杜靜

【摘要】“營改增”在金融業(yè)已運行幾年時間，對銀行業(yè)金融機構(gòu)的各個方面均產(chǎn)生了很大的影響。本文就是在“營改增”試點后，詳細(xì)分析了銀行業(yè)金融機構(gòu)在稅負(fù)方面存在如增值稅、所得稅出現(xiàn)上升，相關(guān)稅收優(yōu)惠不能完全享受等問題，并針對性地提出了相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】銀行業(yè)??金融機構(gòu)??營改增??稅負(fù)

一、當(dāng)前銀行業(yè)金融機構(gòu)稅負(fù)方面存在的問題

（1）稅率下調(diào)引致商業(yè)銀行進項抵扣下降，增值稅稅負(fù)上升。為進一步落實減稅降費政策，切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國家從2019年4月1日開始對增值稅率進行了調(diào)降，原適用16%稅率的調(diào)整為13%，原適用10%稅率的調(diào)整為9%，而一般計稅法商業(yè)銀行其銷項稅率維持6%不變，也不在進項加計抵扣的優(yōu)惠政策范圍之內(nèi)，因此在購進貨物或購買服務(wù)時，商業(yè)銀行面臨進項抵扣下降，成本上升的情況。同時，商業(yè)銀行最主要的貸款利息支出不能抵扣，而其他可抵扣項目也較少，這些因素一起導(dǎo)致銀行稅負(fù)較高。

（2）普惠金融優(yōu)惠政策覆蓋面有限，中小銀行機構(gòu)難以達到政策門檻。部分地方法人金融機構(gòu)難以達到“兩增”考核要求，無法享受稅收減免。2019年3月，銀保監(jiān)出臺的進一步提升小微企業(yè)金融服務(wù)質(zhì)效的相關(guān)文件中，明確提出在地方性法人金融機構(gòu)中實行差異化考核：在法人機構(gòu)信貸計劃總體完成“兩增”考核目標(biāo)的前提下，可對部分機構(gòu)實行差異化考核，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或條件由各地銀保監(jiān)局自主制定。由于國有大型商業(yè)銀行為實現(xiàn)政策目標(biāo)，迅速搶占了當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)小微企業(yè)資源，導(dǎo)致中小銀行機構(gòu)小微企業(yè)貸款下滑，難以符合“兩增”考核要求。

（3）部分政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)前后不一，企業(yè)所得稅稅負(fù)快速攀升。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用?！倍悇?wù)部門在以前年度并未要求商業(yè)銀行對其計提但尚未支出的應(yīng)付未付利息作納稅調(diào)整，但在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)部門卻依據(jù)收付實現(xiàn)制原則要求銀行機構(gòu)對該支出作納稅調(diào)增處理，引起地方法人銀行機構(gòu)稅負(fù)大幅攀升。

（4）金融政策和稅收政策缺乏配合，使得銀行在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠上存在困難。一是存款保險費抵扣不足增加商業(yè)銀行稅負(fù)?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2016]106號）文件規(guī)定銀行業(yè)金融機構(gòu)按照不超過0.16‰存款保險費率繳納的存款保險費準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而實際執(zhí)行中部分商業(yè)銀行由于風(fēng)險差別費率過高不能足額抵扣引致負(fù)擔(dān)進一步增加。如，山西長治轄內(nèi)某商業(yè)銀行反映，因2018年修訂了存款保險費費率水平和級距差額，地方性商業(yè)銀行存款保險費率總體上升，該行2018年度申報存保的總體費率水平分別為?0.32‰、0.21‰，企業(yè)所得稅規(guī)定只能按0.16‰扣除，因執(zhí)行費率原因，導(dǎo)致企業(yè)所得稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額214.65萬元，稅負(fù)上升53.66萬元。二是貸款損失準(zhǔn)備金計提比例高于稅法允許稅前扣除的比例。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)扣除規(guī)定，銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可按照關(guān)注類、次級類、可疑類貸款扣除比例分別為2%、25%、50%。但銀監(jiān)部門要求損失準(zhǔn)備金計提比例分別為3%、30%、60%，稅務(wù)部門可抵扣金額小于銀監(jiān)部門要求，導(dǎo)致銀行機構(gòu)在所得稅匯算清繳時，貸款損失準(zhǔn)備金納稅調(diào)增，引起稅負(fù)上升。

（5）商業(yè)銀行處置不良貸款抵債不動產(chǎn)面臨高額稅費，加重銀行機構(gòu)損失。近年來，部分商業(yè)銀行不良貸款率出現(xiàn)上升，其取得抵債不動產(chǎn)較以往年度大幅增加，而抵債不動產(chǎn)從取得至處置過程中，需要繳納增值稅、契稅、房產(chǎn)稅等多種稅費，導(dǎo)致商業(yè)銀行債權(quán)難以保障。同時，法院判決的抵債資產(chǎn)主要依據(jù)市場評估價格，未實際考慮變現(xiàn)情況，抵債價值過高，導(dǎo)致承擔(dān)過高的過戶費用。在實際辦理過戶時，銀行除承擔(dān)自身過戶費用，還需面對承擔(dān)對方過戶費用的被動局面。

二、政策建議

（一）進一步降低銀行業(yè)金融機構(gòu)的增值稅稅率并合理擴大抵扣范圍

按照財政部、國家稅務(wù)總局對增值稅率的調(diào)整，銀行業(yè)的貸款服務(wù)和直接收費金融服務(wù)等仍維持6%的稅率。由于制造業(yè)稅率的降低，導(dǎo)致營改增之后的商業(yè)銀行稅負(fù)沒有實質(zhì)性下降，因此建議進一步降低商業(yè)銀行增值稅稅率。同時，要充分考慮銀行機構(gòu)的經(jīng)營特點，應(yīng)盡快研究制定利息支出可抵扣的適合銀行的增值稅模式，并允許以實收利息繳納增值稅，扣除不良貸款利息。

（二）進一步完善相關(guān)金融政策和稅收政策

多數(shù)農(nóng)商行、城商行等地方法人金融機構(gòu)在發(fā)放小微企業(yè)貸款時，以小微企業(yè)主和個體工商業(yè)主作為承貸主體，實際用途用于小微企業(yè)及個體工商業(yè)，這些貸款在地方法人金融機構(gòu)占比較大，應(yīng)盡快研究制定相關(guān)政策，讓這部分貸款適用財稅[2018]91號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，享受相應(yīng)的貸款優(yōu)惠政策。

（三）進一步改進銀行機構(gòu)企業(yè)所得稅方面的改革

營改增之后銀行業(yè)金融機構(gòu)的總體稅負(fù)水平不降反升，與所得稅稅負(fù)的增加有很大關(guān)系。所以建議要進一步推進銀行業(yè)所得稅改革，確實保障“稅負(fù)只減不增”落到實處。同時，要更多考慮地方法人金融機構(gòu)，尤其是農(nóng)商行等涉農(nóng)金融機構(gòu)對支持三農(nóng)方面的貢獻，調(diào)整對地方法人金融機構(gòu)的稅率和核算方式，進一步實現(xiàn)減稅效果。

（四）提高銀行業(yè)金融機構(gòu)的涉稅管理能力

銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)盡快適應(yīng)政策的變化，不斷優(yōu)化自身稅控服務(wù)管理系統(tǒng)，繼續(xù)加強對涉稅工作人員的培訓(xùn)力度提升其業(yè)務(wù)能力，同時要加強工作人員的思想道德建設(shè)，提升涉稅工作人員的稅收籌劃意識和能力;不斷利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)，將稅收籌劃和涉稅分析納入銀行重要事項。

參考文獻：

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[2]陳海芹.農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅稅收籌劃探析[J].全國流通經(jīng)濟，2017（16）.