羅麗娜　張煜梓

【摘要】作為商品流通中的增值稅具有征收范圍廣、適度征稅的特點(diǎn)。從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)框架和核心競(jìng)爭(zhēng)力提高的角度看，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控具有重要作用的增值稅進(jìn)行改革是必然趨勢(shì)。當(dāng)然，增值稅改革對(duì)企業(yè)投融資和利潤(rùn)等都存在不同程度的影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅改革??企業(yè)財(cái)務(wù)??影響

受到內(nèi)部管理水平、戰(zhàn)略部署和外部環(huán)境的影響的企業(yè)財(cái)務(wù)工作，作為企業(yè)管理的重點(diǎn)工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)和管理具有重要影響。直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)的稅制的改革會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來新的要求和挑戰(zhàn)。目前我國(guó)已經(jīng)從原來的生產(chǎn)型增值稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅模式。企業(yè)在這種背景下必須對(duì)增值稅改革有深刻的了解，有針對(duì)性、有計(jì)劃地開展企業(yè)財(cái)務(wù)工作，以有效應(yīng)對(duì)增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響。

一、增值稅基本概述

（一）增值稅的概念

增值稅是一種在我國(guó)銷售商品，提供修理和維修服務(wù)，銷售和加工商品以及對(duì)進(jìn)口商品征稅的稅收扣除制度。作為商品流通中的附加值，增值稅用直接法通常難以計(jì)算，因此間接法計(jì)算增值稅已成為一種普遍做法。納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家法定稅法計(jì)算商品和服務(wù)的銷項(xiàng)稅稅和進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅就等于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）增值稅的特點(diǎn)

（1）征收范圍廣。實(shí)際上，消費(fèi)者購(gòu)買含稅商品，因?yàn)樯a(chǎn)者生產(chǎn)含稅商品，消費(fèi)者購(gòu)買商品，是所購(gòu)買商品價(jià)值的一部分。另一部分還交稅，資金充足的企業(yè)少交稅，負(fù)擔(dān)將減輕。中國(guó)對(duì)中國(guó)的工業(yè)，商業(yè)和私營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)和流通的每一部分征稅的增值稅在許多領(lǐng)域都具有不可替代的作用。因?yàn)橹灰性鲋挡糠郑魏纹髽I(yè)都不能省略此過程，就必須繳納增值稅。

（2）適度征稅的特點(diǎn)。我國(guó)財(cái)政的主要來源是增加稅收。通

穩(wěn)定的增值稅征收和足夠的政府資金，政府可以更好地履行職責(zé)。在納稅過程中為避免企業(yè)經(jīng)常交重復(fù)稅，稅制改革后，減輕資本較少的企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不再對(duì)已征稅的金額征稅增值稅，這種交重復(fù)稅的情況在很大程度上得以避免。稅率相對(duì)穩(wěn)定不會(huì)波動(dòng)的增值稅是因?yàn)樵谠S多情況下銷售商品都將相對(duì)穩(wěn)定。

（三）增值稅的類型

（1）基于生產(chǎn)的增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅時(shí)可以扣除而無需扣除的固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)。除了納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外，購(gòu)買固定資產(chǎn)，當(dāng)期工資，收益價(jià)值，月租金，利潤(rùn)總額等的會(huì)計(jì)成本價(jià)格也視為稅基。但是這種稅種在我國(guó)已經(jīng)使用過發(fā)現(xiàn)有更為嚴(yán)重的雙重征稅現(xiàn)象，在使用過程中無法適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展，出現(xiàn)的無法鼓勵(lì)企業(yè)投資和發(fā)展的問題日益突出，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（2）基于收入的增值稅。對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅的計(jì)算就是基于收入的增值稅。如果要徹底、透徹地計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，就需要以這種稅為基礎(chǔ)，征收分階段計(jì)算的產(chǎn)品價(jià)值增值稅。但是這種增值稅操作困難且復(fù)雜，不適用于中國(guó)。

二、增值稅改革的必然性和必要性

生產(chǎn)增值稅具有抑制過度投資的優(yōu)勢(shì)，但會(huì)阻礙企業(yè)的資本轉(zhuǎn)化和技術(shù)改造，從而影響企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)框架。另外，外資企業(yè)具有內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)和合并的一定優(yōu)惠條件：在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過程中，不可能扣除稅款，從而導(dǎo)致阻礙企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的下降。企業(yè)使用扣除員工的優(yōu)惠待遇使員工的工作環(huán)境越來越差的方式以在這個(gè)社會(huì)中站穩(wěn)腳跟，待遇一直很低的員工積極性被削弱，影響了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅改革在這種惡性環(huán)境下成為必然。自21世紀(jì)以來，我國(guó)已開始更加重視民生，這有利于人民和增值稅改革，還有，為避免經(jīng)濟(jì)過熱現(xiàn)象，應(yīng)改革中國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控具有重要作用的增值稅，提倡消費(fèi)型增值稅。

三、增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

原始的舊增值稅制度非常復(fù)雜，涉及企業(yè)的許多方面，自從中國(guó)將生產(chǎn)消費(fèi)稅改為對(duì)中國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響的消費(fèi)增值稅以來，企業(yè)可以扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，教育費(fèi)及附加，固定資產(chǎn)評(píng)估等，增值稅的復(fù)雜性將相應(yīng)降低。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)可以根據(jù)自己的消費(fèi)情況減少稅收項(xiàng)目和稅收收入，從而使企業(yè)擁有更多的利潤(rùn)和更多的現(xiàn)金流量。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

增值稅采用導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值的減少和新固定資產(chǎn)折舊的相應(yīng)減少的消費(fèi)性增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額不分配給新固定資產(chǎn)的價(jià)值。這種情況在流動(dòng)資產(chǎn)領(lǐng)域減輕了企業(yè)的壓力。自從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的稅制改革以來，企業(yè)的績(jī)效越好，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)的發(fā)展就越好，在生產(chǎn)中消耗的物質(zhì)和人力已大大減少，企業(yè)從外部購(gòu)買這些成本不在生產(chǎn)成本中的原材料和固定資產(chǎn)，從而大大降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，在一定程度上提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，現(xiàn)金流量相應(yīng)增加，企業(yè)有更大的流動(dòng)性來擴(kuò)大生產(chǎn)，可以幫助升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高生產(chǎn)效率。

（三）企業(yè)投融資的影響

增值稅改革后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)繳納的稅額減少，企業(yè)將使用資金投資可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備，因此獲得更多的稅收抵免，企業(yè)可用資金增加，資金的回收期縮短。對(duì)于現(xiàn)在生產(chǎn)效率低下，科學(xué)技術(shù)的落后發(fā)展，員工的物質(zhì)消費(fèi)增加，跟進(jìn)成本增加等困擾我們企業(yè)的問題，政府可以最大程度地為還有更多的流動(dòng)資產(chǎn)需要研究和運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)提供科學(xué)技術(shù)支持。同時(shí)，增值稅改革也極大地影響了企業(yè)的融資方向。增值稅改革后，企業(yè)資金的增加必然會(huì)增加投資，但企業(yè)自有資金有限，要繼續(xù)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模的企業(yè)就需要從外部籌集資金。這是增值稅改革對(duì)融資的間接影響。

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