漆亮亮 王曄 陳瑩

稅收合作是國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作的重要組成部分，建設(shè)公平的現(xiàn)代化國(guó)際稅收治理體系，有利于我國(guó)與“海上絲綢之路”（簡(jiǎn)稱“海絲”）沿線國(guó)家和地區(qū)的國(guó)際交流與合作，提升“海絲”建設(shè)質(zhì)量。

現(xiàn)狀及問題

國(guó)際稅收合作在消除跨境貿(mào)易和投資障礙、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化包容性增長(zhǎng)等方面承擔(dān)著重要的使命。新時(shí)代，我國(guó)不斷深化國(guó)際稅收合作，在參與國(guó)際稅制制定、雙邊稅收協(xié)定簽訂等方面取得了一定的成績(jī)，但也面臨諸多挑戰(zhàn)。

1.國(guó)際稅收規(guī)則制定

我國(guó)不僅持續(xù)參與了聯(lián)合國(guó)（UN）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于避免雙重征稅協(xié)定范本、轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南或操作手冊(cè)等的修訂工作，還深度參與了二十國(guó)集團(tuán)（G20）和OECD關(guān)于稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃的制定和實(shí)施，以及當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則研究。我國(guó)通過提出“中國(guó)方案”，為包括我國(guó)在內(nèi)的相關(guān)國(guó)家爭(zhēng)取正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益，逐步向國(guó)際稅收規(guī)則的制定者和引領(lǐng)者轉(zhuǎn)變。

問題主要表現(xiàn)在：我國(guó)前期主要在UN和OECD兩大平臺(tái)參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，在話語權(quán)引領(lǐng)和規(guī)則制定深度方面存在不足。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫使傳統(tǒng)稅權(quán)劃分的規(guī)則發(fā)生改變，新舊規(guī)則之間的重疊與沖突，要求我國(guó)盡快適應(yīng)角色變化，然而，我國(guó)職業(yè)化國(guó)際稅收專業(yè)人才的不足，一定程度上制約了我國(guó)國(guó)際稅收話語權(quán)的提升。

2.雙邊稅收協(xié)定簽訂

我國(guó)簽訂的絕大多數(shù)雙邊稅收協(xié)定是為了避免雙重征稅。目前，我國(guó)已與107個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，其中很多為“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)。

問題主要表現(xiàn)在：目前，我國(guó)與緬甸、馬爾代夫、伊朗等部分“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)尚未簽訂雙邊稅收協(xié)定；我國(guó)與西班牙、意大利等部分“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定尚未生效。在已簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，也有很多條款不利于降低我國(guó)“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，如多數(shù)協(xié)定沒有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和稅收饒讓條款；預(yù)提所得稅稅率不夠優(yōu)惠；常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定期限較短；缺乏對(duì)資本弱化規(guī)則的支持等。筆者在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，福建很多“走出去”企業(yè)對(duì)我國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定了解不足，對(duì)雙邊稅收協(xié)定待遇的利用不夠充分。

3.稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)

2016年，我國(guó)在上海設(shè)立國(guó)際納稅服務(wù)中心，開展“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)相關(guān)稅收政策梳理研究。目前，我國(guó)已發(fā)布98份國(guó)別和地區(qū)投資稅收指南，覆蓋了很多“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)。

問題主要表現(xiàn)在：部分“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)稅收法治建設(shè)落后，存在稅制不夠完善、稅收法規(guī)政策不夠透明、稅收征管執(zhí)法不夠規(guī)范、納稅服務(wù)意識(shí)欠缺等問題。我國(guó)已發(fā)布的國(guó)別和地區(qū)稅收指南中，有部分指南因?yàn)楫?dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)政策變化頻繁、翻譯及理解偏差等原因，不能確保內(nèi)容的真實(shí)、完整和有效，無法解決“走出去”企業(yè)的具體稅收問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，福建“走出去”企業(yè)為更多了解所投資國(guó)家和地區(qū)的稅收政策，通常采取聘用當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員、咨詢當(dāng)?shù)刂薪榉?wù)機(jī)構(gòu)或直接與合作方在合同中約定包稅條款等方式解決這個(gè)問題。

4.國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決

國(guó)際稅收爭(zhēng)議主要圍繞國(guó)際雙重征稅、跨境稅源征稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整等主題展開。我國(guó)主要通過相互協(xié)商程序和預(yù)約定價(jià)制解決國(guó)際雙重征稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整引發(fā)的爭(zhēng)議。近年來，我國(guó)每年啟動(dòng)大約幾十件相互協(xié)商程序案件，部分解決了國(guó)際稅收爭(zhēng)議。

問題主要表現(xiàn)在：目前，我國(guó)只有相互協(xié)商程序解決國(guó)際雙重征稅引發(fā)的爭(zhēng)議，途徑單一。由于該程序的協(xié)商主體只能是各國(guó)最高稅務(wù)當(dāng)局，導(dǎo)致相互協(xié)商程序解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議及時(shí)性差且效率低。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，福建很多“走出去”企業(yè)對(duì)國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決途徑與提請(qǐng)程序不了解；即使了解的企業(yè)也擔(dān)心程序耗時(shí)較長(zhǎng)并可能引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，不愿意尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和幫助。

5.稅收征收管理互助

目前，我國(guó)已簽署了3個(gè)有關(guān)稅收征管互助的多邊條約和10個(gè)有關(guān)稅收情報(bào)交換的雙邊協(xié)定。2019年，包括我國(guó)在內(nèi)的34個(gè)國(guó)家和地區(qū)共同簽署《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制諒解備忘錄》，正式建立“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制。我國(guó)還通過舉辦稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)和建立多邊稅務(wù)中心等方式，幫助發(fā)展中國(guó)家提升稅收征管能力。

問題主要表現(xiàn)在：稅收征管互助合作的共識(shí)未完全達(dá)成。盡管“一帶一路”倡議以共商共建共享為導(dǎo)向，但由于“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)發(fā)展不均衡，部分國(guó)家和地區(qū)出于自身利益考慮，參與稅收征管互助合作的積極性不高。稅收征管互助合作的機(jī)制不健全。部分“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)尚未簽署有關(guān)稅收征管互助的多邊條約。稅收征管互助多邊條約和“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的履行和實(shí)施，缺乏外部強(qiáng)制和約束，歸根結(jié)底取決于各國(guó)和地區(qū)的協(xié)作力和執(zhí)行力。

建議

為提升“海絲”核心區(qū)建設(shè)質(zhì)量，我國(guó)需進(jìn)一步深化國(guó)際稅收合作，建設(shè)公平的現(xiàn)代化國(guó)際稅收治理體系。

1.深度參與并引領(lǐng)國(guó)際稅收規(guī)則制定

繼續(xù)充分利用好UN和OECD的稅收合作平臺(tái)，深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的制定研究，從制度源頭上捍衛(wèi)我國(guó)及相關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益。結(jié)合“一帶一路”倡議，加強(qiáng)與地區(qū)性國(guó)際稅收組織的合作，形成與全球性稅收合作平臺(tái)相互呼應(yīng)的格局，促成“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)正確適用新的國(guó)際稅收規(guī)則。加強(qiáng)國(guó)際稅收理論和規(guī)則的研究，并著力培養(yǎng)國(guó)際稅收專業(yè)人才。可聯(lián)合高校設(shè)立國(guó)際稅收戰(zhàn)略研究院，集中專家進(jìn)行聯(lián)合研究和攻關(guān)，為增強(qiáng)國(guó)際稅收話語權(quán)發(fā)揮智庫作用。

2.深化雙邊稅收協(xié)定簽訂合作

推動(dòng)與部分“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定談簽，加快部分雙邊稅收協(xié)定的生效進(jìn)程，擴(kuò)大雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍。及時(shí)修訂雙邊稅收協(xié)定相關(guān)條款，以降低我國(guó)“走出去”企業(yè)在“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)；降低股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅的限制稅率；適度延長(zhǎng)常設(shè)機(jī)構(gòu)（尤其是工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)）的判定期限；完善稅收饒讓抵免規(guī)定等。提高談簽雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的效率和效力，避免東道國(guó)稅務(wù)部門以反避稅為由進(jìn)行不必要調(diào)查，幫助“走出去”企業(yè)防范和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.深化稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)合作

積極協(xié)助“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)編制本國(guó)和地區(qū)的稅收指南，更為詳盡地介紹本國(guó)和地區(qū)的稅收事項(xiàng)，并在官網(wǎng)公布，以供我國(guó)“走出去”企業(yè)和其他國(guó)家投資者參考使用。與“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)建立稅收問題交流機(jī)制，定期將收集的稅收問題進(jìn)行集中探討，以增強(qiáng)稅收政策的確定性和透明度。積極協(xié)助部分“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)提升稅收法治建設(shè)水平，提升納稅服務(wù)意識(shí)。充分發(fā)揮境內(nèi)外涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，通過市場(chǎng)力量提供專業(yè)的國(guó)際稅收服務(wù)。

4.深化國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決合作

將稅收仲裁作為解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議的辦法之一，拓寬國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決途徑。建立我國(guó)與“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)稅收爭(zhēng)議的直接對(duì)話磋商機(jī)制，減少和消除相互協(xié)商程序中因磋商申請(qǐng)信息層層傳遞導(dǎo)致的低效弊端。在“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制基礎(chǔ)上，我國(guó)可主導(dǎo)建立協(xié)調(diào)解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議的專門機(jī)構(gòu)，開通受理專門通道，及時(shí)有效地解決我國(guó)與“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)的稅收爭(zhēng)議。積極向境外投資集中的“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)派駐稅務(wù)專員，并充分利用境內(nèi)外涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議。

5.深化稅收征收管理互助合作

落實(shí)習(xí)近平主席提出的“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”指示，利用好“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的制度性安排。加強(qiáng)與“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)的稅收征管協(xié)調(diào)對(duì)接，攜手把稅收征管合作機(jī)制打造成互惠共贏的有效機(jī)制，深化我國(guó)與“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)的稅收征管互助合作共識(shí)。推動(dòng)更多“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)簽訂有關(guān)稅收征管互助的多邊條約，推進(jìn)涉稅信息和稅收情報(bào)自動(dòng)交換，有力打擊國(guó)際逃避稅。建議組建“一帶一路”稅務(wù)學(xué)院，為“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)部門提供培訓(xùn)，提升其稅收征管能力。利用在數(shù)字信息技術(shù)領(lǐng)域的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，幫助“海絲”沿線國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

一刻千金 趙來清/攝