摘要：隨著近些年我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越走向開放與國際化水平，各類非國有企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭也越來越猛。再加上當(dāng)前信息技術(shù)的不斷推動(dòng)，對(duì)國有企業(yè)形成了強(qiáng)有力的沖擊?？傮w來說，國有企業(yè)正面臨越來越大的挑戰(zhàn)。如何進(jìn)一步提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為我國國有企業(yè)生存和發(fā)展的重要課題。在理論研究的基礎(chǔ)上，立足我國國有企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，探索提高我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效方法，為國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效地指導(dǎo)和借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);發(fā)展;審計(jì)

中圖分類號(hào)：F279 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）07-0186-02

一、引言

當(dāng)前，對(duì)于我國的國有企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用是輔助領(lǐng)導(dǎo)人員推進(jìn)本行政區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)本部門或單位的長期健康發(fā)展，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托審計(jì)組織以領(lǐng)導(dǎo)干部的遵紀(jì)守法和責(zé)任心為重點(diǎn)，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，以地方財(cái)政收支、地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效、真實(shí)、合乎法律要求為根本，實(shí)施對(duì)國有企業(yè)控股人員以及領(lǐng)導(dǎo)人員在工作期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括上述人員在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合法性、真實(shí)性，同時(shí)建立問責(zé)監(jiān)督機(jī)制。在《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中進(jìn)行了以下要求：領(lǐng)導(dǎo)人員工作期間負(fù)有依據(jù)法律要求和職責(zé)要求對(duì)其負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)的和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)系的財(cái)政收支認(rèn)真履行的義務(wù)。從這項(xiàng)規(guī)定看出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要完成和增加值，以確保企業(yè)是盈利的。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題

（1）缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)目標(biāo)不明確。在進(jìn)行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)時(shí)，其主要目的是審計(jì)其領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的財(cái)務(wù)處理、經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果的真實(shí)、合法性。當(dāng)前ZK國有企業(yè)主要是財(cái)務(wù)賬款審計(jì)，尚沒有真正完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)制，因而在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)缺乏對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的揭示，表明審計(jì)工作的不完善。比如在內(nèi)部控制制度的檢查中只是對(duì)一些環(huán)節(jié)的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行了簡單的了解和抽查，沒有在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制下檢查具有重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，這些情況加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，審計(jì)觀念未轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特色是在展開審計(jì)活動(dòng)中，了解其外部環(huán)境，識(shí)別企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的可能影響因素。這些活動(dòng)需要審計(jì)人員有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠從戰(zhàn)略角度看待企業(yè)發(fā)展中存在的問題。由于我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)制的發(fā)展較晚，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提升，從整體而言，我國企業(yè)審計(jì)人員還不具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制，不能夠從多方位進(jìn)行審計(jì)程序的完善。

2.國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的原因分析

（1）主觀原因分析。從主觀角度來看問題多來自于審計(jì)主體、被審計(jì)對(duì)象以及組織協(xié)調(diào)三個(gè)方面：第一，從審計(jì)主體角度來說，審計(jì)主體自身仍保有傳統(tǒng)審計(jì)理念和審計(jì)思維，未意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，導(dǎo)致審計(jì)主體在實(shí)施經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)未曾對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析。第二，審計(jì)工作者在工作中僅僅注重對(duì)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任本身進(jìn)行審計(jì)，未意識(shí)到被審計(jì)者所開展的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給企業(yè)造成的不同影響。第三，傳統(tǒng)審計(jì)方式是企業(yè)被審計(jì)對(duì)象離任以后再對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)和分析，這種方式往往難以達(dá)到審計(jì)的真正作用和意義，即使發(fā)現(xiàn)問題后也很難做出相應(yīng)的調(diào)整，僅能單純地追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成極大的企業(yè)資源以及審計(jì)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

（2）客觀原因分析。從客觀角度來說國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的出現(xiàn)，和我國法律法規(guī)不健全、審計(jì)工作發(fā)展必然以及缺少信息數(shù)據(jù)庫等因素息息相關(guān)。從法律法規(guī)角度來說，相較于其他發(fā)達(dá)國家我國審計(jì)工作才剛剛開始，正在不斷的發(fā)展和完善過程中。在十八大中，黨和政府也對(duì)我國企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行了深入研究，并且提出要使審計(jì)工作納入到企業(yè)管理中來。在十九大中明確表示我國審計(jì)工作內(nèi)容以及制度將不斷拓展和完善，未來會(huì)形成更加全面的審計(jì)工作體系。

三、完善國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

1.加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)和充實(shí)企業(yè)審計(jì)專業(yè)性人才。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題探究，開展審計(jì)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)推廣企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例教學(xué)，為不同崗位、不同層次以及不同領(lǐng)導(dǎo)需求的工作人員提供專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)工作人員的工作能力、專業(yè)素養(yǎng)、創(chuàng)新能力等;制定、試行并完善高層次、專業(yè)化人才的招錄或聘任制度充實(shí)以提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過招聘或者是借調(diào)等多種方式選擇眾多專業(yè)技能較強(qiáng)的審計(jì)工作者加入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專家?guī)熘?，為我國審?jì)工作的順利開展提供更多保障。

（2）努力加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)審計(jì)的信息化建設(shè)。當(dāng)前在審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋的大背景下，國有企業(yè)正面臨嚴(yán)重的審計(jì)資源不足問題。對(duì)此，除了要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)之外，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行積極探索，促進(jìn)國有企業(yè)審計(jì)方法的改革，并努力在技術(shù)上彌補(bǔ)國有企業(yè)人力資源不足的問題，從而大大提升審計(jì)效率。

2.建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（1）全力構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從總體上來說，我國的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定在很大程度上是需要公正的衡量尺度的，這個(gè)在審計(jì)工作中就顯得尤為重要了。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，在審計(jì)評(píng)價(jià)中需要涉及到經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)以及可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)等多種指標(biāo)內(nèi)容，并且應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計(jì)方法來對(duì)領(lǐng)導(dǎo)工作進(jìn)行綜合審計(jì)。而審計(jì)評(píng)價(jià)流程是審計(jì)工作得以順利實(shí)施的保障，不僅僅發(fā)揮各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)作用，同時(shí)也能夠獲得更為完善、客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（2）準(zhǔn)確把握審計(jì)對(duì)象，體現(xiàn)“人格化”特征。在開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之前，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)之上，選擇具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并結(jié)合以往審計(jì)項(xiàng)目開展情況和個(gè)人總結(jié)的企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)特征進(jìn)行解讀，引導(dǎo)審計(jì)人員正確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“人格化”特征，在實(shí)務(wù)工作中能夠聚焦國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員而非國有企業(yè)本身。

3.完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度

在對(duì)部分離職領(lǐng)導(dǎo)者開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)前移審計(jì)工作時(shí)間，提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員事中審計(jì)的比例。審計(jì)關(guān)口前移能夠提高審計(jì)的時(shí)效性和質(zhì)量，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“事后型審計(jì)”向“預(yù)防性審計(jì)”轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，在領(lǐng)導(dǎo)者工作過程中通過審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)結(jié)果能夠?yàn)閲匈Y產(chǎn)監(jiān)督部門、組織人事部門作為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員任免獎(jiǎng)懲依據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者也會(huì)因此提升對(duì)審計(jì)工作的重視力度，保障審計(jì)報(bào)告中指出的問題能夠及時(shí)的整改，提高審計(jì)結(jié)果的可利用性。

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作者簡介：

孫婷婷，供職于棗莊礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，會(huì)計(jì)師。