摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，行業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)通過賒銷、分期付款方式銷售產(chǎn)品，如應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回或成為呆賬、壞賬，可能造成企業(yè)資金鏈斷裂，進(jìn)而影響企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展。因此，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)收賬款面臨新的內(nèi)、外部形式，并面臨催款責(zé)任不清、應(yīng)收賬款過大、呆賬壞賬較多、不能及時(shí)運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)權(quán)益等問題，給企業(yè)應(yīng)收賬款管理帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文以企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析為切入點(diǎn)，針對(duì)性提出應(yīng)收賬款管理風(fēng)控制方法，以期提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，緩解企業(yè)資金壓力，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;管理;風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào)：F279 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）07-0056-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)提供給客戶的一種商業(yè)信用，通常體現(xiàn)為賒銷、分期付款的形式，能夠短期緩解企業(yè)產(chǎn)品銷售壓力，提高企業(yè)銷售收入，降低企業(yè)庫存積壓。對(duì)于銷售方而言，應(yīng)收賬款是債權(quán)，而對(duì)于購買方而言，應(yīng)收賬款相當(dāng)于占用了銷售企業(yè)的資金，降低了購買方的資金壓力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，應(yīng)收賬款是一種正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，能夠協(xié)調(diào)供需關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出和銷售協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，如應(yīng)收賬款規(guī)模太大，超出正常的范圍，將給銷售企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響企業(yè)的生存，尤其是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢(shì)下，國際貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，給我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)注度，提高對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)判，增強(qiáng)企業(yè)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理概念及風(fēng)險(xiǎn)分析

1.企業(yè)應(yīng)收賬款管理概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)以賒銷、分期付款等方式開展產(chǎn)品銷售或出售勞務(wù)過程中，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行管理至追回或以壞賬處理的過程。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理并及時(shí)收回賬款，能夠確保企業(yè)資金流動(dòng)性，降低企業(yè)資金壓力，防止應(yīng)收賬款逾期或變?yōu)閴馁~。根據(jù)應(yīng)收賬款管理階段劃分，可將其劃分為兩個(gè)階段，即（1）應(yīng)收賬款發(fā)生至約定日期期間的管理;（2）應(yīng)收賬款到期至實(shí)際收回或無法收回做壞賬處理期間的管理。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)等。（1）資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)銷售當(dāng)期已經(jīng)在體現(xiàn)在賬面銷售收入上，然而，由于實(shí)際銷售款項(xiàng)沒有收回，應(yīng)收賬款資金被客戶無償占用。另一方面，應(yīng)收賬款可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如逾期無法收回等，一旦企業(yè)資金出現(xiàn)問題，則可能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展。（2）機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。在采取信用銷售模式下，企業(yè)放棄了對(duì)應(yīng)收賬款資金的占用，造成利用應(yīng)收賬款獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)增加，導(dǎo)致企業(yè)再次投資的機(jī)會(huì)成本不斷提高;（3）壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。壞賬風(fēng)險(xiǎn)損失是指因應(yīng)收賬款無法全額收回、無法收回而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，可通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理控制壞賬風(fēng)險(xiǎn)。例如，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、建立企業(yè)信用等級(jí)體系等，提高企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)防和控制能力。然而，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營狀況可能發(fā)生一些變化，無法及時(shí)支付到期賬款，最終導(dǎo)致銷售企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)影響因素

企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要受外部客觀環(huán)境和內(nèi)部管理因素的影響，其中，外部客觀環(huán)境是市場(chǎng)環(huán)境、客戶資本和信用狀況等。

1.市場(chǎng)環(huán)境因素影響

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，全球經(jīng)濟(jì)增長乏力，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長放緩，給國內(nèi)企業(yè)增長營銷造成較大影響。據(jù)2017年調(diào)查研究，在汽車制造類上市企業(yè)中，約50%的企業(yè)營收收入和凈利潤增速出現(xiàn)停滯和下降，約22家企業(yè)平均毛利率均13%，其中，13家企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過60%的警戒線。由此可見，在外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各行業(yè)企業(yè)均面臨市場(chǎng)環(huán)境變化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，為鞏固市場(chǎng)占有率和擴(kuò)大銷售量，維持、擴(kuò)大賒銷比率已經(jīng)成為部分企業(yè)的必然選擇，由此造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。同時(shí)，隨著國內(nèi)行業(yè)市場(chǎng)競爭日益加劇，企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象突出，為了提高產(chǎn)品銷售金額，部分企業(yè)采取低價(jià)競爭的方式，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款比例不斷擴(kuò)大。

2.客戶資本和信用狀況因素

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，客戶償債能力和信用狀況直接影響應(yīng)收賬款的回收。通常情況下，客戶資本雄厚表示客戶具有良好的資金流動(dòng)性和償債能力，如客戶負(fù)債率與償債能力呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，當(dāng)該企業(yè)負(fù)債率超出警戒線而未受到關(guān)注時(shí)，則應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí)，客戶信用狀況是合作過程中體現(xiàn)的合同履約情況。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，信用已經(jīng)成為企業(yè)的無形資產(chǎn)，一旦發(fā)生違約，企業(yè)將受到較大的損失，因此，長期合作且信用良好的企業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)較小，而存在不良信用記錄的企業(yè)則應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較大。在采用賒銷或分期付款方式前，企業(yè)應(yīng)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行審查，如忽視其資本和信用狀況，將產(chǎn)生應(yīng)收賬款無法足額回收或壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)應(yīng)收賬款管理因素

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部管理體系建設(shè)和落實(shí)情況都直接影響應(yīng)收賬款管理效果。（1）應(yīng)收賬款管理意識(shí)不強(qiáng)。部分企業(yè)過于重視銷售收入，而忽視銷售收入費(fèi)用組成，銷售考核指標(biāo)體系不完善、不健全;（2）應(yīng)收賬款制度執(zhí)行不到位。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督，及時(shí)提醒、督促責(zé)任人員催收賬款，但在實(shí)際管理中，存在制度執(zhí)行不到位，未按規(guī)范程序?qū)徍?、未及時(shí)催收、績效考核執(zhí)行不到位、壞賬處理獎(jiǎng)懲落實(shí)不到位的情況，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增大。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制措施研究

綜上所述，企業(yè)應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要企業(yè)轉(zhuǎn)變應(yīng)收賬款管理理念、加強(qiáng)客戶信息管理機(jī)制、健全企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制體系等方面入手。

1.轉(zhuǎn)變應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理理念

新時(shí)期背景下，企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款管理，轉(zhuǎn)變應(yīng)收賬款管理理念重視宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境的分析，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析主要是對(duì)國家政策、產(chǎn)業(yè)政策對(duì)客戶經(jīng)營狀況、盈利能力的影響;行業(yè)環(huán)境分析主要是對(duì)客戶在行業(yè)中的地位、競爭優(yōu)勢(shì)、生產(chǎn)規(guī)模和市場(chǎng)占有率等情況的分析。如客戶在行業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，則一般情況下，此類客戶償債能力良好。反之，則應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶經(jīng)營狀況進(jìn)行深入評(píng)估，并針對(duì)性制定應(yīng)收賬款管理措施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注重銷售人員銷售理念的轉(zhuǎn)變，將賒銷費(fèi)用占比、應(yīng)收賬款回款催收力度作為銷售人員績效考核的重要指標(biāo)，激勵(lì)銷售轉(zhuǎn)變銷售觀念，控制應(yīng)收賬款增長速度，達(dá)到控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.建立健全客戶信息管理機(jī)制

為了防范客戶出現(xiàn)逾期或壞賬情況，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶信息的收集、掌握、跟蹤，以便于評(píng)估、更新客戶信用情況，為銷售策略制定提供依據(jù)。在企業(yè)管理實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)從幾個(gè)方面入手。（1）完善客戶信息管理系統(tǒng)。針對(duì)企業(yè)客戶數(shù)量多、銷售往來頻繁的實(shí)際情況，僅依靠銷售、財(cái)務(wù)人員人工管理效率低下，且可能出現(xiàn)信息模糊、收集不齊全、不完善等情況，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)客戶信息系統(tǒng)建設(shè)，完善客戶信息收集項(xiàng)目，包括應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)、客戶信息、客戶關(guān)系、應(yīng)收賬款逾期預(yù)警等?？蛻粜畔?yīng)包括客戶基本信息、信用情況、業(yè)務(wù)往來信息、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)預(yù)警信息等;（2）建立客戶信息溝通機(jī)制。暢通的客戶溝通渠道是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)客戶關(guān)系溝通的常態(tài)化、定期化、及時(shí)化，以訂貨會(huì)、展銷會(huì)、產(chǎn)品推介會(huì)、客戶交流會(huì)等形式，增強(qiáng)與客戶交流互動(dòng)，及時(shí)催收應(yīng)收賬款，確保資金及時(shí)回籠。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期開展應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收情況匯報(bào)和分析，針對(duì)較大金額的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)制定應(yīng)收賬款催收策略，防范逾期和壞賬的產(chǎn)生;（3）加強(qiáng)客戶動(dòng)態(tài)管理?？蛻魟?dòng)態(tài)管理是指對(duì)客戶財(cái)務(wù)信用狀況、應(yīng)收賬款跟蹤管理的常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化管理。在客戶信用評(píng)估方面，由于市場(chǎng)形勢(shì)千變?nèi)f化，銷售人員應(yīng)及時(shí)了解客戶資產(chǎn)負(fù)債、資產(chǎn)抵押、經(jīng)營管理等情況，并根據(jù)相關(guān)信息對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)等級(jí)進(jìn)行調(diào)整;應(yīng)收賬款跟蹤管理是對(duì)客戶產(chǎn)品采購數(shù)量、庫存情況、資金狀況進(jìn)行收集、跟蹤和反饋，一旦客戶需求、資金、經(jīng)營策略發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)制定相應(yīng)的催收策略，防止出現(xiàn)逾期和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制體系

企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制體系應(yīng)從事前控制、事中控制和事后控制三方面入手。（1）事前控制。在應(yīng)收賬款形成前，企業(yè)應(yīng)從健全信用評(píng)價(jià)機(jī)制、規(guī)范賒銷發(fā)貨流程兩方面入手。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全客戶信用評(píng)價(jià)體系，量化客戶信用評(píng)價(jià)項(xiàng)目和權(quán)重，并根據(jù)客戶評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)制定A、B、C類客戶評(píng)價(jià)等級(jí)，并分別制定不同的信用條件和信用管理標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)A類信用良好的客戶相對(duì)寬松，可在信用額度內(nèi)給予還款期限、現(xiàn)金折扣優(yōu)惠;針對(duì)B類客戶，應(yīng)制定相對(duì)嚴(yán)格的信用管理標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行60天應(yīng)收賬款期限，提前還款可給予一定的現(xiàn)金折扣;針對(duì)C類客戶，應(yīng)制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，如長期合作客戶可授予少量的信用額度，如發(fā)生逾期應(yīng)取消信用額度，還款期限應(yīng)限定在30天內(nèi)，如提前還款給予少量的現(xiàn)金折扣。同時(shí)，在發(fā)貨前，企業(yè)銷售人員應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)賒銷流程進(jìn)行發(fā)貨，嚴(yán)禁出現(xiàn)“口頭約定”問題。針對(duì)違反賒銷管理制度并給公司造成經(jīng)濟(jì)損失的銷售人員，應(yīng)根據(jù)管理制度進(jìn)行懲罰。（2）事中控制。應(yīng)收賬款事中控制主要集中在產(chǎn)品發(fā)貨至應(yīng)收賬款到期日之間的管理，主要措施包括：客戶收貨并清點(diǎn)無誤，收集相關(guān)憑證;及時(shí)與客戶對(duì)賬，核對(duì)賬務(wù)反映客戶訂單、發(fā)貨執(zhí)行過程中的情況，如退換貨、銷售價(jià)格差異等，對(duì)賬由銷售人員配合財(cái)務(wù)人員完成;及時(shí)開具發(fā)票，大部分企業(yè)付款以發(fā)票開具日作為應(yīng)收賬款起始日，防止應(yīng)收賬款延期支付;應(yīng)收賬款到期日提示，針對(duì)即將到期的應(yīng)收賬款，銷售人員應(yīng)與賒銷企業(yè)及時(shí)聯(lián)系溝通，并定期召開應(yīng)收賬款催收工作匯，制定催收策略。（3）事后控制。事后控制措施是針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行控制，目的是將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降至最低。應(yīng)收賬款應(yīng)以企業(yè)應(yīng)收賬款催收策略為基礎(chǔ)，以銷售部門為主導(dǎo)，通過逾期提醒、電話溝通原因、正式催收、提高催收級(jí)別、最后通知、法律訴訟等形式開展催收工作。

四、結(jié)語

在市場(chǎng)競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高產(chǎn)品銷量，并獲得更大的利潤空間，越來越多的企業(yè)采用賒銷或分期付款的方式進(jìn)行營銷，一定程度上降低了客戶付款壓力，提高了企業(yè)賬目收入。然而，信用銷售會(huì)引起企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)性造成影響，一旦發(fā)生信用危機(jī)，則可能造成無法足額回收或壞賬風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)提高重視程度，建立客戶信用管理機(jī)制，并建立健全應(yīng)收賬款管理體系，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降至最低，預(yù)防和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：

孟莉，供職于天津市國際投資工程有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。