【摘 要】 本文闡述了國家統(tǒng)一會計(jì)制度的內(nèi)涵和界定，分析了國家統(tǒng)一會計(jì)制度與“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的內(nèi)在聯(lián)系，提出了國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)與實(shí)施路徑：利用技術(shù)手段，打通政府部門間的信息，形成監(jiān)督合力;將國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施作為地方政府考核的重要依據(jù);國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施要先易后難，以點(diǎn)帶面。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)制度;新時(shí)代;會計(jì)監(jiān)管

2013年11月黨的十八屆三中全會提出“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。2019年10月31日，黨的十九屆四中全會提出制度建設(shè)是“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”核心目標(biāo)。會計(jì)制度是國家經(jīng)濟(jì)治理制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。會計(jì)制度建設(shè)水平反映了國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。在新時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)面臨轉(zhuǎn)型升級，新舊動能轉(zhuǎn)換，新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，統(tǒng)一的會計(jì)核算口徑給會計(jì)信息需求者帶來便利。建立統(tǒng)一的國家會計(jì)制度并實(shí)施，是制度自信的體現(xiàn)。國家統(tǒng)一會計(jì)制度體現(xiàn)了國家不同發(fā)展階段，具有國家政治、民族和地域特征。國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)和實(shí)施，能夠有效提升國家經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)代化水平，形成國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)軟實(shí)力。

一、國家統(tǒng)一會計(jì)制度的內(nèi)涵和界定

1、會計(jì)制度的內(nèi)涵

會計(jì)制度是依據(jù)會計(jì)法制定的，對商業(yè)交易和財(cái)務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報(bào)結(jié)果的制度，是進(jìn)行會計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。

會計(jì)制度具體包括：會計(jì)憑證的種類和格式以及編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序;會計(jì)科目的編號、名稱及其核算內(nèi)容;賬簿的組織和記賬方法;記賬程序和記賬規(guī)則;成本計(jì)算方法;財(cái)產(chǎn)清查辦法;會計(jì)報(bào)表的種類、格式和編制方法、報(bào)送程序;會計(jì)資料的分析利用;會計(jì)檢查的程序和方法;電子計(jì)算在會計(jì)中的應(yīng)用，會計(jì)檔案的保管和銷毀辦法;會計(jì)機(jī)構(gòu)的組織;會計(jì)工作崗位的職責(zé)等。截止當(dāng)前，會計(jì)制度主要包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》、民間非營利組織會計(jì)、個(gè)體工商戶建賬管理辦法等。

2、國家統(tǒng)一會計(jì)制度的優(yōu)勢

會計(jì)制度制定是以財(cái)政部會計(jì)司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，按照《中華人民共和國會計(jì)法》的要求，進(jìn)行會計(jì)制度設(shè)計(jì)方案，方案設(shè)計(jì)匯集政府、行業(yè)、企業(yè)、高校、智庫等專業(yè)人才和相關(guān)人士，然后，向社會公開征求意見稿，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度的時(shí)代性和可執(zhí)行性。西方會計(jì)學(xué)界利用財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架作為準(zhǔn)則，作為會計(jì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)，盡量保持會計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在邏輯性和擴(kuò)展性，把外部利益集團(tuán)的影響降低到最低點(diǎn)。但難以避免不受外部既得利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)和政治等方面影響。與西方會計(jì)制度相比，因?yàn)辄h代表了中國人民的根本利益，財(cái)政部在黨的領(lǐng)導(dǎo)下制定相關(guān)國家統(tǒng)一會計(jì)制度，從而避免了相關(guān)利益集團(tuán)的干擾，實(shí)現(xiàn)了最大程度的社會公平，從而保證了會計(jì)制度的優(yōu)越性。

二、國家統(tǒng)一會計(jì)制度與“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的內(nèi)在聯(lián)系

1、國家統(tǒng)一會計(jì)制度對國家經(jīng)濟(jì)治理的重大意義

國家統(tǒng)一會計(jì)制度是政府、企業(yè)、事業(yè)單位、非營利性機(jī)構(gòu)生成會計(jì)信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)人員行為和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的重要依據(jù)。國家統(tǒng)一會計(jì)制度是落實(shí)《會計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的具體措施和重要保障。國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施水平，決定了會計(jì)信息質(zhì)量的高低，也決定了國家經(jīng)濟(jì)管理水平和政策落實(shí)的力度。國家統(tǒng)一會計(jì)制度的實(shí)施有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量水平、有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督提升經(jīng)濟(jì)管理效能，有利于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管避免會計(jì)虛假信息，有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作規(guī)范。中國經(jīng)濟(jì)正面臨轉(zhuǎn)型升級、新舊動能轉(zhuǎn)換的階段性的重大機(jī)遇，國家統(tǒng)一會計(jì)制度的實(shí)施，保證會計(jì)信息質(zhì)量，為國家、企業(yè)及利益相關(guān)者提供決策信息依據(jù)。

2、國家統(tǒng)一會計(jì)制度對國家重大戰(zhàn)略的意義

在新時(shí)代下，國家間競爭日益激烈，以“大智移云”為代表的新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入智能化時(shí)代。國家進(jìn)一步改革開放，用改革的方式倒逼體制、機(jī)制改革與創(chuàng)新。“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實(shí)施，需要會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，進(jìn)一步推動企業(yè)走出去，到國際大舞臺參與全球化進(jìn)程。在《大學(xué)》中，“內(nèi)止至善”與“格致誠正”為“內(nèi)圣”之功，人們通過內(nèi)功修煉可達(dá)“至善”之境;“外明明德”與“修齊治平”為“外王”之行。擴(kuò)大中國會計(jì)學(xué)界的影響力，就是要做好自己的事情，就是堅(jiān)持自身特色優(yōu)勢，貫徹國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施。通過進(jìn)一步改革開放，通過相互借鑒交流，提升國家會計(jì)制度的影響力。

三、國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)與實(shí)施面臨的問題

1、國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)過程中存在以下問題

一是會計(jì)準(zhǔn)則國際化與會計(jì)人員現(xiàn)狀的矛盾。會計(jì)制度建設(shè)要立足于中國基本的國情，改革開放40年來，伴隨著高等教育的普及發(fā)展，培養(yǎng)了大量會計(jì)專門人才。但是，會計(jì)人員的基本素質(zhì)不高。會計(jì)制度建設(shè)既要考慮到中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，又要兼顧中國會計(jì)從業(yè)者的現(xiàn)狀。目前，從會計(jì)準(zhǔn)則趨同方面取得了良好的效果，但是，從準(zhǔn)則的具體實(shí)施方面，概念的邏輯和內(nèi)涵上，給中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來了不小的困境。從新收入準(zhǔn)則實(shí)施過程中，很難對中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員造成影響，仍有大量中小型企業(yè)仍然按照原收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入確認(rèn)核算。

二是會計(jì)監(jiān)管的責(zé)任與稅務(wù)監(jiān)管的責(zé)任混淆。財(cái)政部門作為會計(jì)制度實(shí)施的監(jiān)管部門，有權(quán)對職責(zé)權(quán)限內(nèi)的企業(yè)等進(jìn)行會計(jì)制度實(shí)施情況監(jiān)督。但是，財(cái)政部門面對大量中小型企業(yè)，自身能力有限，無法進(jìn)行有效的過程監(jiān)管，僅僅能夠?qū)爡^(qū)內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)等進(jìn)行監(jiān)督和抽查。財(cái)政部門對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響不大。作為稅務(wù)部門就企業(yè)納稅進(jìn)行監(jiān)督管理，稅務(wù)部門僅僅就企業(yè)納稅責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)是否實(shí)施會計(jì)制度，不負(fù)責(zé)任。稅務(wù)部門對企業(yè)財(cái)務(wù)人員影響很大，以至于中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照稅法進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理，會計(jì)制度實(shí)施變成了空談。比如企業(yè)按照稅法進(jìn)行折舊處理，從而避免企業(yè)納稅調(diào)整，減少企業(yè)會計(jì)人員的工作量或避免會計(jì)人員自身的知識缺陷（即不會相關(guān)的財(cái)務(wù)處理）。

三是會計(jì)制度實(shí)施獎(jiǎng)懲力度偏弱。責(zé)任方一般歸咎于會計(jì)人員，而不是單位等負(fù)責(zé)人或?qū)嶋H控制人，獎(jiǎng)懲力度偏弱，對相關(guān)當(dāng)事人基本無重大影響。違規(guī)成本低，以至于企業(yè)愿意承擔(dān)違規(guī)成本。比如地方政府因?yàn)檎猩桃Y，可能對重點(diǎn)引進(jìn)企業(yè)進(jìn)行偏袒，從而造成會計(jì)制度實(shí)施的障礙。

2、國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)與實(shí)施的參與者分析

國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)與實(shí)施的參與者包括各級財(cái)政部門、地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)、非營利性機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶、會計(jì)人員、會計(jì)中介機(jī)構(gòu)等。

各級財(cái)政部門是所轄區(qū)域內(nèi)國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施的責(zé)任人，財(cái)政部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的要求，對會計(jì)制度實(shí)施進(jìn)行監(jiān)管。實(shí)施困難是自身能力有限，協(xié)調(diào)相關(guān)部門力度不夠。

地方政府與會計(jì)制度實(shí)施不相關(guān)，但是，地方政府在促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，招商引資方面起到了關(guān)鍵性作用，難免出現(xiàn)為了地方利益，偏袒當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)企業(yè)不實(shí)施會計(jì)制度的現(xiàn)象。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稽核納稅，與企業(yè)經(jīng)營行為密切相關(guān)，有完善的人員配置，但是沒有相關(guān)的審查會計(jì)制度實(shí)施權(quán)利。

企業(yè)、事業(yè)、政府機(jī)關(guān)、非營利性機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶等是會計(jì)制度實(shí)施的主體。

會計(jì)人員和會計(jì)中介機(jī)構(gòu)（包括注冊會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬公司等）是實(shí)施會計(jì)制度的具體執(zhí)行人。

四、國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施路徑研究

1、利用技術(shù)手段，打通政府部門間的信息，形成監(jiān)督合力

將財(cái)政、稅務(wù)、政府等相關(guān)信息進(jìn)行信息共享，建立信息資源庫。探索財(cái)政授權(quán)稅務(wù)機(jī)構(gòu)、社會中介組織進(jìn)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制。通過財(cái)政部門授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稽核企業(yè)稅務(wù)過程中，對企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和處罰，并錄入相關(guān)數(shù)據(jù)庫?；蛘哓?cái)政部門進(jìn)行社會化購買服務(wù)，委托社會會計(jì)中介組織對政府、企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行局部督查。

2、將國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施作為地方政府考核的重要依據(jù)

將國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施情況，進(jìn)行系統(tǒng)評估，將評估結(jié)果作為地方政府考核的重要依據(jù)，有利于降低地方政府的自利性。對落實(shí)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的地方政府進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而調(diào)動其積極性。

3、國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施要先易后難，以點(diǎn)帶面

大中型國有企業(yè)（非上市公司）、大中型民營企業(yè)（非上市公司）、上市公司、國有控股或參股企業(yè)（非上市公司）、政府、事業(yè)單位等，會計(jì)人員素質(zhì)水平高，國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)施阻礙小，便于實(shí)施。

針對大中型國有企業(yè)、國有控股和參股企業(yè)（非上市公司），要落實(shí)財(cái)政部門和國資委的領(lǐng)導(dǎo)主體責(zé)任，實(shí)施財(cái)政部門授權(quán)下，國資委組織會計(jì)制度實(shí)施的堅(jiān)持與監(jiān)督，并進(jìn)行信息數(shù)據(jù)共享。

針對大中型民營企業(yè)（非上市公司），要明確財(cái)政部門主體責(zé)任，通過政府購買第三方社會化服務(wù)的形式，對其進(jìn)行會計(jì)制度實(shí)施的動態(tài)監(jiān)管。

針對上市公司，財(cái)政部門要與證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)充分合作，建立專項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)管小組，進(jìn)行上市公司會計(jì)制度實(shí)施監(jiān)督檢查，并明確注冊會計(jì)師事務(wù)所的主體告知責(zé)任，注冊會計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行專門的會計(jì)制度實(shí)施匯報(bào)，探索會計(jì)制度實(shí)施報(bào)告制度。

會計(jì)制度實(shí)施的難點(diǎn)在于數(shù)量巨大的中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶。中小型企業(yè)一般配置專門會計(jì)人員，財(cái)政部門要因地制宜，制定中小微企業(yè)會計(jì)主管推行統(tǒng)一會計(jì)制度的職責(zé)，建立會計(jì)財(cái)務(wù)信息報(bào)備制度和單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)承諾制。小微企業(yè)和個(gè)體工商戶一般采取代理記賬形式，財(cái)政部門要積極引導(dǎo)代理記賬公司成立專門的地區(qū)性代理記賬協(xié)會，用協(xié)會的行業(yè)自律，抓住代理記賬責(zé)任主體。

政府、事業(yè)單位要明確財(cái)政部門的主體責(zé)任，建立信息反饋制度和舉報(bào)制度。針對政府、事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)制度實(shí)施專項(xiàng)審查，全面審查轄區(qū)內(nèi)會計(jì)制度實(shí)施情況。會計(jì)制度實(shí)施的工作主要有會計(jì)工作人員，建立會計(jì)制度實(shí)施反饋和舉報(bào)機(jī)制，建立保護(hù)會計(jì)人員的保密制度和獎(jiǎng)勵(lì)措施，加大責(zé)任違規(guī)成本，在會計(jì)職稱評定和會計(jì)誠信系統(tǒng)建設(shè)中進(jìn)行一票否決制。針對會計(jì)制度實(shí)施中會計(jì)人員素質(zhì)不高的問題，財(cái)政部門可以通過會計(jì)繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)平臺，制作一批高水平的會計(jì)制度實(shí)施的政策解讀，案例分析視頻。通過企業(yè)等職工教育經(jīng)費(fèi)使用，進(jìn)行會計(jì)制度實(shí)施的面授和網(wǎng)絡(luò)教育。

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【作者簡介】

石明辰（1976—）山東濟(jì)南人，工商管理碩士，高級會計(jì)師，山東省郵電工程有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，研究方向：公司財(cái)務(wù)管理.