文| 張恒陽

（作者單位：昆侖銀行）

投資管理（資本性支出）作為優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化的一個(gè)手段，直接影響著財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益的穩(wěn)步提升，隨著財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的加強(qiáng)，資本性支出管理愈來愈受到商業(yè)銀行的普遍重視。

國(guó)有商業(yè)銀行資本性支出管理中存在的問題

資本性支出管理作為財(cái)務(wù)管理的一部分，涉及到財(cái)務(wù)核算、資源配置、資產(chǎn)保全等多方面的內(nèi)容，隨著財(cái)務(wù)管理的不斷深化細(xì)化，以及資本性支出管理自身的多元化發(fā)展，國(guó)有商業(yè)銀行在資本性支出管理過程中呈現(xiàn)出一些問題，集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

存在賬實(shí)不符問題

賬實(shí)不符主要是有賬無實(shí)、有實(shí)無賬和賬實(shí)不匹配。具體表現(xiàn)在:由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值未包括運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、擴(kuò)建未追加投入等造成的入賬不完整現(xiàn)象；由于資本性占用發(fā)生損毀、隱瞞賬外資產(chǎn)等原因形成的“一物多卡”和“一卡多物”的現(xiàn)象；資產(chǎn)發(fā)生調(diào)撥賬務(wù)調(diào)整不及時(shí)、資產(chǎn)銷物未銷賬卡、攤銷費(fèi)用期限與合同、受益期限不相匹配等也是造成賬實(shí)不符的原因。

虛增支出、調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題

商業(yè)銀行按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，個(gè)別機(jī)構(gòu)通過延長(zhǎng)計(jì)提期限、擴(kuò)大計(jì)提額度，擅自改變折舊計(jì)提方式等等增加固定資產(chǎn)折舊，還通過占用購(gòu)建指標(biāo)虛列支出，縮短攤銷期，超額分配攤銷額度，增大當(dāng)期成本，人為調(diào)減賬面利潤(rùn)。

職責(zé)確認(rèn)不清問題

在資本性支出管理過程中，由于涉及部門多、環(huán)節(jié)多，違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，不同程度地存在互相推委、扯皮現(xiàn)象；基層部門，崗位職責(zé)和權(quán)限往往界定含糊；在一些工作節(jié)點(diǎn)，經(jīng)辦、復(fù)核、審批職能常常集中于一人，缺乏相互監(jiān)督、約束；個(gè)別資產(chǎn)核算、管理職能集中于一個(gè)部門，資產(chǎn)的綜合管理容易出現(xiàn)脫節(jié)。

解決對(duì)策

加強(qiáng)增量資本性投入的規(guī)劃和管理

以增量資源的合理流動(dòng)來推動(dòng)資本性占用的結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)程，突出重點(diǎn)、急需方向的資源分配。

提高對(duì)增量資本性投入的整體規(guī)劃能力，引導(dǎo)資源合理流動(dòng)，提高資源邊際效益

資本性增量投入是資本性結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵和重點(diǎn)，就是站在全局的高度，加強(qiáng)對(duì)資本性投入的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對(duì)有限資源的合理分配盡可能地提高投入產(chǎn)出的邊際貢獻(xiàn)度，以銀行價(jià)值最大化為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)為目標(biāo)，推動(dòng)全行業(yè)務(wù)的整體發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

改革管理模式，引進(jìn)固定資產(chǎn)占用率概念，逐步建立固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，推行固定資產(chǎn)總量控制和標(biāo)準(zhǔn)化管理

要解決存量固定資產(chǎn)暴露出來的總量高、結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，要確保增量投入不再重蹈覆轍，就必須對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式進(jìn)行調(diào)整和改革，在全面掌握各行的固定資本占用情況的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外先進(jìn)管理思想：一是引入固定資本占用率來控制固定資本占用總量，從固定資產(chǎn)占資本金的比例或占資產(chǎn)的比例來控制固定資產(chǎn)的總量；同時(shí)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，充分考慮固定資產(chǎn)投入與區(qū)域經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)發(fā)展情況、盈利能力和資本回報(bào)高低等的關(guān)系，建立科學(xué)、客觀、合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，推行固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)管理，從制度上抑制各行追求固定資產(chǎn)增量投入的沖動(dòng)和盲目，推動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高整體資產(chǎn)的利用效率。

加強(qiáng)集中采購(gòu)的管理力度，提高資本性投入的性價(jià)比

在統(tǒng)一法人體制下的企業(yè)內(nèi)部推行集中采購(gòu)制度，是約束、規(guī)范采購(gòu)行為的重要手段，同時(shí)也能更有效地按照公開、公平、公正和適用經(jīng)濟(jì)原則，有效節(jié)約采購(gòu)成本，提高資金使用效益，使有限的財(cái)務(wù)資源得到更加充分合理的利用，特別是對(duì)量大、價(jià)高的資本性投入通過集中采購(gòu)方式更能充分發(fā)揮集中采購(gòu)的作用、體現(xiàn)集中采購(gòu)的效果，提升資本性投入的性價(jià)比。

充分考慮資產(chǎn)減值因素對(duì)財(cái)務(wù)效益的影響，及時(shí)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)減值現(xiàn)象在各行都普遍存在，減值情況在每個(gè)季度的資產(chǎn)損失清理中已經(jīng)有了較為明確的反映，一方面這些已經(jīng)減值甚至已經(jīng)損失的資產(chǎn)，通過折舊獲得的財(cái)務(wù)補(bǔ)償期限長(zhǎng)、速度慢，另一方面，掛賬的土地按照規(guī)定不能計(jì)提折舊，無法通過財(cái)務(wù)方式進(jìn)行消化，只能長(zhǎng)期掛賬。對(duì)這些減值的資產(chǎn)處理，應(yīng)該采用積極的財(cái)務(wù)政策，加強(qiáng)對(duì)減值資產(chǎn)的管理和財(cái)務(wù)消化，搞好減值資產(chǎn)的損失處理工作，及時(shí)消化資產(chǎn)潛在損失，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

落實(shí)降低成本、增加盈利手段的運(yùn)用情況

加大日常管理工作檢查力度，提高各級(jí)機(jī)構(gòu)資本性支出管理水平。

加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)購(gòu)建、租賃的投入產(chǎn)出可行性分析

由于我行大部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的主要業(yè)務(wù)為儲(chǔ)蓄存款，貸款等業(yè)務(wù)不確定因素等較多，業(yè)務(wù)量難以預(yù)計(jì)，故在投入產(chǎn)出分析中，可以使用儲(chǔ)蓄存款所盈虧平衡業(yè)務(wù)量模型儲(chǔ)蓄盈虧平衡業(yè)務(wù)量簡(jiǎn)化模型。在粗略測(cè)算儲(chǔ)蓄所盈虧平衡業(yè)務(wù)量時(shí)，可以將營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)付款凈額視為零，將儲(chǔ)蓄所的資金全部上存(假定其不發(fā)放貸款)，故一般模型簡(jiǎn)化為：保本儲(chǔ)蓄存款余額A=[固定資產(chǎn)折舊+工資及工資性費(fèi)用+業(yè)務(wù)費(fèi)支出+N*固定資產(chǎn)凈值-中間業(yè)務(wù)收入*(1-Y)]}/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-(F)]。

注：A為保本儲(chǔ)蓄存款余額；N為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格；Si為某項(xiàng)資產(chǎn)占一般性存款比率，儲(chǔ)蓄所Si有四項(xiàng)：法定準(zhǔn)備金比率、資金上存比率、備付資金占比(不含庫(kù)存現(xiàn)金)；Sj比Si多一項(xiàng)庫(kù)存現(xiàn)金備付率；Ri為某項(xiàng)資產(chǎn)收益率；F為儲(chǔ)蓄存款平均付息率；Y為營(yíng)業(yè)稅率。

關(guān)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、推進(jìn)閑置資產(chǎn)的處置

閑置固定資產(chǎn)管理是固定資產(chǎn)管理的一個(gè)重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要有效地完成閑置資產(chǎn)的處置工作、釋放被超額資本性占用的財(cái)務(wù)資源，必須采取多管齊下的方法，強(qiáng)化固定資產(chǎn)從投入到退出的全程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的價(jià)值最大化。