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        轉(zhuǎn)型升級過程中國有企業(yè)內(nèi)部審計作用及實施

        2020-05-11 05:53:52林霖
        關(guān)鍵詞:國有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型升級內(nèi)部審計

        林霖

        摘 要:在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中,內(nèi)部審計在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范主體資本權(quán)益、保護國有資產(chǎn)安全和推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面發(fā)揮著不可替代的作用。因此,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計工作給予足夠重視,同時應(yīng)注意內(nèi)部審計工作中需要完善的方面。具體實施方面,應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部審計制度、聯(lián)動機制、方法創(chuàng)新和審計整改工作著手,助推國有企業(yè)深化改革。

        關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)型升級;國有企業(yè)改革;內(nèi)部審計

        國有企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量,是我國實現(xiàn)跨越式發(fā)展的主要力量,是集中力量辦大事的重要主體。國有企業(yè)分布于各個重點行業(yè),承擔(dān)著基礎(chǔ)民生和公共財政穩(wěn)定等重要任務(wù)。為此,我國近年來積極推進國有企業(yè)改革,激發(fā)國有企業(yè)活力,實現(xiàn)提質(zhì)增效,促進國企轉(zhuǎn)型升級目標(biāo)的實現(xiàn)?,F(xiàn)階段,國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了諸多成績,并且迎來關(guān)鍵期。

        在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中,企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮著舉足輕重的作用,不僅發(fā)揮著保護國有資產(chǎn)、提高國有資本運行效率的作用,而且對推進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化、監(jiān)督混合所有制改革也具有積極影響。同時,也應(yīng)當(dāng)看到國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題,并積極探索解決對策。國有企業(yè)內(nèi)部審計的順利實施,是轉(zhuǎn)型升級的重要保障,也是國企未來健康發(fā)展的重要推動力。在對相關(guān)文獻進行梳理后,筆者發(fā)現(xiàn)對國有企業(yè)內(nèi)部審計問題的研究內(nèi)容比較多,對內(nèi)部審計作用及實施策略的研究并不多。因此,本文重點論述國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中內(nèi)部審計的作用機理及實施策略,對國有企業(yè)內(nèi)部審計的完善提供參考,具有重要實踐意義。

        一、國有企業(yè)改革進程及成效

        1.國有企業(yè)改革進程

        新中國成立以來,國有企業(yè)改革主要經(jīng)歷了五個發(fā)展階段。第一階段(1949?977年),成長探索時期。這一階段國有企業(yè)制造出自己的汽車、飛機,在恢復(fù)生產(chǎn)和推動經(jīng)濟發(fā)展中做出了重要貢獻。國有企業(yè)最初以蘇聯(lián)模式為藍本,逐步探索發(fā)展道路。第二階段(1978?992年),“放權(quán)讓利”與“優(yōu)勝劣汰”,國企改革進入全新時代。此階段國有企業(yè)獲得更多自主權(quán),并且國企破產(chǎn)成為現(xiàn)實。第三階段(1993?002年),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,國有企業(yè)實現(xiàn)脫困目標(biāo)。國有企業(yè)虧損嚴(yán)重,通過“抓大放小”戰(zhàn)略,市場活力得以提升。第四階段(2003?013年),國有企業(yè)進入以股份制為主要形式的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革新階段。此階段國資委成立,國有資本管理體系進一步完善,國有企業(yè)開始進行兼并重組。第五階段(2013年至今),混合所有制改革為主要形式,國有企業(yè)改革從“管企業(yè)”向“管資本”轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)改革進入關(guān)鍵期,國資監(jiān)管大格局逐漸形成。

        2.國有企業(yè)改革成效

        總體上來看,混合所有制改革推進以來,國有企業(yè)營業(yè)總收入和總利潤呈現(xiàn)總體上漲趨勢。具體來看,2019年全國開展國有控股混合所有制企業(yè)員工持股試點的企業(yè)已經(jīng)有181戶,國有企業(yè)改革進入關(guān)鍵時期。同時,國資委提出,利用2至3年的時間,推進國資監(jiān)管大格局的形成。國資監(jiān)管大格局的形成,有利于打破區(qū)域與行業(yè)壁壘,進一步激發(fā)市場活力,有利于國有資本的流動與優(yōu)化,充分發(fā)揮國有資本在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。

        二、內(nèi)部審計在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中的作用

        在國有企業(yè)改革進程中,內(nèi)部審計不僅對企業(yè)具有保駕護航的作用,更重要的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險并督促其改正?;谛畔⒉粚ΨQ理論、受托責(zé)任理論和風(fēng)險管理理論,得出內(nèi)部審計在國企改革中的作用機理。

        1.理論基礎(chǔ)

        (1)信息不對稱理論。該理論認為,在市場經(jīng)濟活動中,信息不對稱容易產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險。為了解決信息不對稱的問題,審計能夠發(fā)揮監(jiān)督作用,審計的存在是為了保證信息的可靠性,減少投資者等主體由于信息不對稱所做出的錯誤決策。從國有企業(yè)內(nèi)部審計來看,主要目的在于提高財務(wù)等企業(yè)信息的可信度,從而提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確度。

        (2)受托責(zé)任理論。受托責(zé)任的產(chǎn)生是科學(xué)技術(shù)發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模不斷擴大的產(chǎn)物,表現(xiàn)為企業(yè)所有權(quán)及管理權(quán)的分離,受托人對企業(yè)實施有效管理。受托的產(chǎn)生推動了內(nèi)部審計的發(fā)展,通過內(nèi)部審計,能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)等方面進行有效監(jiān)督,從而維護企業(yè)所有者的利益,約束管理者的行為。同時,受托責(zé)任促進內(nèi)部審計的發(fā)展,根據(jù)企業(yè)存在的風(fēng)險,內(nèi)部審計的范圍進一步擴大,審計內(nèi)容更加豐富,審計體系也不斷完善。

        (3)風(fēng)險管理理論。該理論是20世紀(jì)美國管理協(xié)會提出的,在實踐中不斷發(fā)展。企業(yè)在運營過程中會產(chǎn)生各種風(fēng)險,通過風(fēng)險識別、評估等步驟對風(fēng)險進行防控和應(yīng)對。風(fēng)險管理理論是分析企業(yè)運營及發(fā)展等多方面內(nèi)容的理論基礎(chǔ)。國有企業(yè)在改革過程中,自然會面臨更多風(fēng)險,內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相輔相成,二者有效結(jié)合能夠?qū)衅髽I(yè)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生積極影響。

        2.作用機理

        內(nèi)部審計在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中的作用主要表現(xiàn)在4個方面。第一,內(nèi)部審計能夠優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計能夠推動國有企業(yè)董事會制度和人事制度改革,對董事會的相關(guān)決策進行監(jiān)督,從而劃分責(zé)任,推動國企相關(guān)決策的落實。同時,內(nèi)部審計對國企人事制度和薪酬制度進行監(jiān)督,有利于激發(fā)企業(yè)內(nèi)部活力,實現(xiàn)激勵作用。第二,能夠規(guī)范國企改革中各方的資本權(quán)益。從“管企業(yè)”向“管資本”轉(zhuǎn)變的過程中,國有企業(yè)改革的重要方式就是推動混合所有制改革,部分國企引入民營資本,并通過員工持股等方式,改變傳統(tǒng)的體制僵化,提高企業(yè)運行效率。在此過程中,內(nèi)部審計能夠保護非國有資本的利益,同時對員工持股進行規(guī)范,從而充分保證各個利益相關(guān)方的資本權(quán)益。第三,內(nèi)部審計有利于保護國有資產(chǎn),提高國有資本運行效率。國有資產(chǎn)流失問題是制約國有企業(yè)發(fā)展的重要因素,國有企業(yè)改革的推進有利于相關(guān)問題的解決。國有企業(yè)內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題,提示企業(yè)國有資產(chǎn)流失風(fēng)險,并督促企業(yè)進行應(yīng)對。同時,依據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果,國有企業(yè)進行整改后,有利于提升國有資本的運行效率。第四,對國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展具有積極影響。內(nèi)部審計過程中,能夠發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)固有的體制機制問題,發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新能力不足等問題,通過審計整改,國有企業(yè)才能有效提高自主創(chuàng)新能力,激發(fā)內(nèi)生發(fā)展活力,并實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展?,F(xiàn)階段,創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵動力,國有企業(yè)也是如此。內(nèi)部審計作用的發(fā)揮則在保障國有企業(yè)健康發(fā)展的同時,推動企業(yè)實現(xiàn)有效創(chuàng)新。

        三、國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的不足

        在國有企業(yè)改革進程中,內(nèi)部審計存在的問題不容忽視,對相關(guān)問題進行剖析不僅可以促進內(nèi)審作用的發(fā)揮,而且對國有企業(yè)改革的推進具有積極作用。內(nèi)部審計中制度、聯(lián)動、方法和整改方面的問題值得關(guān)注。

        1.審計制度不完善

        2018年出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計師制度。但從實踐情況來看,很多國有企業(yè)并未建立總審計師制度。近年來,國有企業(yè)發(fā)展的重點在于改革,對內(nèi)部審計工作的重要性容易忽視。例如,某國有集團公司中,只有下屬幾個企業(yè)設(shè)立了總審計師,集團總部并未建立總審計師制度,不利于內(nèi)部審計制度的完善。此外,國有企業(yè)內(nèi)部審計資料備案制度也不夠完善。國有企業(yè)定期將年度內(nèi)部審計計劃、報告等資料報送同級或上級審計機關(guān),但是企業(yè)內(nèi)部對審計資料備案并未建立相關(guān)制度,僅僅按照上級審計機關(guān)的要求準(zhǔn)備相關(guān)資料,無法充分保證資料的完整性。因此,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部審計資料備案制度。

        2.與國家審計的聯(lián)動作用不明顯

        理論上來說,國家審計的作用之一是對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督,內(nèi)部審計則是國家審計的有效輔助,二者形成合力才能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。實踐中來看,部分國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計的聯(lián)動作用不夠明顯,不利于二者監(jiān)督作用的發(fā)揮。以某國有銀行為例,2018年該銀行共有內(nèi)部審計人員478人,但是與國家審計相配合的人數(shù)不足10人,并且僅負責(zé)配合審計檢查和資料傳送工作。這說明該銀行雖然配備了充足的內(nèi)部審計人員,但是并未注重與國家審計合力的形成,未能發(fā)揮相輔相成的優(yōu)勢。不難發(fā)現(xiàn),很多國有企業(yè)都存在類似的問題,將國家審計和內(nèi)部審計當(dāng)作獨立的工作來看待,未能充分認識二者的關(guān)聯(lián)性,造成審計功能被弱化。

        3.審計技術(shù)和方法不能滿足現(xiàn)實需求

        國有企業(yè)改革的目標(biāo)之一是突破傳統(tǒng)國有企業(yè)體制的僵化,這說明國有企業(yè)發(fā)展中還存在一些傳統(tǒng)落后的因素,其中包括審計技術(shù)和方法。從目前的審計技術(shù)和方法來看,高度信息化、軟件科學(xué)化已經(jīng)成為內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,同時大數(shù)據(jù)等科學(xué)技術(shù)的融入,也成為內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的重要因素。但是,國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中,雖然也引進了諸多先進技術(shù),同時升級換代了多種審計軟件,但從總體上來看實用性并不強。例如,部分國有企業(yè)只是購買開發(fā)好的審計軟件,并未根據(jù)自身情況進行軟件開發(fā),軟件的可操作性并不強。因此,先進的內(nèi)部審計技術(shù)和方法不僅未能發(fā)揮監(jiān)督作用,反而成為內(nèi)部審計工作效率提升的阻礙因素,最終適得其反。

        4.內(nèi)部審計整改不到位

        第一,存在內(nèi)部審計報告意見不明晰的問題。在國有企業(yè)內(nèi)部審計人員出具的整改報告中,部分審計人員并未使用規(guī)范術(shù)語,導(dǎo)致整改部門在落實過程中存在理解偏差?;蛘邔徲媹蟾嬷写嬖诳赵捥自挘鼍叩膶徲嬕庖姳旧砭筒幻鞔_。第二,存在審計整改責(zé)任不清楚的問題。近年來,國有企業(yè)改革一直在進行中,企業(yè)管理人員可能更加注重改革相關(guān)的工作,對內(nèi)部審計的重視程度較低,因此整改過程中對責(zé)任的劃分存在不明確的問題,導(dǎo)致后續(xù)跟進不足,內(nèi)部審計質(zhì)量受到影響。第三,存在內(nèi)部審計整改比例低的問題。目前來看,很少有國有企業(yè)內(nèi)部審計整改比例能達到100%,一般整改比例能夠達到95%的國有企業(yè)數(shù)量也不多,所以總體整改比例還需進一步提升。

        四、轉(zhuǎn)型升級過程中國有企業(yè)內(nèi)部審計的實施策略

        1.規(guī)范審計制度,推動國企改革步伐

        審計制度的完善,是國有企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范相關(guān)主體行為的重要依據(jù),是提升審計工作效率的有效方式。因此,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家政策的指引,建立總審計師制度。對于國有集團公司來說,應(yīng)當(dāng)積極推進總審計師制度的建立,從而構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系。在總審計師制度建立過程中,做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任,積極推進制度的落實。同時,還應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部審計資料備案制度。制度中應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計資料備案原則、目的、人員、環(huán)節(jié)等關(guān)鍵要素,應(yīng)當(dāng)做到專人負責(zé),充分保證資料的真實性和完整性。內(nèi)部審計資料不僅能夠為以后的審計工作提供參考,而且應(yīng)當(dāng)及時向上級審計機關(guān)進行報備。

        2.與國家審計形成合力,發(fā)揮聯(lián)動機制

        國家審計為內(nèi)部審計提供指導(dǎo),內(nèi)部審計對國家審計進行輔助。在審計實踐中,國家審計與內(nèi)部審計進行整合,有利于資源共享,也有利于溝通與協(xié)作,從而形成完整的審計體系。所以,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備充足的內(nèi)部審計人員,為國家審計進行配合,這樣才能提升審計資源的利用率,也有助于提升內(nèi)部審計工作效率。同時,內(nèi)部審計人員在配合國家審計檢查和傳送資料之外,還應(yīng)當(dāng)建立完善的聯(lián)動機制,形成合力,共同發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。審計合力的形成,能夠更加快速有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險,并提出切實可行的審計意見。國家審計與內(nèi)部審計互為補充,共同助力國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

        3.依據(jù)現(xiàn)實需求創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

        對于國有企業(yè)來說,內(nèi)部審計方法需要與時俱進,在滿足現(xiàn)實需求的基礎(chǔ)上進行不斷創(chuàng)新。國有企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法更新過程中,應(yīng)當(dāng)注重大數(shù)據(jù)等技術(shù)的融合,對傳統(tǒng)的審計平臺和軟件進行優(yōu)化,逐步轉(zhuǎn)變國有企業(yè)抽查式的審計方法,推動全面審計的實施。借助大數(shù)據(jù)優(yōu)勢,國有企業(yè)能夠提升內(nèi)部審計的效率,并擴大審計范圍,從而實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。同時,國有企業(yè)在購買或者開發(fā)審計軟件時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)實需求開發(fā)相關(guān)模塊,注重軟件的適用性和可操作性。內(nèi)部審計方法創(chuàng)新是審計發(fā)展的必然要求,也是審計效率提升的有效途徑。這樣,才能更好地保護國有資產(chǎn),并不斷提高國有資本運行效率,實現(xiàn)國有企業(yè)提質(zhì)增效的目標(biāo)。

        4.進一步完善內(nèi)部審計整改工作

        如果審計整改工作落實不到位,則會影響內(nèi)部審計效果,也會造成前期審計工作的無效。第一,規(guī)范內(nèi)部審計報告的語言,提出明確的審計意見。內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和指引,對用詞進行規(guī)范,并保證審計意見清晰明了,避免后續(xù)落實工作產(chǎn)生偏差。第二,劃分審計整改責(zé)任,完善懲罰機制。國有企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)在推進改革工作的同時,對審計整改工作給予足夠重視,對于整改不到位的責(zé)任人進行嚴(yán)厲處罰。第三,不斷提高審計整改比例。國有企業(yè)內(nèi)部審計整改比例均應(yīng)當(dāng)達到95%以上,爭取實現(xiàn)百分之百整改。只有充分落實整改工作,才能從根本上解決國有企業(yè)存在的問題,同時有效防控企業(yè)風(fēng)險。

        五、結(jié)論

        隨著國有企業(yè)改革的逐步深入,企業(yè)內(nèi)部機制更加優(yōu)化,國有資本效率提高,市場活力進一步提升。未來發(fā)展中,國有企業(yè)將進一步實現(xiàn)提質(zhì)增效,釋放優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能,最終實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級目標(biāo)。轉(zhuǎn)型升級過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著積極作用,但也應(yīng)當(dāng)看到內(nèi)部審計存在的問題。內(nèi)部審計不是獨立發(fā)揮作用,關(guān)鍵還在于同國家審計形成合力,共同發(fā)揮監(jiān)督作用。從實施進程來看,內(nèi)部審計制度的建立至關(guān)重要,對審計行為具有很好的約束作用。同時,內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新是必不可少的,應(yīng)當(dāng)從國企實際需求出發(fā),實現(xiàn)審計方法突破與創(chuàng)新。此外,為了保證內(nèi)部審計工作的完整性,審計整改工作同樣需要重視。本文的研究重點在于內(nèi)部審計的作用機理及實施策略,為國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提供參考,同時指出未來發(fā)展趨勢。

        參考文獻

        1.朱艷慧.公司治理視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計問題研究.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué),2018.

        2.楊豐績.國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系研究.江蘇大學(xué),2019.

        3.孫麗.審計監(jiān)督在國有企業(yè)供給側(cè)改革中的作用及實施路徑.納稅,2017(36).

        4.張曉強,王昊,劉向,等.新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展實務(wù)研究.勝利油田黨校學(xué)報,2019,32(04).

        (責(zé)任編輯:何卉)

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