李世明

摘 要：科學(xué)技術(shù)已逐漸成為世界各國綜合國力競爭的焦點(diǎn)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有重要的戰(zhàn)略地位。我國目前在稅收領(lǐng)域給予了高新技術(shù)企業(yè)不少優(yōu)惠政策，有效降低了其技術(shù)研發(fā)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起到激勵(lì)作用，但現(xiàn)行政策仍然存在一些問題，制約了政策激勵(lì)效果。本文分析了當(dāng)前我國對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足之處，參考借鑒了美、德、日等國家稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗(yàn)，提出了完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠政策;典型借鑒

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著科技革命迅猛發(fā)展，世界各國在科技創(chuàng)新方面的競爭日益激烈，許多國家都把強(qiáng)化科技創(chuàng)新作為國家的重大發(fā)展戰(zhàn)略，著力提高國家的創(chuàng)新能力，增強(qiáng)本國的國際競爭力。高新技術(shù)企業(yè)是科技創(chuàng)新的主力軍，其研發(fā)成果可以增加整個(gè)社會(huì)的福利，具有很強(qiáng)的外部效應(yīng)。但是，高新技術(shù)企業(yè)也具有前期投入大、研發(fā)周期長、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，尤其初創(chuàng)型高新技術(shù)企業(yè)的利潤一般較低，甚至可能遭受虧損，在納稅方面面臨著很大的壓力。所以，高新技術(shù)企業(yè)的良性發(fā)展需要國家制定并落實(shí)一套完善的財(cái)稅政策予以支持，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵(lì)和照顧措施的稅收優(yōu)惠政策即是其中的重要工具之一。

一、 我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及不足

1.我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

近年來，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步，國家制定并實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法（2018年修訂）》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2019年修訂）》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門近年來出臺(tái)的相關(guān)政策性文件，我國針對高新技術(shù)企業(yè)制定并實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅，部分也涉及增值稅和個(gè)人所得稅。下面列舉部分在全國統(tǒng)一實(shí)施的主要的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（1）企業(yè)所得稅。一是稅率優(yōu)惠。對于符合科技部聯(lián)合有關(guān)部委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以依照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。認(rèn)定后連續(xù)三年享受優(yōu)惠，三年期滿之后可以申請?jiān)俅握J(rèn)定。

二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)所得稅減免。對在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)國發(fā)〔1991〕12號、國稅發(fā)〔1994〕151號等文件規(guī)定，實(shí)施兩免三減半等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

三是費(fèi)用扣除方面。包括鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照有關(guān)規(guī)定的加計(jì)扣除或稅前攤銷;提升職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除限額等。

四是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收減免。對高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。

五是虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長。對當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型資格的中小企業(yè)，在其具備資格年度前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。

六是固定資產(chǎn)加速折舊。對符合有關(guān)要求的新購進(jìn)固定資產(chǎn)可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不需分年度計(jì)算折舊。

（2）增值稅。增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退政策。

（3）個(gè)人所得稅。對高新技術(shù)企業(yè)在全國范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化科技成果，給予企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，一次性繳納稅款有困難的個(gè)人，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期（不超過5個(gè)公歷年度）繳稅計(jì)劃。

通過以上政策可以看出，我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新能夠起到較大的推動(dòng)作用。例如：對于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)階段產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除，分擔(dān)了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，大大鼓勵(lì)了高新技術(shù)企業(yè)開展科學(xué)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)積極性。對高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)的與技術(shù)研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的固定資產(chǎn)允許加速計(jì)提折舊，相當(dāng)于增加了高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)期收益，減輕了企業(yè)資金運(yùn)行壓力。通過稅收優(yōu)惠政策舉措，鼓勵(lì)企業(yè)科技研發(fā)和創(chuàng)新，不僅有利于高新技術(shù)企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，還能提高我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的商品化、集約化和國際化水平，進(jìn)一步提升我國整體科技創(chuàng)新能力。

2.我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足

經(jīng)過長期探索與不斷完善，總體上，我國各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到了實(shí)處，惠及了廣大高新技術(shù)企業(yè)，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技創(chuàng)新方面發(fā)揮了巨大的激勵(lì)作用，但是，在政策的制定或執(zhí)行過程中，不可避免地出現(xiàn)了一些問題，制約了稅收優(yōu)惠政策效果。存在的問題主要有以下幾個(gè)方面。

（1）稅收優(yōu)惠政策缺乏體系，法律效力不高。目前，我國給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較繁雜，并且分散在不同效力層級的法律法規(guī)文件中，沒有形成一套獨(dú)立的法律體系，缺乏系統(tǒng)性和權(quán)威性。除在《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中以正式法律條文規(guī)定的部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還有大量稅收優(yōu)惠政策是以部門規(guī)章或規(guī)范性文件如“辦法”（如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》）、“通知”（如《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》）等作為實(shí)施的依據(jù)。稅收優(yōu)惠政策繁雜分散，一方面不利于宣傳、推廣和實(shí)施，給地方稅務(wù)部門增加了許多工作量，影響高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作的統(tǒng)籌開展;另一方面，也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握，增加了企業(yè)的納稅遵從成本，降低企業(yè)選擇享受優(yōu)惠政策的積極性。同時(shí)，各地方政府往往根據(jù)本地區(qū)發(fā)展需求制定一些地方性高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這些政策的效力不足，導(dǎo)致地方稅務(wù)部門具體執(zhí)行優(yōu)惠政策時(shí)缺乏有力的監(jiān)督制約，存在執(zhí)法不透明的盲區(qū)，容易出現(xiàn)管理混亂和不公平現(xiàn)象。

（2）認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)管理辦法不夠明晰。正在實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，同時(shí)簡化了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定管理流程，完善了檢查與監(jiān)管等方面的相關(guān)規(guī)定。然而，稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)核算之間還存在一定的差異，在執(zhí)行稅收政策的時(shí)候必須要對其進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對此缺乏具體明確的規(guī)定。在對高新技術(shù)企業(yè)科技研發(fā)人員的評價(jià)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面仍存在模糊不清的問題，可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定出現(xiàn)漏評、錯(cuò)評，使稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果大打折扣。

（3）部門間對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與稅收優(yōu)惠認(rèn)定缺乏較好銜接。在我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，國家科技部門負(fù)責(zé)對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，側(cè)注重于科學(xué)技術(shù)的知識(shí)領(lǐng)域;而稅務(wù)部門負(fù)責(zé)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，主要從企業(yè)申報(bào)材料以及企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中獲得優(yōu)惠政策認(rèn)定審核的指標(biāo)。這樣的部門分工可能導(dǎo)致兩個(gè)部門在某項(xiàng)認(rèn)定、評價(jià)工作上存在差異，使認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性，使高新技術(shù)企業(yè)從獲得認(rèn)定到享受稅收優(yōu)惠政策的過程中無法形成有效銜接。

（4）企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠政策均有待完善。我國激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策集中在企業(yè)所得稅方面。企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多，但是，在政策實(shí)施過程中，稅務(wù)部門由于缺乏專業(yè)的科技知識(shí)，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類別劃分不清，在核定高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)對其用途及必要性難以辨別，在對高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)施、設(shè)備進(jìn)行加速折舊核算時(shí)，難以查證該設(shè)施、設(shè)備與企業(yè)科技研究開發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)程度，給審批工作帶來了額外的工作負(fù)擔(dān)。

全面“營改增”實(shí)行以來，增值稅一直是我國第一大稅種，但增值稅中對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定很少，且對優(yōu)惠對象有范圍限制。目前僅有開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)才能享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，而其他類型高新技術(shù)企業(yè)暫時(shí)無法享受到增值稅稅收優(yōu)惠。因此，我國需要在增值稅方面對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，以增加稅收優(yōu)惠政策的普惠性，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。

二、典型國家高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及借鑒

1.典型國家的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在科技創(chuàng)新能力成為國家核心競爭力的時(shí)代背景下，世界各國紛紛將提高本國的科技研發(fā)水平作為國家的發(fā)展戰(zhàn)略，通過一系列的財(cái)政政策和稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)大力開展科學(xué)技術(shù)研究，以此推動(dòng)國家科技創(chuàng)新與進(jìn)步。通過了解部分發(fā)達(dá)國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)其根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定的稅收優(yōu)惠政策為本國高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減稅增收的目標(biāo)，極大地鼓勵(lì)了高新技術(shù)企業(yè)的科技研發(fā)，提升了國家科技創(chuàng)新水平。

（1）美國。美國十分重視科學(xué)技術(shù)研發(fā)，美國聯(lián)邦政府給予科技研發(fā)的財(cái)政預(yù)算占到全國研發(fā)總費(fèi)用的一半以上，美國在生物技術(shù)、航天航空、新能源等重大高新技術(shù)領(lǐng)域占據(jù)絕對優(yōu)勢，就是得益于美國政府高起點(diǎn)、強(qiáng)力度的財(cái)政資金支持。而美國聯(lián)邦政府在稅收上給予高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠同樣較大。在二十世紀(jì)中期，美國制定的所得稅稅率偏高，企業(yè)獲得的利潤幾乎有一半歸政府所有，導(dǎo)致企業(yè)不敢將過多的資金投入科技研發(fā)環(huán)節(jié)，嚴(yán)重制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。20世紀(jì)80年代初，美國聯(lián)邦政府出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，將企業(yè)投資稅稅率由49%下降到25%，后來又通過不斷修正，將投資稅稅率降到了20%，并增加了研究費(fèi)用的減稅制度，企業(yè)可以對與科研有關(guān)的機(jī)械設(shè)備實(shí)行加速折舊。為了鼓勵(lì)企業(yè)向科技院校捐贈(zèng)研究設(shè)備，美國聯(lián)邦政府還對企業(yè)捐贈(zèng)的機(jī)械設(shè)備給予減稅政策?？傮w而言，美國聯(lián)邦政府針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是給予科研機(jī)構(gòu)免稅政策。在美國，科研機(jī)構(gòu)被明確劃定為非營利性機(jī)構(gòu)，而美國稅法規(guī)定，對非營利性機(jī)構(gòu)實(shí)行免稅政策，這就為科研機(jī)構(gòu)提供了相對寬松的市場環(huán)境。但是在美國實(shí)際執(zhí)行此項(xiàng)優(yōu)惠政策的過程中，對于科研機(jī)構(gòu)的非營利性質(zhì)要求十分嚴(yán)格?？蒲袡C(jī)構(gòu)若從事技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)以外并以營利為目的的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)失去免稅資格。而對于取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，科研機(jī)構(gòu)只能將獲得的資金再次用于科技研發(fā)活動(dòng)，這樣的政策能夠促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)技術(shù)研發(fā)規(guī)模的擴(kuò)大，進(jìn)一步提升科學(xué)技術(shù)研發(fā)水平。

二是研發(fā)費(fèi)用的稅收減免。美國對于科技研發(fā)費(fèi)用的稅收減免，包括高新技術(shù)企業(yè)支付給技術(shù)研發(fā)人員的工資、研發(fā)所需設(shè)備的投資以及為了產(chǎn)品的研究、合同的制定而支付的費(fèi)用等。對于企業(yè)的研究開發(fā)初期，美國政府對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率，甚至?xí)o予企業(yè)一些財(cái)政資金補(bǔ)貼，而隨著技術(shù)的逐漸成熟、企業(yè)占據(jù)市場份額的進(jìn)一步擴(kuò)大，政府才會(huì)逐步提高高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率。

三是鼓勵(lì)企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)。為促進(jìn)企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)之間的合作研發(fā)，更好地激發(fā)創(chuàng)新潛能，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化，美國稅法規(guī)定，對于企業(yè)委托高?；蛘呖蒲袡C(jī)構(gòu)開展科技研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，可以用于抵扣部分企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額，享受稅收減免政策。

（2）德國。20世紀(jì)80年代以后，德國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，為本國的經(jīng)濟(jì)增長注入了“快速流動(dòng)的血液”。在此期間，德國政府制訂了一系列鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策法規(guī)，促使高新技術(shù)企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。德國政府于2004年推出了“德系統(tǒng)計(jì)劃”，兩年后又持續(xù)推出了德國高技術(shù)戰(zhàn)略計(jì)劃，預(yù)計(jì)在納米技術(shù)、能源技術(shù)、生物技術(shù)等17個(gè)高科技領(lǐng)域投入146億歐元。2010年，德國政府確定了“德國高新技術(shù)戰(zhàn)略2020”計(jì)劃。這一系列鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的政策和戰(zhàn)略為德國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展指明了道路，大大促進(jìn)了德國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。德國的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

一是支持高新技術(shù)中小企業(yè)科技創(chuàng)新。德國政府實(shí)施的《中小企業(yè)研究合作資助計(jì)劃》側(cè)重于對中小企業(yè)聯(lián)合科技創(chuàng)新研發(fā)進(jìn)行資助，利用低息貸款的方式開展“創(chuàng)新信貸計(jì)劃”，間接地支持高新技術(shù)中小企業(yè)與科技研究機(jī)構(gòu)的合作。德國政府制定的《小型高新技術(shù)企業(yè)投資計(jì)劃》則是對部分科技創(chuàng)新產(chǎn)品具備市場潛力的中小企業(yè)實(shí)行無償貸款，如此一來，政府就能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)中小企業(yè)減輕技術(shù)研究開發(fā)階段的資金壓力，高新技術(shù)中小企業(yè)就能夠更好地發(fā)揮技術(shù)研究創(chuàng)新的潛能。另外，1997年德國政府出臺(tái)了《德國金融市場促進(jìn)法》，規(guī)定自1997年起取消財(cái)產(chǎn)稅和營業(yè)資本稅，免征風(fēng)險(xiǎn)投資公司的工商稅和風(fēng)險(xiǎn)投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅。德國還通過實(shí)行累進(jìn)稅制、免征流轉(zhuǎn)稅等方式，助力中小企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展。

二是固定資產(chǎn)區(qū)別折舊制度。在德國，固定資產(chǎn)的折舊率根據(jù)類別不同而有所差別。具體而言，德國把固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行差別性折舊率：動(dòng)產(chǎn)年折舊率為50%，不動(dòng)產(chǎn)年折舊率為30%，所有固定資產(chǎn)可以在3―7年全部折舊完畢。對于企業(yè)購置的與科技研發(fā)有關(guān)的設(shè)備、設(shè)施，德國政府規(guī)定可以在五年內(nèi)每年追加計(jì)提40%折舊。德國制定的固定資產(chǎn)區(qū)別折舊制度不僅為高新技術(shù)企業(yè)前期的技術(shù)研發(fā)階段提供了有力的資金支持，減輕了高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)金流量的壓力，而且也幫助高新技術(shù)企業(yè)分擔(dān)了一部分技術(shù)研發(fā)階段的資金風(fēng)險(xiǎn)，有效控制了高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)階段的成本。

（3）日本。日本被公認(rèn)為世界上最具科技創(chuàng)新能力的國家之一，這主要得益于日本政府制定了一套鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收法律體系。早在20世紀(jì)50年代，日本就制定了《高新技術(shù)工業(yè)智密區(qū)開發(fā)促進(jìn)法》《科學(xué)技術(shù)基本法》等政策法規(guī)。80年代又先后制定了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的稅制》，這兩個(gè)稅制中明確規(guī)定：對企業(yè)購置用于基礎(chǔ)技術(shù)研究開發(fā)的資產(chǎn)實(shí)行7%的免稅政策，對于中小企業(yè)所產(chǎn)生的技術(shù)研發(fā)和試驗(yàn)費(fèi)用實(shí)行6%的免稅政策。日本對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要分為以下三方面。

一是對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。固定資產(chǎn)的折舊可以為企業(yè)減輕資金壓力，促進(jìn)企業(yè)的資金流動(dòng)，獲得更高的收益。日本允許部分重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)初期購入設(shè)備的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度，對用于技術(shù)研發(fā)的設(shè)備按正常折舊年限的50%實(shí)行加速折舊。并且，日本高新技術(shù)企業(yè)將固定資產(chǎn)的折舊資金轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部資金積累，在一定程度上為企業(yè)后續(xù)的技術(shù)發(fā)展以及產(chǎn)品生產(chǎn)提供了較為穩(wěn)定可靠的資金來源。

二是科技研發(fā)費(fèi)用可抵免。日本政府鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，對于企業(yè)所產(chǎn)生的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)給予相應(yīng)的抵免政策。相對于其他國家而言，日本政府政策制定上最大的不同就是會(huì)根據(jù)企業(yè)在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新方面的情況差異，將企業(yè)分為高耗費(fèi)公司、中小公司、一般公司等，對不同類型的企業(yè)實(shí)行有差別的稅額抵免制度，如高耗費(fèi)公司的科技研發(fā)費(fèi)用抵免額度為10%，中小企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用的抵免額度為12%，而一般公司只能享受8%的科技研發(fā)費(fèi)用抵免額度。

三是運(yùn)用關(guān)稅政策進(jìn)行保護(hù)。日本政府在本國的科技創(chuàng)新起步階段，就已經(jīng)通過制定《關(guān)稅法》《特定電子工業(yè)及特定機(jī)械工業(yè)振興臨時(shí)措施法》等法律實(shí)行一系列關(guān)稅保護(hù)政策，通過提高其他國家高新技術(shù)產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅，對本國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)加以保護(hù)，以此提高國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)品的競爭力，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

2.典型國家高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

通過對發(fā)達(dá)國家的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的分析，發(fā)現(xiàn)各個(gè)國家在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)所關(guān)注的重點(diǎn)方向是基本相同的，如調(diào)低所得稅率、固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用減免、部分稅種免稅等，區(qū)別主要在于各種優(yōu)惠手段的側(cè)重程度不同，這主要源于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和稅收制度存在差異?？傮w上，這些國家的稅收優(yōu)惠政策體系相對完善，也都為本國高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減稅增收目標(biāo)，鼓勵(lì)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新，這也為我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行提供了可供借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

（1）系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠制度能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展保駕護(hù)航。從國外的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度來看，美國、日本等發(fā)達(dá)國家均制訂了明確的法律法規(guī)，為高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠提供了法律保障，體現(xiàn)出稅收調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展的功能。當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策分布較為散亂，且多以部門規(guī)范性文件和個(gè)案批復(fù)的形式存在，未能形成統(tǒng)一規(guī)范的政策體系，稅收優(yōu)惠政策缺乏前后連貫性和法律權(quán)威性。在全面深化依法治國的背景下，我國必須認(rèn)識(shí)到只有建立系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠制度，才能為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供更好的發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國的中國夢。

（2）以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策更能激發(fā)企業(yè)的科技創(chuàng)新潛能。發(fā)達(dá)國家大多會(huì)采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，而從美國及日本對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，間接稅收優(yōu)惠對于推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的作用更加明顯。間接稅收優(yōu)惠是一種事前優(yōu)惠，它注重的是科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)階段而不是高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)階段的稅收優(yōu)惠，它對于高新技術(shù)企業(yè)的科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)更具有導(dǎo)向性，更能從根本上促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新進(jìn)步。因此，我國在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候要注意將事前扶持與事后鼓勵(lì)有機(jī)結(jié)合，并且以間接稅收優(yōu)惠為主，才能真正提升我國高新技術(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新水平，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

（3）稅收優(yōu)惠政策要向中小企業(yè)傾斜，注重對科技人力資本的優(yōu)惠。從德國、日本對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的側(cè)重對象來看，它們都更多地支持高新技術(shù)中小企業(yè)的科技研發(fā)。相較于高新技術(shù)大企業(yè)，高新技術(shù)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中更具有靈活性、投資風(fēng)險(xiǎn)也比較小、并且數(shù)量眾多，對于政府制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)更加靈敏。而在現(xiàn)今高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)日益壯大的趨勢下，高新技術(shù)中小企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率正在逐步上升，已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。目前，我國對于高新技術(shù)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不多，對于高新技術(shù)人才的激勵(lì)機(jī)制還不夠健全。我國應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快制定和完善針對高新技術(shù)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，增加對于高新技術(shù)人才的獎(jiǎng)勵(lì)，為我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)打造一批具備源源動(dòng)力的人才隊(duì)伍，讓新興的高新技術(shù)企業(yè)成為國家科技創(chuàng)新領(lǐng)域最強(qiáng)勁的力量。

三、完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律體系建設(shè)

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施需要統(tǒng)一完善的法律法規(guī)體系予以支持。我國的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和法律權(quán)威性，大量稅收優(yōu)惠規(guī)定分散在不同層級的法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件中，沒有形成一套獨(dú)立的法律體系。建議今后我國盡可能出臺(tái)一部正式的法律或法規(guī)，專門對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一匯總和進(jìn)一步明確，對于過去各時(shí)期出臺(tái)的規(guī)范性文件予以適當(dāng)廢止和精減。這樣既能提高高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律效力，促進(jìn)各地方稅務(wù)部門提高執(zhí)行優(yōu)惠政策的行政效率，順利開展相關(guān)征管工作，也有助于廣大高新技術(shù)企業(yè)充分學(xué)習(xí)理解和積極享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

2.完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法及相關(guān)審批機(jī)制建設(shè)

負(fù)責(zé)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的國家科技部門和負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠審批的稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)部門間協(xié)作，發(fā)揮各自部門的專業(yè)優(yōu)勢，在科學(xué)技術(shù)和稅收管理方面實(shí)現(xiàn)信息共享，確保高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作和審批工作公平而有效率，更加符合政策導(dǎo)向。另外，對于獲得審批的高新技術(shù)企業(yè)，科技部門和稅務(wù)部門既要為其依法享受稅收優(yōu)惠提供納稅輔導(dǎo)與幫助，也要建立相應(yīng)的后續(xù)跟蹤管理機(jī)制，加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)材料和經(jīng)營業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核、對其技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化情況的調(diào)查評估，共同促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)范化健康發(fā)展，提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

3.完善企業(yè)所得稅和增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅方面，一是可以適度擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅前列支和加計(jì)扣除的范圍，將研發(fā)資產(chǎn)投資的部分用于抵減所得稅額、擴(kuò)大技術(shù)研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍。二是可以提高加速折舊率，可以將固定資產(chǎn)在使用前期按較大的比例進(jìn)行扣除，以此減輕高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)初期的資金壓力，降低企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提高高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。

在增值稅方面，除積極落實(shí)對對自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的即征即退政策外，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步豐富增值稅稅收優(yōu)惠的舉措，擴(kuò)大增值稅對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用范圍，對國家重點(diǎn)扶持的信息技術(shù)、生物技術(shù)、新材料、新能源等科技行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)的予以增值稅優(yōu)惠政策，增強(qiáng)增值稅的間接優(yōu)惠作用，適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，助力促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展。

4.加大對高新技術(shù)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，注重科技人才的稅收激勵(lì)

我國高新技術(shù)中小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多，競爭激烈，更需要政府給予相應(yīng)的支持。我們可以利用增加財(cái)政補(bǔ)貼、提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等方式幫助高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)，適當(dāng)降低高新技術(shù)中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)即享受稅收優(yōu)惠的門檻，從而為高新技術(shù)中小企業(yè)營造有利發(fā)展環(huán)境，鼓勵(lì)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新。另一方面，人才是高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)力量，稅收政策必須重視對于科技人才的激勵(lì)?？梢赃m當(dāng)?shù)靥岣吒咝录夹g(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例，以此鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)增加科技人員的培養(yǎng)投入;提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)人員個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大技術(shù)研發(fā)人員取得科技成果相關(guān)所得的免稅范圍，以此激發(fā)科技人員的創(chuàng)新積極性，推動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（責(zé)任編輯：王文龍）