凌晨 戴澤琛 冉智文

在軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展當(dāng)中，內(nèi)部控制是一項(xiàng)內(nèi)在約束機(jī)制，對(duì)于軍隊(duì)發(fā)展具有十分重要的意義。在本文中，將就新時(shí)期軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制措施進(jìn)行一定的研究。

一、引言

在軍隊(duì)當(dāng)中，軍隊(duì)財(cái)務(wù)是重要的組成部分，不僅是我國(guó)財(cái)政在軍隊(duì)當(dāng)中的延伸，同時(shí)也是保證國(guó)家軍隊(duì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要力量。在新的發(fā)展環(huán)境當(dāng)中，即需要能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制這項(xiàng)工作引起重視，不斷提升軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展水平。

二、軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理

對(duì)于軍隊(duì)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，是我國(guó)財(cái)政體系當(dāng)中的關(guān)鍵部分，同國(guó)家財(cái)政管理具有密切的聯(lián)系。軍隊(duì)自身特殊性的存在，則使得軍隊(duì)財(cái)務(wù)具有以下特點(diǎn)：第一，軍事性。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，其目的即是保證軍隊(duì)的有序性以及穩(wěn)定性，為各項(xiàng)軍事活動(dòng)提供服務(wù)。在實(shí)際管理當(dāng)中，需要能夠?qū)娛掳l(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面的考慮;第二，消費(fèi)性。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，其目的并非是生產(chǎn)、創(chuàng)造財(cái)務(wù)。軍隊(duì)自身特殊性的存在，決定其以管理消費(fèi)為主，目的即是對(duì)相關(guān)資金進(jìn)行合理的使用;第三，集中性。對(duì)于軍隊(duì)來(lái)說(shuō)，其是一個(gè)具有統(tǒng)一特征的整體，高度統(tǒng)一性的存在，也使得軍隊(duì)財(cái)務(wù)具有集中的特點(diǎn)，這也正是同其余社會(huì)組織財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展中具有顯著差異的地方。

三、目前存在問(wèn)題

在現(xiàn)今軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作當(dāng)中，存在的問(wèn)題有：第一，內(nèi)控機(jī)制不健全。就目前來(lái)說(shuō)，部分領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理控制的重要性，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在現(xiàn)今軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的意義，沒(méi)有重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，進(jìn)而使不對(duì)內(nèi)部存在監(jiān)督力量配備補(bǔ)強(qiáng)以及機(jī)構(gòu)不健全的情況。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，其不僅是財(cái)務(wù)制度的規(guī)定者，同時(shí)也是執(zhí)行者，對(duì)于工作開(kāi)展的規(guī)范性具有較大的影響。制度在系統(tǒng)性、連續(xù)性方面存在的不足，為財(cái)務(wù)部門在具體財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中相關(guān)不規(guī)范行為的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)，對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的正常開(kāi)展產(chǎn)生了較大的影響;第二，控制目標(biāo)不明確。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中，其目標(biāo)即是對(duì)保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保證財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常，在對(duì)經(jīng)費(fèi)合理有效使用的基礎(chǔ)上，對(duì)部隊(duì)的凝聚力進(jìn)行增強(qiáng)。在現(xiàn)今軍費(fèi)供需矛盾突出的情況下，軍隊(duì)財(cái)務(wù)僅僅對(duì)預(yù)算綜合平衡具有重視，在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)效益上存在忽視的情況，該情況的存在，則明顯縮小了軍隊(duì)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，進(jìn)而影響到控制的成效;第三，內(nèi)部控制短期化。在現(xiàn)今工作中，在內(nèi)控行為方面存在短期化的情況，同部門效果、長(zhǎng)期效果與總體效果間存在分離的情況，也因此無(wú)法保證內(nèi)部控制工作的健康持續(xù)發(fā)展。

四、內(nèi)部控制措施

（一）組織規(guī)劃控制

對(duì)于該項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，即是對(duì)組織機(jī)構(gòu)在職務(wù)分工、設(shè)置方面相關(guān)情況所進(jìn)行的控制。在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，該項(xiàng)內(nèi)容即是對(duì)財(cái)務(wù)管理的深度與廣度進(jìn)行確定，以此形成分級(jí)、集權(quán)的管理組織模式。職務(wù)分工可以說(shuō)是該過(guò)程的重點(diǎn)內(nèi)容，即那些由一個(gè)人單位后可能存在錯(cuò)誤與弊端的職務(wù)。在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，在組織規(guī)劃設(shè)置方面，即需要能夠做好相關(guān)內(nèi)容的控制，保證不相容職務(wù)如會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核監(jiān)督等職務(wù)的分離。

（二）組織協(xié)調(diào)控制

在具體控制當(dāng)中，組織協(xié)調(diào)是其中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是發(fā)揮控制作用的基礎(chǔ)。在實(shí)際組織協(xié)調(diào)工作開(kāi)展中，需要能夠做好以下內(nèi)容的把握：第一，上下級(jí)控制。看單位在相隔資產(chǎn)、物資、經(jīng)費(fèi)在供應(yīng)與上繳過(guò)程當(dāng)中是否存在沒(méi)有按照程序開(kāi)展工作的情況，是否存在違規(guī)操作以及打折扣等情況;第二，各部門控制。即看軍隊(duì)內(nèi)部相關(guān)部門在實(shí)際應(yīng)用資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)時(shí)，是否存在小團(tuán)體或者主觀隨意性問(wèn)題;第三，對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部出納、審核以及會(huì)計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行控制。保證經(jīng)費(fèi)流動(dòng)性以及各部分之間具有良好的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)于人員履職、物資分發(fā)等方面做好全面的監(jiān)控，避免出現(xiàn)違規(guī)操作情況的發(fā)生。軍隊(duì)黨委也需要做好不同部門間經(jīng)費(fèi)往來(lái)監(jiān)督措施的制定與落實(shí)，在內(nèi)部加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)，對(duì)于具有業(yè)務(wù)往來(lái)的，需要能夠嚴(yán)格按照規(guī)定做好物資經(jīng)費(fèi)使用情況的通報(bào)。

（三） 整體預(yù)算控制

在該項(xiàng)內(nèi)容中，即是只各級(jí)部門以及預(yù)算編制單位所開(kāi)展的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制與分析考核等環(huán)節(jié)控制，其目的即是對(duì)預(yù)算項(xiàng)目、編制以及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確，做好程序的審定與下達(dá)，在對(duì)預(yù)算差異及時(shí)分析控制的基礎(chǔ)上，保證財(cái)務(wù)相關(guān)工作能夠嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。在具體控制當(dāng)中，主要環(huán)節(jié)包括有以下方面內(nèi)容：第一，建立預(yù)算體系，包括有預(yù)算的程序項(xiàng)目等;第二，預(yù)算編制審定，下達(dá)以及實(shí)際落實(shí)情況;第三，執(zhí)行授權(quán)與過(guò)程監(jiān)控，對(duì)于存在的差異做好調(diào)整分析處理。對(duì)于整體預(yù)算來(lái)說(shuō)，其是一項(xiàng)集體性工作內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中，需要不同部門間能夠積極開(kāi)展合作。在現(xiàn)今軍隊(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制中，即通過(guò)深化預(yù)算編制方法改革時(shí)機(jī)對(duì)預(yù)算分配的科學(xué)性進(jìn)行提升，在對(duì)預(yù)算分配結(jié)構(gòu)做好優(yōu)化處理的基礎(chǔ)上，對(duì)整體預(yù)算控制方法進(jìn)行摸索，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算控制能力的提升。

（四）加強(qiáng)審批控制

在軍隊(duì)物資使用、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支之前，審批控制是一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，將直接涉及到主管人員與領(lǐng)導(dǎo)干部。在該項(xiàng)工作開(kāi)展中，需要對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)原則進(jìn)行嚴(yán)格的遵守。具體來(lái)說(shuō)，即是企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，需要能夠經(jīng)過(guò)相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制，根據(jù)形式的不同，可以分為特殊、一般授權(quán)類型。其中，一般授權(quán)即是對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)辦理當(dāng)中條件、責(zé)任與權(quán)力的規(guī)定，通常具有較長(zhǎng)的時(shí)效性。特殊授權(quán)方面，則是對(duì)例外業(yè)務(wù)進(jìn)行辦理時(shí)在責(zé)任、權(quán)力方面的規(guī)定，時(shí)效性相對(duì)較短。在具體工作當(dāng)中，無(wú)論使用的是哪一種方式，都需要做好批準(zhǔn)體系的建立。范圍方面，要保證軍隊(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)都能夠納入到范圍當(dāng)中。層次方面，需要能夠結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)金額大小、重要性對(duì)不同授權(quán)批準(zhǔn)層次進(jìn)行確定，保證不同管理層級(jí)能夠具有相應(yīng)的責(zé)任。責(zé)任方面，需要能夠?qū)唧w權(quán)力履行時(shí)的負(fù)責(zé)內(nèi)容進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不請(qǐng)的情況。程序方面，需要能夠?qū)Σ煌愋徒?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)程，保證能夠嚴(yán)格根據(jù)程序做好審批工作，避免出現(xiàn)違規(guī)、越級(jí)審批情況的發(fā)生。

（五）會(huì)計(jì)審核控制

在物資使用、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支之后，審核是重要的步驟，也是對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在該項(xiàng)工作當(dāng)中，其主要內(nèi)容有：第一，作為記賬人員，需要同會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦、財(cái)務(wù)與審批人員明確責(zé)任，保證相互間具有分離制約的特點(diǎn);第二，要對(duì)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，對(duì)會(huì)計(jì)資料審計(jì)的程序、辦法進(jìn)行明確;第三，財(cái)務(wù)部門在清查軍隊(duì)資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于參與清查的部門、程序以及范圍等需要進(jìn)行明確。各級(jí)部門相關(guān)部門在做好財(cái)產(chǎn)清查的同時(shí)，需要對(duì)軍隊(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算管理辦法進(jìn)行完善，加強(qiáng)錢變物后的管理力度，做好各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)手續(xù)的完善，切實(shí)保證資產(chǎn)保障權(quán)力?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)審計(jì)控制即是具體內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展當(dāng)中的關(guān)鍵形式，是對(duì)其余控制再次進(jìn)行控制的途徑，

五、結(jié)語(yǔ)

在上文中，我們對(duì)新時(shí)期軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制措施進(jìn)行了一定的研究。在未來(lái)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展中，即需要能夠?qū)?nèi)部控制引起充分的重視，從多方面入手優(yōu)化控制方式，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展水平。（作者單位：武警后勤學(xué)院）