顏瑋恬

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化步伐的加快，金融市場(chǎng)的發(fā)展也日新月異，小型商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位。但是，近年來(lái)我國(guó)小型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)，涉案金額觸目驚心，不僅給國(guó)家?guī)?lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失，而且給小型商業(yè)銀行信譽(yù)帶來(lái)不良影響。因此，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，有效防范和化解核算風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。

一、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)信息上的風(fēng)險(xiǎn)，銀行本身可能存在為追求自身利益而制造虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，傳播虛假會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展情況的直觀體現(xiàn)，同時(shí)也是銀行進(jìn)行決策和投資者進(jìn)行了解投資的重要參考方向。一旦會(huì)計(jì)環(huán)境無(wú)法保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和客觀性，使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確描述銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和資金流向，會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)決策造成重大影響。

（二）員工素質(zhì)不高，違規(guī)操作和一手清現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來(lái)，隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的法律法規(guī)也在不斷的完善。但在日常工作中，仍有部分員工在辦理業(yè)務(wù)時(shí)不嚴(yán)格遵照操作規(guī)程甚至越權(quán)辦理，這都大大的增加了會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，小型商銀行為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，會(huì)計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，部分人員身兼數(shù)職，崗位配置不兼容，業(yè)務(wù)處理一手清的情況屢見(jiàn)不鮮。會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作會(huì)導(dǎo)致銀行資金的安全性、流動(dòng)性以及盈利性的情況得不到全面、真實(shí)、客觀的反映，讓銀行決策者難以真正了解資金運(yùn)營(yíng)的情況，從而導(dǎo)致決策上的失誤。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)核算操作主要體現(xiàn)在以下方面：違反規(guī)定開(kāi)設(shè)銀行賬戶;不能正確使用會(huì)計(jì)科目;未認(rèn)真核對(duì)印鑒是否相符：未按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行銀企對(duì)賬;違規(guī)簽發(fā)空頭銀行支票，違規(guī)開(kāi)具資信證明;漏記、錯(cuò)記利息，造成賬務(wù)混亂;會(huì)計(jì)人員隨意調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額，更改會(huì)計(jì)報(bào)表等。

（三）會(huì)計(jì)人員營(yíng)銷壓力大。目前，小型商銀行為了提升市場(chǎng)份額，都實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，會(huì)計(jì)人員也會(huì)被各種任務(wù)指標(biāo)所困擾。從銀行轉(zhuǎn)型來(lái)看，會(huì)計(jì)人員參與營(yíng)銷并不是一件壞事，從個(gè)人發(fā)展來(lái)看，參與營(yíng)銷也會(huì)提高會(huì)計(jì)人員的工作能力。但是，營(yíng)銷工作應(yīng)該是建立在做好本職核算工作基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以自己的核算工作為主，在不影響核算工作的前提下適當(dāng)進(jìn)行營(yíng)銷。然而，隨著營(yíng)銷任務(wù)越來(lái)越重，多數(shù)情況下會(huì)計(jì)人員會(huì)在進(jìn)行日常核算工作同時(shí)進(jìn)行營(yíng)銷工作，一邊辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一邊進(jìn)行新產(chǎn)品的營(yíng)銷，導(dǎo)致出現(xiàn)差錯(cuò)，增加會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（四）業(yè)務(wù)操作不按規(guī)章制度。由于會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)參差不齊，基本業(yè)務(wù)技能掌握不扎實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，他們往往意識(shí)不到會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，搞不清會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)和重點(diǎn)，容易使得員工相互之間的盲目信任，互不設(shè)防，這樣使得崗位制約機(jī)制形同虛設(shè)，不利于會(huì)計(jì)人員的管理。在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格按照市農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作規(guī)范操作，登錄操作系統(tǒng)時(shí)密碼不遮擋、會(huì)計(jì)操作逆流程、系統(tǒng)交易碼用錯(cuò)等現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，很多會(huì)計(jì)人員在遇到自身不懂的業(yè)務(wù)時(shí)，通常直接咨詢其他同事，而不是遵照市農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作手冊(cè)進(jìn)行操作，這些都會(huì)引起會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（五）重要物品隨意擺放。在日常核算工作中，會(huì)計(jì)重要物品應(yīng)由保管人妥善保管。但是很多工作人員將重要物品隨意擺放，經(jīng)常放在桌子上就去做其他工作。對(duì)于各類登記簿，很多登記簿保管人員也沒(méi)有加鎖入庫(kù)保管。在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，他們通常登記不及時(shí)，把會(huì)計(jì)登記簿隨意放在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)登記簿登記了關(guān)于客戶和市農(nóng)商銀行內(nèi)部的重要內(nèi)容，一旦丟失或者被不法分子得到，后果將非常嚴(yán)重。會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄表現(xiàn)在核算過(guò)程的方方面面，如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，加大核算風(fēng)險(xiǎn)。

（六）督導(dǎo)檢查責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。督導(dǎo)檢查作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的第二道防線。如果檢查督導(dǎo)工作做到盡職盡責(zé)，可以消除很多處于萌芽中的問(wèn)題。但是在實(shí)際檢查工程中，存在流于形式、敷衍了事的現(xiàn)象。一些檢查人員不認(rèn)真、不盡職、不專業(yè)，沒(méi)有起到檢查監(jiān)督的作用，如對(duì)公賬戶資料、會(huì)計(jì)登記簿、會(huì)計(jì)人員崗位資格、貸款檔案等檢查內(nèi)容抽查檢查率未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)控錄像和大額核實(shí)電話的檢查也沒(méi)有到位。

（七）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏制約。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要求就是會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置必須相互制約，既包括各個(gè)崗位在日常工作中的制約，也包括上下級(jí)崗位之間的相互制約。然而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置往往都存在各種各樣的問(wèn)題，不能做到職責(zé)和崗位之間的嚴(yán)格分離，經(jīng)常出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，控下不控上的局面更是常常出現(xiàn)。同時(shí)部分會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力不足，導(dǎo)致規(guī)章制度無(wú)法及時(shí)傳達(dá)，這都會(huì)帶來(lái)很大的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)操作方面到會(huì)計(jì)檢查方面乃至于會(huì)計(jì)管理上，明明都應(yīng)遵循的制度卻被眾多的員工忽視不看，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中差錯(cuò)頻發(fā)，嚴(yán)重增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、小型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化方案與保障措施

（一）健全管理體系，完善內(nèi)控機(jī)制。完善的會(huì)計(jì)核算制度是控制會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，小型商業(yè)銀行應(yīng)逐步完善商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算管理體系，做好事前防范、事中監(jiān)督、事后檢查三方面。首先，事前落實(shí)好各項(xiàng)規(guī)章制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);其次，事中會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到嚴(yán)格操作，認(rèn)真審核客戶的憑證，復(fù)核人員在復(fù)核時(shí)也要做到不流于形式，對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)辦辦理的業(yè)務(wù)要認(rèn)真負(fù)責(zé);再次，事后檢查銀行要做到堅(jiān)持對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行定期自査以及不定期抽査。通過(guò)監(jiān)督，落實(shí)銀行各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，做到防患于未然。

（二）建立有效的崗位責(zé)任制，能夠使其有效的防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)崗位的設(shè)置要科學(xué)合理，禁止不相容的崗位由同一人擔(dān)任，從根本上做到相互制約、防范風(fēng)險(xiǎn);二是要重點(diǎn)監(jiān)控重點(diǎn)崗位，銀行員工進(jìn)行交接時(shí)，要做到平行交接不能交叉;三是建立嚴(yán)格的權(quán)限制度，會(huì)計(jì)人員必須在權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁多個(gè)功能模塊被一個(gè)操作員同時(shí)操控。

（三）完善考核機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核系統(tǒng)進(jìn)行不斷的改革，是完善考核機(jī)制的關(guān)鍵。根據(jù)財(cái)務(wù)人員所具有的專業(yè)素質(zhì)和能力修養(yǎng)，進(jìn)行等級(jí)的評(píng)定。針對(duì)評(píng)定的考核方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，要將評(píng)比過(guò)程中所有衡量的因素都進(jìn)行量化處理，而且不同的量化也應(yīng)該提出不同的要求要始終貫徹和落實(shí)民主集中的原則，從而對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)展開(kāi)一定的評(píng)定工作。除此之外，也應(yīng)該建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于表現(xiàn)突出，工作優(yōu)異的員工，應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)反之也應(yīng)該做出相應(yīng)的懲罰，對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確的劃分和落實(shí)，從而保障會(huì)計(jì)管理工作能夠順利的開(kāi)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想加強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，就必須要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范制度進(jìn)行不斷的規(guī)劃和整改，同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，要針對(duì)財(cái)務(wù)管理，建立相應(yīng)的部門，對(duì)資金的流通，預(yù)算，決算等工作進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，同時(shí)，也必須要遵守會(huì)計(jì)人員的回避制度，實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理工作中的規(guī)范化和制度化，對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員，定時(shí)的開(kāi)展培訓(xùn)與考核，不斷的提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的素質(zhì)水平，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制度進(jìn)行不斷的完善，為企業(yè)日后的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督職能，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺于萌芽狀態(tài)。通過(guò)加快建設(shè)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督管理信息系統(tǒng)，提升市農(nóng)商銀行管理會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的水平。不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作模式、監(jiān)督方法和手段，在監(jiān)督重點(diǎn)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)時(shí)，實(shí)行實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警，努力前移會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的關(guān)口，將會(huì)計(jì)事后監(jiān)督變?yōu)檫^(guò)程控制，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和效果。另外，要加強(qiáng)監(jiān)督部門與會(huì)計(jì)部門之間的溝通交流，可以通過(guò)多種渠道，如培訓(xùn)、座談，使得會(huì)計(jì)部門與監(jiān)督部門、各監(jiān)督部門之問(wèn)能夠相互溝通、通力合作，讓銀行能夠健康長(zhǎng)久的發(fā)展。最后，還有提高會(huì)計(jì)核算效率，降低會(huì)計(jì)核算成本;加強(qiáng)人員管理，提高人員素質(zhì)等措施。

小型商業(yè)銀行要想在新形勢(shì)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，首要任務(wù)就是要做好會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范工作，不僅要構(gòu)建健全的內(nèi)控體系和金融監(jiān)管制度，而且還要加快人才隊(duì)伍建設(shè)，這樣才能提高會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，從而全面推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：青島濱海學(xué)院16級(jí)財(cái)務(wù)管理）