周小青

獨立性是審計的靈魂，相對于外部審計而言，內(nèi)部審計更需要獨立性的存在。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計沒有受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，在內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計經(jīng)費上都存在著獨立性缺失的問題，要解決這一問題，我們應(yīng)加快有關(guān)內(nèi)部審計法律法規(guī)的制定，建立健全內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)。

一、引言

關(guān)于審計的獨立性，這源于委托人對于審計人員的業(yè)務(wù)要求，委托人要求審計人員在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計時應(yīng)遵循審計準則和會計準則，避免與被審計單位高管人員進行除業(yè)務(wù)以外的任何往來，給除被審計單位高管人員的利益相關(guān)者提供真實可靠的財務(wù)信息，以便于他們根據(jù)財務(wù)報表作出正確的決策。外部審計只有在公司需要時才會存在，擁有很強的獨立性，而內(nèi)部審計作為企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，受到多方面的制約，例如公司規(guī)章制度、人際關(guān)系、經(jīng)濟利益等，影響審計信息的公平公正，而且一旦處理不好工作之中產(chǎn)生的矛盾會使得員工之間的關(guān)系出現(xiàn)問題，不利于后續(xù)工作的開展。由此，保證內(nèi)部審計的獨立性對于公司的發(fā)展具有重要意義。

二、相關(guān)概念

（一） 內(nèi)部審計

與外部審計不同，內(nèi)部審計是指由企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、組織內(nèi)部審計人員所開展的獨立審計活動。做好內(nèi)部審計工作，能為管理層提供有價值的信息，有利于提高企業(yè)的管理效率，為組織結(jié)構(gòu)運行提供保障，增加企業(yè)價值。

（二）內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計獨立性要求內(nèi)部審計部門在按照公司規(guī)章制度獨立開展審計活動的同時遵守相關(guān)的法律法規(guī)，能對強化公司內(nèi)部監(jiān)督、提高經(jīng)濟效益、有效審計各個部門起到正面作用，要求內(nèi)部審計人員擁有獨立性和客觀性，盡量避免受到其他部門和管理人員的干涉和約束。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計未引起領(lǐng)導(dǎo)層重視

在很多現(xiàn)代企業(yè)中，設(shè)置內(nèi)部審計部門只是為了遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在實際運用中，卻將內(nèi)部審計束之高閣，探究其原因，主要是因為內(nèi)部審計會加強對企業(yè)各個層級的監(jiān)督，在一定程度上會約束管理者的權(quán)力，而企業(yè)管理者卻只看到了約束權(quán)力的方面，并沒有意識到好的內(nèi)部審計會增加企業(yè)價值，會使企業(yè)朝著更規(guī)范的方向發(fā)展，所以內(nèi)部審計人員的工作得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他工作人員的支持和理解，而且內(nèi)部審計很多工作都涉及到經(jīng)濟業(yè)務(wù)，當涉及到某些人的利益時，很可能受到打擊報復(fù)，由于缺乏相應(yīng)的獨立性，內(nèi)部審計人員只能束手束腳，熱情和積極性不高。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

雖然現(xiàn)代企業(yè)制度在企業(yè)中運用多年，但受到中國國情及其他方面的影響，我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)劃分不清，管理層為達到既定的目標過多干涉內(nèi)部審計的日常業(yè)務(wù)，各部門職能混亂，并且執(zhí)行力不夠，不能準確高效的完成各自的工作;其次，雖然在企業(yè)中設(shè)置了審計部門，有審計人員，但是公司高層、董事會等對于內(nèi)部審計的重視程度不夠，認為嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計會對公司的管理造成困難，沒有認識到執(zhí)行好內(nèi)部審計活動能夠增強公司的內(nèi)部控制，能更好的監(jiān)督公司各個層級的業(yè)務(wù)活動。

（三）企業(yè)對于內(nèi)部審計的要求不迫切

在現(xiàn)階段，內(nèi)部審計信息的使用者主要是政府部門，他們利用這些信息制定宏觀經(jīng)濟政策及法律法規(guī)。但是政府部門的信息利用不能成為推動內(nèi)部審計的重要力量，在法律法規(guī)的要求下，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計部門，但是該審計部門并不為企業(yè)工作。主要的推動力應(yīng)該來自企業(yè)內(nèi)部的利益要求，現(xiàn)在內(nèi)部審計沒有得到很快的發(fā)展，主要是企業(yè)還沒有認識到內(nèi)部審計的價值和作用所在。

四、影響內(nèi)部審計獨立性的因素

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

審計提供的信息之所以被信任，主要是因為其獨立存在，不受其他方面的影響，內(nèi)部審計部門是否為獨立部門是檢驗內(nèi)部審計獨立性的一個重要因素。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，為了簡化組織結(jié)構(gòu)和節(jié)省費用，內(nèi)部審計部門并不是單獨存在的，常常設(shè)置在財會部門、經(jīng)理辦公室之下，內(nèi)審部門受到這些部門的約束很難發(fā)揮該有的作用。

（二）內(nèi)部審計人員缺乏獨立性

內(nèi)部審計人員是公司的一份子，其工資、福利等很多事項都是由公司制度及相關(guān)人員規(guī)定和約束，內(nèi)部審計人員為了謀求自身的發(fā)展，大部分時間會注重公司的要求而忽視審計的本質(zhì)，不能夠嚴格執(zhí)行審計所要求的獨立性和客觀性，影響審計信息的公平公正。

（三）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

審計署修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，用于規(guī)范內(nèi)部審計，但該規(guī)定的層級低于法律，這也說明法律在內(nèi)部審計方面存在空缺?！蛾P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，簡略籠統(tǒng)，對于企業(yè)如何開展內(nèi)部審計工作沒有提供詳細并可供參考的方法，不具有可操作性。

（四）內(nèi)部審計經(jīng)濟上缺乏獨立性

內(nèi)部審計費用是公司行政支出的一部分，來自于公司，由公司負責人進行管理，具有隨意性和靈活性。內(nèi)部審計費用作為年度預(yù)算的一部分，公司管理層不重視內(nèi)部審計，必然會減少對內(nèi)部審計活動的預(yù)算，缺少經(jīng)費的支持，內(nèi)部審計活動就會減少對某些方面的審查，從而降低了內(nèi)部審計的有效性。同時，公司和管理層的意志會左右內(nèi)部審計活動。

五、 提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的措施

（一） 建立和健全內(nèi)部審計制度

首先，從組織架構(gòu)上給予內(nèi)部審計部門獨立性，保證內(nèi)部審計部門獨立自主，不附屬于其他任何部門，不接受除董事會或最高管理層的任何業(yè)務(wù)要求，接受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督并取得支持。其次，設(shè)計內(nèi)部審計管理業(yè)務(wù)流程，例如總體的內(nèi)部審計管理流程，具體的包括長期投資審計流程、存貨管理審計流程、貨幣資金審計流程、成本利潤審計流程等。最后，建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計管理制度，使之能夠從執(zhí)行部門、監(jiān)督部門、考證部門到內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的職權(quán)和責任、內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容、內(nèi)部審計工作程序、審計檔案管理等各個方面進行詳細的闡述和說明。

（二）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計人員在具備傳統(tǒng)的審計和會計知識的同時也應(yīng)具備豐富的會計信息化知識，另外為符合內(nèi)部審計的需要，在企業(yè)管理、戰(zhàn)略規(guī)劃和資產(chǎn)評估方面，內(nèi)部審計人員也應(yīng)有所了解。內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育應(yīng)加強管理，提升專業(yè)知識和技能是應(yīng)對不斷變化的內(nèi)審工作的最好保障。由于內(nèi)部審計是公司日常經(jīng)濟活動的一部分，內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性無法達到外部審計人員的水平，但是也應(yīng)保證合理的獨立性和客觀性，盡量避免受到其他因素的約束和限制。

（三）加快內(nèi)部審計法律制度建設(shè)

內(nèi)部審計活動在受到公司規(guī)章制度影響的同時也應(yīng)受到國家法律法規(guī)的約束，并且在公司規(guī)章制度與法律制度不一致時，嚴格按照國家法律制度的要求辦事。做好內(nèi)部審計工作，提供真實可靠的財務(wù)信息，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于國家收集經(jīng)濟信息，由此制定宏觀調(diào)控政策，為企業(yè)的健康發(fā)展提供適宜的經(jīng)濟環(huán)境。在現(xiàn)階段，除了審計署頒布的規(guī)章，應(yīng)該加快內(nèi)部審計相關(guān)法律的制定，在有法律規(guī)定的情況下，表明國家重視內(nèi)部審計的建設(shè)，這會促進企業(yè)對內(nèi)部審計的重視，加快企業(yè)本身對內(nèi)部審計的建設(shè)。同時也應(yīng)制定相關(guān)的指引供企業(yè)在進行內(nèi)部審計建設(shè)時借鑒和參考，有例可循并結(jié)合企業(yè)自身的實際情況會使內(nèi)部審計發(fā)展得更好。（作者單位：重慶理工大學(xué)）