摘 要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，在本次研究中，本文詳細(xì)了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，并介紹會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善的意義。之后基于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理要求，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善與路徑進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)? 內(nèi)部控制制度? 預(yù)算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（b）--02

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部大力推動(dòng)內(nèi)部控制制度，并且政府也在國(guó)家層面出臺(tái)了有關(guān)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的制度與條例，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要影響。而實(shí)際上，現(xiàn)代企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)中還存在一些問(wèn)題，各類(lèi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到有效控制，這已經(jīng)成為影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵，值得關(guān)注。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題

1.1 現(xiàn)有的企業(yè)組織框架不合理

為了更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，合理的企業(yè)組織框架是各項(xiàng)工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵。但是在實(shí)際上，很多企業(yè)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部組織框架無(wú)法滿(mǎn)足工作需求，不僅在內(nèi)部管理中沒(méi)有形成相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，并且各項(xiàng)管理?xiàng)l例沒(méi)有將各項(xiàng)工作落實(shí)到個(gè)人。受這一情況影響，企業(yè)內(nèi)部工作中無(wú)法真實(shí)反映出內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部控制管理工作依然處于較低的發(fā)展水平。除此之外，雖然部分企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部控制工作納入會(huì)計(jì)部門(mén)的增強(qiáng)工作中，但是在缺乏財(cái)務(wù)職責(zé)劃分的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制工作舉步維艱[1]。

1.2 內(nèi)部控制制度存在漏洞

對(duì)于企業(yè)而言，盈利是決定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵，這就導(dǎo)致企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)與管理階段會(huì)將關(guān)注的重點(diǎn)放在如何盈利上，例如主張通過(guò)技術(shù)進(jìn)步、減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)等方法來(lái)降低成本。而相比之下，內(nèi)部控制制度建設(shè)這種難以在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生效益的工作無(wú)法得到企業(yè)的關(guān)注。更多情況下，企業(yè)雖然已經(jīng)按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部制度，且內(nèi)部管理的框架也在逐漸完善中，但是整體上依然處于較低水平，最終影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的有效性。

也有研究認(rèn)為，企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，在工作中過(guò)多地強(qiáng)調(diào)“照章辦事”，無(wú)法靈活應(yīng)用企業(yè)的內(nèi)部管理制度，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)建設(shè)的核心是財(cái)務(wù)工作人員，其他人員沒(méi)有參與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要，在這種錯(cuò)誤觀念的影響下，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)遭受不良影響[2]。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的角度來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是抵御各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的有效措施，但是很多企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不足主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（1）缺乏專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員。目前企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但是管理層在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐中并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，也沒(méi)有在人員職責(zé)中明確有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。例如在內(nèi)部控制中沒(méi)有相應(yīng)的法務(wù)部門(mén)，面對(duì)各種法務(wù)糾紛只能通過(guò)招標(biāo)法律事務(wù)所的方法來(lái)解決自身遇到的問(wèn)題，這將進(jìn)一步影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（2）沒(méi)有形成長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生率，但是企業(yè)因?yàn)檎J(rèn)識(shí)不足、資金投入不足等問(wèn)題造成企業(yè)沒(méi)有形成長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)部門(mén)只能根據(jù)自身的具體情況來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，這種情況會(huì)影響自己對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)約束各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言是不利的。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善的路徑與方法

2.1 完善企業(yè)的內(nèi)部組織框架

為了更好地支持企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，合理的組織框架是其中的關(guān)鍵，多數(shù)研究均認(rèn)為合理的框架能夠明確企業(yè)的各項(xiàng)分工，影響內(nèi)部控制的結(jié)果。同時(shí)從橫向管理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制可以將企業(yè)的各項(xiàng)管理體系連接為一個(gè)整體，但不能都使其在企業(yè)工作中發(fā)揮相應(yīng)的作用;除此之外，這種組織框架的優(yōu)化可以完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的程度，最終達(dá)到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)。

所以為了實(shí)現(xiàn)這一目的，企業(yè)必須要對(duì)自身的各項(xiàng)組織框架進(jìn)行改進(jìn)，在了解當(dāng)前框架不足的基礎(chǔ)上，將審計(jì)委員會(huì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)納入企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系下，通過(guò)上述兩個(gè)組織結(jié)構(gòu)的功能，確保各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

在圖1所介紹的組織架構(gòu)下，能夠積極發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)工作人員的作用，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)或服務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行約束，能夠有效杜絕各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)測(cè)，最終達(dá)到約束各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的。

在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該進(jìn)一步明確重點(diǎn)崗位人員的挑選制度，并遵照相關(guān)流程來(lái)細(xì)化崗位輪換制度。因此在工作中應(yīng)該積極探索新的崗位制度，在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理中遵照“不相容職務(wù)分離原則”，通過(guò)明確各類(lèi)崗位的權(quán)利、職責(zé)等，確保各個(gè)崗位的職能得到充分落實(shí)。除此之外，還應(yīng)該落實(shí)各項(xiàng)崗位的輪換制度，要求各個(gè)工作崗位之間能夠發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約的目的，使會(huì)計(jì)工作人員能夠明確自身的工作范圍，提高工作質(zhì)量。例如，針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)中的記賬、出納、稽核等關(guān)鍵人員的崗位設(shè)置上，首先應(yīng)該保證相關(guān)工作人員有初級(jí)會(huì)計(jì)師資格證，并經(jīng)過(guò)企業(yè)的多方考核后再上崗;上述三個(gè)工作崗位應(yīng)該采用半年輪換的方法，在審計(jì)科監(jiān)督的情況下，確保各類(lèi)審計(jì)工作都能得到順利的實(shí)施。

2.2 完善內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制完善過(guò)程中，應(yīng)該立足于企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)分部情況，并細(xì)化管理工作中的相關(guān)細(xì)節(jié)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以得到充分的發(fā)揮。結(jié)合相關(guān)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為在內(nèi)部控制制度完善過(guò)程中，應(yīng)該完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制路徑。為了更好地適應(yīng)不同環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求，本文提出了“二上二下”的工作模式。

其中在“上一階段”，由財(cái)務(wù)部門(mén)入手，在每年的特定時(shí)間向各類(lèi)職能部門(mén)下發(fā)與預(yù)算有關(guān)的收支報(bào)告，并提供本年度的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)算情況將其分別下發(fā)到不同的職能部門(mén)，供各個(gè)部門(mén)參考。而在“下一階段”的預(yù)算中，財(cái)務(wù)處按照不同數(shù)據(jù)要求，遵照“量入為出”的原則計(jì)算年度框架的支出的總額，并根據(jù)各個(gè)職能科室所反饋的數(shù)據(jù)明細(xì)，了解各個(gè)科室的項(xiàng)目支出情況，并結(jié)合上述數(shù)據(jù)來(lái)基本判斷出企業(yè)財(cái)務(wù)工作中所需要的各類(lèi)具體數(shù)額，并在科室內(nèi)征求相關(guān)人員的意見(jiàn)。

到了“二上階段”，各職能部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)處提出的初步方案以及數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本部門(mén)的具體情況，提出本科室修正預(yù)算的原因，并將相關(guān)資料上報(bào)至財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)整;在“二下階段”，財(cái)務(wù)處根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額變化將資料反饋給管理層與審計(jì)層，經(jīng)過(guò)同意后嚴(yán)格執(zhí)行，形成對(duì)整個(gè)預(yù)算工作過(guò)程的指導(dǎo)與監(jiān)督，發(fā)揮預(yù)算工作效果。

而到了預(yù)算的執(zhí)行階段，各個(gè)職能部門(mén)必須要嚴(yán)格遵照企業(yè)財(cái)務(wù)處下發(fā)的最終預(yù)算指標(biāo)開(kāi)展工作，并明確不同類(lèi)型的管理方向;期間采用責(zé)任制度，將預(yù)結(jié)算執(zhí)行工作責(zé)任落實(shí)到經(jīng)理頭上。定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)資金的支出進(jìn)行核實(shí)，安排指出，并對(duì)各種不符合標(biāo)準(zhǔn)的支出情況加以明確，避免無(wú)效支出、超額支出等問(wèn)題發(fā)生。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)防范制度建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)防范制度能夠有效降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生率，在這種情況下，工作人員需要在了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上來(lái)完善各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控路徑。

2.3.1 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工作人員，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員而言，都應(yīng)該將強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為工作的重點(diǎn)內(nèi)容，因此對(duì)于企業(yè)的管理層而言，應(yīng)該關(guān)注對(duì)審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等關(guān)鍵崗位的人員再教育，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制中的實(shí)際案例，來(lái)強(qiáng)化人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最終將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

所以為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要在制度建設(shè)中將關(guān)鍵崗位的人員再培訓(xùn)工作提升到一定高度，保證工作人員能夠了解風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義與路徑。所以在條件允許的情況下，企業(yè)可以邀請(qǐng)具有風(fēng)險(xiǎn)管控能力的專(zhuān)家來(lái)醫(yī)院進(jìn)行培訓(xùn)，并鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)相關(guān)崗位人員進(jìn)行相互討論，深化全體人員的認(rèn)識(shí)，這樣可以短期內(nèi)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。除此之外，還有一種較低成本的方法，就是直接聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員作為企業(yè)顧問(wèn)，在發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)得到專(zhuān)業(yè)人員的技術(shù)支持。

2.3.2 構(gòu)建長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

構(gòu)建長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的有效手段，因此在下一階段工作中，可以借助有效的評(píng)估機(jī)制，幫助企業(yè)在日常工作中明確各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并將其歸納到企業(yè)的不同業(yè)務(wù)中。而在實(shí)際上，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，為了確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果的有效性，需要工作人員大量收集關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上來(lái)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，最終確定其中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。此時(shí)企業(yè)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)路徑進(jìn)行完善，通過(guò)形成風(fēng)險(xiǎn)控制檔案等，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期監(jiān)控。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于企業(yè)而言，為了能夠更好地約束各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就需要了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善的路徑與方法，通過(guò)明確其中的工作細(xì)節(jié)來(lái)指導(dǎo)未來(lái)工作的開(kāi)展。從本文研究結(jié)果可知，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善期間，需要發(fā)揮制度建設(shè)的方法來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，這樣才能避免風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制整體水平。

參考文獻(xiàn)

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[2]譚健.完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的研究[J].中國(guó)商論，2019（20）.

作者簡(jiǎn)介：齊欣（1971-），男，漢族，河北大名人，大專(zhuān)，畢業(yè)于山東省經(jīng)濟(jì)學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)。