李慧敏

摘 要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得立足之地，必須要正確意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。本文以獐子島股份有限公司為例，從管理制度、財(cái)務(wù)管理、信息協(xié)調(diào)等多個(gè)角度對(duì)企業(yè)內(nèi)控失效的原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)地強(qiáng)化措施，力求通過(guò)完善管理制度、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、健全信息機(jī)制等方式，使該企業(yè)的內(nèi)控有效性得到顯著提升。

關(guān)鍵詞：獐子島? 內(nèi)部控制? 失效案例

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（b）--02

獐子島因受“冷水團(tuán)”影響，導(dǎo)致105萬(wàn)畝海域內(nèi)的扇貝“受災(zāi)”，計(jì)提壞賬達(dá)到8億元。該事件一經(jīng)報(bào)道，整個(gè)資本市場(chǎng)一片嘩然。除天災(zāi)之外，企業(yè)的內(nèi)控也存在很大問(wèn)題，在管理制度、財(cái)務(wù)管理、信息協(xié)調(diào)等方面均不夠完善，致使內(nèi)控失效，使企業(yè)蒙受巨大損失。

1 案例簡(jiǎn)介

1958年獐子島有限公司正式成立，2007年轉(zhuǎn)型為上市公司，主要從事海產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)務(wù)，企業(yè)的凈利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)，市場(chǎng)與營(yíng)銷(xiāo)規(guī)模日益壯大，被稱為“黃海明珠”。但是，2014年該企業(yè)卻跌下神壇，據(jù)該公司10月31日發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，凈利潤(rùn)為-81335.90萬(wàn)元，此次重大虧損受到各路媒體的關(guān)注，企業(yè)給出的解釋是由于受到黃海冷水團(tuán)影響，致使企業(yè)在2011—2012年撒播的上百萬(wàn)畝扇貝受到嚴(yán)重災(zāi)害，幾乎絕產(chǎn)。由該案例可知，對(duì)于此類(lèi)受自然環(huán)境影響較大的產(chǎn)業(yè)，更應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，做好內(nèi)部控制工作[1]。

2 獐子島內(nèi)部控制失效原因

獐子島集團(tuán)作為國(guó)家農(nóng)業(yè)的龍頭企業(yè)，創(chuàng)造出中國(guó)農(nóng)業(yè)首個(gè)百元股。但是，2014年發(fā)生的“冷水團(tuán)”事件，卻使該企業(yè)蒙受將近8億元的損失。此次重大虧損的發(fā)生并非偶然，充分說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理、信息協(xié)調(diào)等方面存在的問(wèn)題。

2.1 管理制度問(wèn)題

在集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，管理制度是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)所在，主要涉及治理結(jié)構(gòu)、人資政策、企業(yè)文化等多個(gè)方面。根據(jù)獐子島年報(bào)可知，集團(tuán)董事長(zhǎng)與總裁均為一人，同時(shí)還擔(dān)任當(dāng)?shù)攸h委書(shū)記，存在十分顯著的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，企業(yè)尚未制定成熟可靠的職業(yè)經(jīng)理人制度，治理結(jié)構(gòu)不夠健全。在人資政策方面，員工以鎮(zhèn)上居民為主，在一定程度上存在親屬關(guān)系，在采購(gòu)銷(xiāo)售等方面存在相互串通的可能。在爆發(fā)首次“扇貝”事件之前，集團(tuán)被曝出董事長(zhǎng)三弟與其他員工在材料采購(gòu)方面相互串通，借助職位便利中飽私囊等新聞，致使相關(guān)人員被罷免;在第二次“扇貝”事件爆發(fā)后，記者對(duì)島上居民與原企業(yè)職工進(jìn)行采訪，得知企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)偷盜成風(fēng)，一些保安甚至偷喝茅臺(tái)。由此可見(jiàn)，企業(yè)由于缺乏科學(xué)完善的管理制度支持，致使內(nèi)部人心渙散，低俗文化成風(fēng)，內(nèi)控環(huán)境薄弱，對(duì)內(nèi)控效力發(fā)揮產(chǎn)生極大地阻礙作用。

2.2 財(cái)務(wù)管理因素

獐子島作為國(guó)內(nèi)最大的綜合性海洋產(chǎn)品企業(yè)，在2011與2012年兩次爆發(fā)“扇貝絕收”事件后，陷入巨大的質(zhì)疑之中。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2011年企業(yè)的凈利潤(rùn)為4.98億元，2012年為1.06億元，2013年為9694萬(wàn)元。在財(cái)務(wù)管理方面，2010年獐子島發(fā)行短期借款，共5億元，其中3億元屬于短期借，同比降低36.52%，2011年末短期借款增加，同比上升139.78%，主要由于短期融資券到期，需要對(duì)5億借款進(jìn)行償還，加上企業(yè)的流動(dòng)資金需要補(bǔ)充;在2012年，企業(yè)應(yīng)付債券本期增加9億元，其他賬戶未發(fā)生明顯變化。與短期借款相比，企業(yè)的長(zhǎng)期借款并未得到充分利用，在增長(zhǎng)比例、總資產(chǎn)占比等方面均存在顯著差別。從2010—2013年，長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)的6%以下，短期占總資產(chǎn)的20%，可見(jiàn)融資結(jié)構(gòu)不夠合理?？傮w來(lái)看，獐子島財(cái)務(wù)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，主要利用融資來(lái)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，存貨比重高，占用大量資金，但該集團(tuán)不但沒(méi)有對(duì)存貨成本進(jìn)行控制，反而不斷增加活動(dòng)支出，與常理不符。同時(shí)，該集團(tuán)瘋狂舉債的行為為財(cái)務(wù)管理增加較大壓力，對(duì)短期債務(wù)過(guò)度依賴，使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加[2]。

2.3 信息協(xié)調(diào)原因

2014年10月30日，獐子島集團(tuán)發(fā)布百萬(wàn)畝扇貝絕產(chǎn)的消息，并稱因受到“冷水團(tuán)”影響導(dǎo)致絕產(chǎn)。隨后，媒體到獐子島探尋扇貝絕產(chǎn)的真正原因，證監(jiān)會(huì)才對(duì)此展開(kāi)調(diào)查，但這些信息均未第一時(shí)間告知投資者，給投資者帶來(lái)極大損失。在對(duì)外聲明方面，集團(tuán)的業(yè)務(wù)執(zhí)行總裁與技術(shù)總監(jiān)針對(duì)冷水團(tuán)損害情況進(jìn)行說(shuō)明，但并未說(shuō)明具體情況，沒(méi)有為及時(shí)披露的原因作出解釋。各界專(zhuān)家呼吁大眾應(yīng)冷靜思考，妥善處理利益關(guān)系，與集團(tuán)一同渡過(guò)難關(guān)。在集團(tuán)內(nèi)控中，信息系統(tǒng)與信息溝通十分重要，前者可將信息傳遞給相關(guān)人員，使其高效履行自身的職責(zé)，通常要求信息可在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部順暢傳輸;后者包括外部溝通與內(nèi)部溝通兩種。外部主要是指企業(yè)與客戶、監(jiān)管人員、審計(jì)人員的溝通，內(nèi)部主要指管理者獲取明確的信息，員工明確崗位職責(zé)，從而更好地服務(wù)于企業(yè)。在獐子島事件中，充分說(shuō)明企業(yè)在內(nèi)部與外部溝通中均存在不足。

3 加強(qiáng)獐子島內(nèi)部控制的有效對(duì)策

一夜之間，一顆水產(chǎn)界的明星隕落，利潤(rùn)由盈轉(zhuǎn)虧，這充分說(shuō)明水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制與信息溝通，使內(nèi)部控制得以完善，缺陷得以彌補(bǔ)。對(duì)此，可采用以下有效措施。

3.1 完善管理制度

對(duì)于獐子島在內(nèi)控方面存在的缺陷，高層管理人員應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)重視，以身作則的完善和執(zhí)行內(nèi)控制度，促進(jìn)各項(xiàng)管理制度的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（1）制定項(xiàng)目責(zé)任制度。通過(guò)完善公司章程，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所需負(fù)責(zé)的內(nèi)容進(jìn)行明確，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后，能夠第一時(shí)間找到責(zé)任人，并由其承擔(dān)相應(yīng)地責(zé)任，該項(xiàng)制度的制定可使負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目開(kāi)展中更加謹(jǐn)慎，有效規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）完善項(xiàng)目管理制度。積極吸收和借鑒成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)管理制度進(jìn)行完善和修正。同時(shí)，充分發(fā)揮現(xiàn)代技術(shù)的作用與優(yōu)勢(shì)，輔助項(xiàng)目按照計(jì)劃穩(wěn)定開(kāi)展。

（3）優(yōu)化項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)具體情況，采取項(xiàng)目型、矩陣型組織結(jié)構(gòu)，改變以往由某一部門(mén)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，使每位員工都參與到項(xiàng)目管理之中，促進(jìn)項(xiàng)目順暢高效地開(kāi)展[3]。

3.2 控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從獐子島案例可知，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的重要性。面對(duì)當(dāng)前不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解和評(píng)定。獐子島集團(tuán)從事的海產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)具有較強(qiáng)特殊性，更應(yīng)健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而更好地應(yīng)對(duì)和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)控有效性。具體措施為：

（1）運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，24h持續(xù)監(jiān)測(cè)底層水溫變化，定期上交監(jiān)測(cè)結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)檢查表，利用表格對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定和量化，依靠真實(shí)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)考察。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，從源頭抓起，對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)便可采取有效措施進(jìn)行控制，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控全過(guò)程進(jìn)行記錄，以備后用。

（3）有效控制短期與長(zhǎng)期債券，確保融資結(jié)構(gòu)合理，從而減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保穩(wěn)健經(jīng)營(yíng);對(duì)于農(nóng)業(yè)上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)實(shí)際情況、行業(yè)特征相符。例如，大部分農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的回收期較長(zhǎng)，如若對(duì)短期融資產(chǎn)生過(guò)度依賴，很可能增加企業(yè)還款壓力。此外，融資渠道應(yīng)走多元化道路，通常情況上市企業(yè)可通過(guò)銀行貸款、政府優(yōu)惠、籌集民間資本等方式拓展融資道路，提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力與融資有效性。

（4）引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。在企業(yè)內(nèi)部成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，提高員工的市場(chǎng)敏感度與管理能力，引導(dǎo)其樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，同時(shí)引進(jìn)高素質(zhì)、高技能的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，尤其要加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的管理力度，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平得到顯著提升[4]。

3.3 健全信息機(jī)制

通過(guò)企業(yè)年報(bào)可知，從2011年開(kāi)始，該集團(tuán)董事會(huì)召開(kāi)的頻率明顯增加，每年平均18次，而監(jiān)事會(huì)參與的頻率卻不斷減少。在投資者管理制度方面，與2011年和2013年相比，2012年在年報(bào)中的記錄只有寥寥幾筆，不夠詳細(xì)。將上述異常現(xiàn)象結(jié)合獐子島在2014年發(fā)生“冷水團(tuán)”事件后并未向投資者解釋說(shuō)明，致使投資者蒙受巨大損失，可充分體現(xiàn)出信息溝通的作用與意義，獐子島集團(tuán)在此方面應(yīng)做以下改進(jìn)：

（1）健全內(nèi)部信息系統(tǒng)。保障信息系統(tǒng)安全、高效、穩(wěn)定的運(yùn)行。內(nèi)部信息的暢通性對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理效率具有直接影響，借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)構(gòu)建信息系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)信息在各部門(mén)的順暢交流，實(shí)時(shí)共享。

（2）構(gòu)建外部信息系統(tǒng)。健全信息披露相關(guān)制度，提高企業(yè)信息透明度。獐子島在意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)及時(shí)向投資者和社會(huì)進(jìn)行披露，以免因信息不對(duì)稱產(chǎn)生信譽(yù)危機(jī)，為企業(yè)帶來(lái)更大地?fù)p失。

（3）加強(qiáng)與相關(guān)企業(yè)、政府、科研單位的交流，拓展溝通渠道，特別是科研單位的交流，有利于在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的文化氛圍，提高科技水平與核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具優(yōu)勢(shì)，獲得更多利潤(rùn)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)若想持久經(jīng)營(yíng)、不被淘汰，必須要正確意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，制定各項(xiàng)管理制度、做好財(cái)務(wù)管理工作、加強(qiáng)信息交流與溝通，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)外監(jiān)督等方式，使企業(yè)內(nèi)控更加有效，促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

李曉.基于內(nèi)部控制失效的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究——獐子島集團(tuán)的案例分析[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2019（14）.

王盛.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制失效案例分析——以獐子島為例[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2018（25）.

趙天琪.基于COSO五要素對(duì)獐子島內(nèi)部控制失效案例的分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（08）.

唐大鵬，王雅琪，池清旭.新時(shí)代內(nèi)部控制框架下的農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)控改革——基于獐子島公司的案例分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2018（18）.