陳亞敏

摘 要：隨著我國(guó)綜合國(guó)力的持續(xù)提升，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入多元化、高速化發(fā)展階段。中小企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有了長(zhǎng)足穩(wěn)定健康快速的發(fā)展，內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段也逐漸引起了中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，不過(guò)由于有些企業(yè)規(guī)模普遍較小，起步較晚，內(nèi)部控制體制建設(shè)體系尚不完善健全，無(wú)論是實(shí)施內(nèi)部控制的必要性、積極性還是內(nèi)部控制的有效性都有待完善和改進(jìn)，本文從內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入地分析和研究，并就如何加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作提出了幾點(diǎn)合理化的建議，旨在為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的可持續(xù)健康發(fā)展提供建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)? 風(fēng)險(xiǎn)管理? 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（b）--02

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制下的重要組成部分，隨著我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制也相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行 ）》等相關(guān)的法律法規(guī)，為我國(guó)中小企業(yè)的健康發(fā)展提供了權(quán)威的參考作用。不過(guò)，作為中小企業(yè)來(lái)講，大部分企業(yè)規(guī)模普遍較小，對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)知性不夠，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往不夠重視，常常以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，而且很多都是家族企業(yè)，內(nèi)部控制制度要么設(shè)計(jì)不全面、要么執(zhí)行力不夠，要么形同虛設(shè)，要么干脆沒(méi)有，大事小事董事長(zhǎng)、經(jīng)理說(shuō)了算，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)只能事后補(bǔ)救，而有些風(fēng)險(xiǎn)很可能對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生致命打擊乃至破產(chǎn)，甚至有可能引發(fā)社會(huì)矛盾。

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，按其內(nèi)容劃分有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等;按其是否為企業(yè)帶來(lái)盈利可分為危險(xiǎn)性因素、控制性風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn);按其來(lái)源和范圍可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，我們必須加以識(shí)別和利用，為使中小企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)中小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)盡快建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高內(nèi)控能力，加強(qiáng)企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面等方面的控制，反腐倡廉、防范欺詐，抑制舞弊等行為，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康快速的發(fā)展。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視性不強(qiáng)

內(nèi)部控制建設(shè)管理在如今的企業(yè)管理中的作用越來(lái)越明顯，建立和實(shí)施一套專業(yè)化的、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)中小企業(yè)更好更快的健康發(fā)展。由于我國(guó)大部分中小企業(yè)更多的是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視度不夠，企業(yè)內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，內(nèi)控制度執(zhí)行力低下。比如：某些企業(yè)讓一些副職或者讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的制定和實(shí)施負(fù)責(zé)，而不是企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。有些企業(yè)沒(méi)有定期組織或者根本不組織召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議商討內(nèi)部控制建設(shè)中出現(xiàn)的重大問(wèn)題并作出決策。內(nèi)控制度的經(jīng)營(yíng)管理作用和風(fēng)險(xiǎn)管理作用沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2 企業(yè)內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。但是我國(guó)很多中小企業(yè)的內(nèi)控制度不夠健全，比如某些企業(yè)請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)制定了一整套比較完善的內(nèi)控制度，但是由于中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體的工作流程和具體業(yè)務(wù)處理不是很熟悉，制定出來(lái)的內(nèi)控制度大部分是套用別的企業(yè)的模板，沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和具體情況制定，執(zhí)行力不夠，專業(yè)性不強(qiáng)，很多制度只是停留在制定的層面上缺乏實(shí)際可操作性，形同虛設(shè)。有些小型企業(yè)干脆沒(méi)有內(nèi)控制度，認(rèn)為國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)就可以替代內(nèi)控制度，甚至認(rèn)為內(nèi)控制度就是財(cái)務(wù)制度，只要財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定并實(shí)施即可。根據(jù)內(nèi)控制度全面性原則，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全體員工共同參與實(shí)施，不能存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。比如：某縣一家出租車有限責(zé)任公司，由于內(nèi)控制度缺乏，造成人事制度混亂、工作機(jī)制不完善，一人分管多職，一車多賣，經(jīng)營(yíng)模式不合法等諸多問(wèn)題。

2.3 企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)知度不夠

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及企業(yè)內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。而我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模普遍較小，企業(yè)員工主要把工作重心放在完成銷售目標(biāo)上，以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制制度不了解，不學(xué)習(xí)、不實(shí)施。比如：有些企業(yè)員工認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)部門及內(nèi)審部門的事情，沒(méi)有充分理解內(nèi)控制度的重要性和實(shí)施的必要性。

2.4 內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)

隨著國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，很多中小企業(yè)也有了自己的內(nèi)部控制制度，但是由于起步較晚，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)知性不夠，人員整體素質(zhì)參差不齊，所以在實(shí)際操作過(guò)程中執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能有效地貫徹執(zhí)行，流于形式，形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮其自身的作用。比如：某縣一家出租車有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部門形同虛設(shè)，完全沒(méi)有職業(yè)操守，無(wú)視財(cái)務(wù)法律法規(guī)的存在，唯總經(jīng)理的命令是從，財(cái)務(wù)賬目極其混亂。出納無(wú)上崗資格證，公款私存，賬務(wù)沒(méi)有做到日清月結(jié)，賬款不符等諸多問(wèn)題。

2.5 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)兩種，由于我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模較小，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，內(nèi)控制度考核評(píng)價(jià)體系不健全，評(píng)價(jià)基本上流于形式，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門的業(yè)務(wù)勝任能力欠缺，職業(yè)道德素養(yǎng)低下，受各方面控制的影響，對(duì)其評(píng)價(jià)的結(jié)果不能保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，對(duì)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制點(diǎn)不熟悉，導(dǎo)致影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的合理性和全面性。

3 中小企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的改進(jìn)建議

3.1 強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)

董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效性實(shí)施負(fù)責(zé)，定期召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題并作出決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度，根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求統(tǒng)籌安排工作任務(wù)，做到全體企業(yè)員工共同參與，必要時(shí)也可以聘請(qǐng)專門的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，共同制定出一套完整有效地內(nèi)部控制制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要清晰的了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力形成一致的意見(jiàn)，明白內(nèi)部控制制度對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，知悉內(nèi)部控制制度對(duì)于維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報(bào)告、提高經(jīng)營(yíng)效率、遵循國(guó)家法律法規(guī)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任等方面都有非常重要的作用。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)、企業(yè)的章程形成科學(xué)有效地職責(zé)分工和制衡機(jī)制，再根據(jù)企業(yè)各個(gè)部門之間的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置機(jī)構(gòu)把權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到位，提升企業(yè)的管理效能和信息暢通。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備的工作獨(dú)立性，當(dāng)然人力資源政策與企業(yè)文化也是非常重要的，良好的企業(yè)文化有助于提升企業(yè)員工的道德價(jià)值和社會(huì)責(zé)任感，好的人力資源政策有助于選拔和聘用到優(yōu)秀的企業(yè)員工，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的任前及任期的培訓(xùn)，制定出好的考核、獎(jiǎng)懲措施，特別是關(guān)鍵崗位的強(qiáng)休假和定期輪崗制度，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平。對(duì)于業(yè)務(wù)層面的控制同樣是非常關(guān)鍵的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，加強(qiáng)對(duì)資金、采購(gòu)、資產(chǎn)、銷售、工程、擔(dān)保、預(yù)算、合同、內(nèi)部信息等方方面面的控制，保證其全面性和有效性。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)

科學(xué)、完善、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。通過(guò)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，有助于提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)，及時(shí)識(shí)別、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作和信息溝通，促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。企業(yè)應(yīng)組織企業(yè)員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，同時(shí)可以組織領(lǐng)導(dǎo)和各崗位優(yōu)秀的職工到一些內(nèi)控制度成效比較顯著和優(yōu)秀的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)與考察，提升本企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

3.4 增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

近幾年，隨著我國(guó)中小企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制工作也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中很重要的一部分，但由于起步較晚，很多企業(yè)雖然有了比較完善的內(nèi)控制度，但由于執(zhí)行力不夠，有些內(nèi)控制度形同虛設(shè)，不能真正的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如：有些企業(yè)由于規(guī)模較小，不相容職務(wù)不能很好的分離，出納會(huì)計(jì)同為一個(gè)人;有些企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，沒(méi)有實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，所有重大事項(xiàng)企業(yè)董事長(zhǎng)或者經(jīng)理一個(gè)人說(shuō)了算，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不可控。比如：某縣一交通運(yùn)輸企業(yè)由于缺乏有效地內(nèi)控制度，審核工作機(jī)制，最終導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)人攜款千萬(wàn)元出逃而不知，給當(dāng)?shù)氐慕煌ê拖嚓P(guān)政府部門造成重大不利影響。

3.5 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)機(jī)制

企業(yè)董事或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，每年至少一次，秉著全面性、重要性、客觀性原則，從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全方位的客觀評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大缺陷和重要缺陷，及時(shí)予以識(shí)別并防范同時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層形成書面匯報(bào)材料。對(duì)于一般缺陷應(yīng)當(dāng)合理規(guī)避，仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源，并予以糾正。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，并合理保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保其審計(jì)結(jié)論的客觀公正。同時(shí)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行全方位的外部審計(jì)，確保內(nèi)部控制制度的合理合法和有效性。

4 結(jié)語(yǔ)

設(shè)計(jì)和實(shí)施一整套適合本企業(yè)專業(yè)化的、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的保障。

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