王星然?邱添?張揚(yáng)清?成駿

企業(yè)操縱利潤行為在我國的現(xiàn)階段是普遍存在的，因?yàn)槠髽I(yè)為了自身利益的實(shí)現(xiàn)，往往會(huì)選擇不法手段來操縱利潤、粉飾報(bào)表。并且目前還無法獲知企業(yè)的真正的合法收入和利潤空間是多少，所以從這個(gè)角度來看，必須要有一些對策來進(jìn)行預(yù)防和引導(dǎo)，特別是每一名企業(yè)主都有義務(wù)和責(zé)任來真實(shí)的披露企業(yè)的利潤。本文將從企業(yè)利潤操縱的成因入手，進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并試圖提出方法及策略來實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤行為的預(yù)防和控制，同時(shí)也希望國家從立法的層面加以更好的揭止，同時(shí)利用信息化的科技技術(shù)來實(shí)現(xiàn)“多方位和角度的立體監(jiān)管”實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤行為的有效的控制。

一、上市公司利潤操縱的基本理論

（一）利潤操縱的概念

Lambert（2003）指出早在80年代，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究者就認(rèn)為企業(yè)操縱利潤就是“盈余管理”。很多學(xué)者對盈余管理持不同的觀點(diǎn)。一些學(xué)者認(rèn)為“盈余管理”是一個(gè)合法的產(chǎn)物，盈余管理是一種通過應(yīng)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行外部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，從而進(jìn)行一個(gè)專業(yè)的判斷;但一些學(xué)者認(rèn)為“盈余管理”是一種增加或降低企業(yè)利潤的一種行為，從而誤導(dǎo)和欺騙利益相關(guān)者的一種行為（Purwanti， 2015）。Schinpper（1989）將利潤操縱定義為“有目的地干預(yù)外部財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以期獲得一些私人收益”。 Healy和Walhen（1999）指出了操縱利潤的主要誘因：以會(huì)計(jì)數(shù)字形式書寫公司契約從而影響資本市場的期望和估值。

（二）企業(yè)利潤操縱的手段

1.收入提前確認(rèn)，費(fèi)用推遲確認(rèn)

我國會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入，但是大多數(shù)上市公司在確認(rèn)收入的時(shí)候，并沒有滿足的收入的確認(rèn)條件。另外有些上市公司為了操縱利潤在賬務(wù)處理中違背收入與費(fèi)用配比原則從而將費(fèi)用推遲確認(rèn)或長期掛賬一些虧損。其次企業(yè)還會(huì)長期掛賬應(yīng)收賬款。企業(yè)在發(fā)生賒銷的時(shí)候應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但有的企業(yè)對于信用狀況較差的企業(yè)不計(jì)提減值準(zhǔn)備或計(jì)提較少的減值準(zhǔn)備，也就是說計(jì)提減值準(zhǔn)備存在會(huì)計(jì)人員主觀性，這也屬于企業(yè)操縱利潤的行為。

2.關(guān)聯(lián)方交易

企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易可以虛增收入的同時(shí)虛減費(fèi)用，從而達(dá)到操縱利潤的目的。一般來說，上市企業(yè)為了虛增收入從而用大于市場的銷售價(jià)格與關(guān)聯(lián)方交易;另一方面如果需要從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)材料的時(shí)候，企業(yè)為了虛減費(fèi)用，關(guān)聯(lián)方只會(huì)收取很少的一筆費(fèi)用;第三，當(dāng)上市企業(yè)的利潤不達(dá)標(biāo)的時(shí)候，關(guān)聯(lián)方公司主動(dòng)替其主動(dòng)繳納一些管理費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)操縱利潤。

二、我國企業(yè)利潤操縱的成因分析

我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一方面我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的瓶頸期，另一方面社會(huì)正面臨著工業(yè)信息化的全面發(fā)展時(shí)期，同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成，如果我們在會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和外部的管理上無法滿足和達(dá)到邁向國際化經(jīng)濟(jì)的要求，顯然是無法勝任未來的會(huì)計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督和管理。雖然說會(huì)計(jì)制度和政策一直在不斷的完善，同時(shí)線上線下的信用體系也逐步建立完善，但同時(shí)也存在著很多的漏洞，這些就是因?yàn)檫@個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，很多自我的管理需要完善，而更為重要的是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)了一些漏洞的“緊迫感”，所以很多企業(yè)也正是把這一段時(shí)期當(dāng)做可乘之機(jī)。從現(xiàn)有的企業(yè)利潤操縱過程來看，原因是多種多樣，從企業(yè)管理層的“私利”到內(nèi)部控制和管理，再到會(huì)計(jì)的行為的監(jiān)管不力，其中也包含審計(jì)機(jī)構(gòu)的形同虛設(shè)，還加上無法到位的無效無律的外部原因。

（一）由內(nèi)部形成的原因

1.為追求業(yè)績企業(yè)虛高年度利潤

從會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制來說，在很多時(shí)候是服務(wù)于企業(yè)主和股東的，會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為是形同虛設(shè)，從這個(gè)角度來說內(nèi)部的系統(tǒng)是存在著較大的的缺陷的，特別是一些上市公司就存在著通過包裝上市的辦法，到資本市場圈錢的目的。但要滿足上市是需要有相當(dāng)?shù)臈l件，其中亮眼的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一方面，所以操縱利潤就成為一種常見的手法。

2.上市公司為了獲取發(fā)行股票的資格，抬高股票和配股價(jià)格等目的從而操縱利潤

面對上市后的圈錢的巨大誘惑使很多企業(yè)挺而走險(xiǎn)，當(dāng)然也有一部分企業(yè)本身是具備上市條件的，但為了吸引更多的股民的購買股票，也會(huì)操縱利潤來實(shí)現(xiàn)股價(jià)的增長。同時(shí)我國的上市公司具有很強(qiáng)的計(jì)劃性，也就是說受到國家的宏觀面的影響較大，而上市的公司面對資本市場“如饑似渴”的幾億股民來說那都是杯水車薪的，所以通過操縱利潤來實(shí)現(xiàn)上市是較常見的一種做法。在上市后同樣存在著操縱利潤的情況，這主要是為了股票增發(fā)和配股，這兩方面與公司的盈利[1]也就是利潤有著密切的聯(lián)系，從企業(yè)管理層為獲得股票增發(fā)和配股的資格來看，實(shí)現(xiàn)在股市不停的圈錢的前得必須要有好的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以為了達(dá)到目的，在利益的驅(qū)使下，去違法操縱利潤。

3.企業(yè)為規(guī)避所得稅，從而操縱利潤

另外就是負(fù)債籌資和合理避稅。不管是什么規(guī)模的公司，避稅似乎是一種“常態(tài)”，但更多的時(shí)候，很多人都趨之若鶩，他們掛在嘴上的是“合理避稅”，筆者想說避免有合理一說嗎，而更可怕的是這種思想會(huì)漫延到其它方面，比如說有的企業(yè)為了獲得銀行的方面的支持，也開始進(jìn)行利潤操縱，還有為了得到政府的扶持和獎(jiǎng)勵(lì)也開始操縱利潤，編造虛假，這是令人可怕的，而這樣的行為已經(jīng)在我國的中小企業(yè)和上市公司中漫延，所以我們拿什么來拯救自己，這是一種可怕的趨勢，有些人說可以通過立法的形式和嚴(yán)格的管理制度來實(shí)現(xiàn)，這當(dāng)然是一方面但更細(xì)致全面的措施，在策略中論述。

（二）由外部形成的原因

從外部的原因來分析主要是三個(gè)方面：第一是會(huì)計(jì)法規(guī)的局限性，我國的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，懲戒性很強(qiáng)，你觸犯了什么法律要有何處理，但是在引導(dǎo)性法律和輕微立法上還有很多的還多的不足，在很多的實(shí)踐過程中也出現(xiàn)過無法可依的現(xiàn)象。第二是審計(jì)基本上不發(fā)揮作用，目前很多審計(jì)，包括上市審計(jì)都是委托一此會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師來進(jìn)行，往往會(huì)存在“通融”過關(guān)的現(xiàn)象。第三是會(huì)計(jì)人員缺乏自我的約束性，這個(gè)問題前面也提到過，對于約束而言應(yīng)該歸入職業(yè)道德的范疇，但是從法律的層面來說，約束也是更好的一種不違法的前提。

三、 企業(yè)利潤操縱的危害性分析

（一）破壞大環(huán)境的平衡

大環(huán)境就是我們公司營商環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的過程中存在的一些有利于我們?nèi)ヒ?guī)范和監(jiān)督的過程和我們行業(yè)達(dá)成的氛圍，當(dāng)前在全國普遍進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制深入改革的大前提下，對于會(huì)計(jì)從業(yè)者來說，一定要與時(shí)俱進(jìn)，做好自己的本職工作，特別是在做這些工作的過程中要是時(shí)刻保持”四有、四信”把會(huì)計(jì)工作始終與國家的建設(shè)聯(lián)系在一起，始終與人民的利益聯(lián)系在一起。

（二）損害投資者及自身的利益

企業(yè)進(jìn)行利潤操縱，最為直接的損害就是股東和投資者，這種虛假的繁榮背后是投資者的信息不對稱，他們有可能會(huì)加大投資。這就造成了不必要的損失的出現(xiàn)。從盈利能力和負(fù)債能力的角度來看，這些虛假繁榮的公司，根本就沒有任何的能力去完成投資者利益的保障。不僅不能提供有效的信息，還故意誤報(bào)信息，造成了投資者作出錯(cuò)誤的投資決策。當(dāng)然任何時(shí)的虛假都會(huì)損害企業(yè)自身的利益，企業(yè)違法違規(guī)進(jìn)行企業(yè)利潤操縱，也必將受到法律的制裁，公司進(jìn)行利潤操縱后達(dá)到諸如：貸款、上市、增資配股的資格，都將被取消。并且受到刑法的懲罰。

（三）破壞營商環(huán)境阻礙市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展

對同一行業(yè)的其他公司來說，公司通過不正當(dāng)?shù)氖侄畏埏棙I(yè)績，以此獲得優(yōu)于其他公司的競爭優(yōu)勢，這對行業(yè)競爭來說是不公平的，不利于整個(gè)行業(yè)在競爭機(jī)制下優(yōu)勝劣汰。除此之外，企業(yè)利潤操縱將擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給社會(huì)帶來不良影響，企業(yè)利潤操縱行為直接關(guān)系證券市場和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、防治企業(yè)利潤操縱的對策

（一）加強(qiáng)納稅意識(shí)的引導(dǎo)

在西方國家有句名言，“只有死和納稅是不可逃避的”[2]。這句名言反映了西方國家強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，這種意識(shí)的里面包含國家意識(shí)和主人翁的意識(shí)，但同時(shí)這種意識(shí)也強(qiáng)化了另外一種意識(shí)，國家的利益與個(gè)人的利益是息息相關(guān)的，并且大家都有責(zé)任去維護(hù)好這種關(guān)系。所以基于這樣的大環(huán)境，納稅觀念與意識(shí)深入人心不足為奇。當(dāng)然這樣的意識(shí)在西方是比較普遍，而在我國是一種暫時(shí)不可能有的意識(shí)，因?yàn)槲覈氖袌鲋黧w與會(huì)計(jì)之間都沒有脫離關(guān)系，何況是意識(shí)上的升華。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

從企業(yè)的內(nèi)部來看，主要是二點(diǎn)：一是健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu);二是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的制度;這二點(diǎn)缺一不可，良好的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，有利于保證公司的職權(quán)明確、使其高效率的運(yùn)行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理機(jī)構(gòu)，則將有效的控制利潤操縱。而從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的角度出發(fā)，良好的內(nèi)部控制是有效防控財(cái)務(wù)舞弊、利潤操縱的重要的防線。

（三）通過強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管來實(shí)救濟(jì)

從外部的角度來說，主要是包含三塊內(nèi)容：一是完善會(huì)計(jì)政策和法律法規(guī)的完善，特別是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一要對企業(yè)的賬務(wù)處理等方面做出更為細(xì)致的要求;同時(shí)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這個(gè)制度由第三方機(jī)構(gòu)來實(shí)行，但機(jī)構(gòu)不能是會(huì)計(jì)師務(wù)所，因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)事務(wù)所一旦有了經(jīng)營壓力后，也會(huì)變味，所以第三方應(yīng)該是無經(jīng)營壓力和利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)。同時(shí)要立法，特別是對于一些細(xì)微的立法應(yīng)該高度的重視，可以起到預(yù)防的作用。第二就是獨(dú)立審計(jì)制度的推行，一定要強(qiáng)化審計(jì)的作用，而不是到了上市公司才開始審計(jì)。必須由第三方介入并實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督。同時(shí)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)員的審計(jì)規(guī)范，保護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性的繼續(xù)教育和立法。第三方面就是要加強(qiáng)職業(yè)道德的立信立威和強(qiáng)化，職業(yè)道德不應(yīng)該是個(gè)人的職業(yè)操守和個(gè)人的道德訴求，而應(yīng)該提到一個(gè)統(tǒng)一的職業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)上來。

五、結(jié)語

本文對企業(yè)利潤操縱的成因和問題進(jìn)行了分析，同時(shí)也提出了策略和方法，從企業(yè)利潤操縱的角度來看，要真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤行為的消失，需要從行業(yè)的自律性、立法和強(qiáng)化內(nèi)外部控制去完成，同時(shí)還要進(jìn)行更為重要的職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)化和職來規(guī)范化建設(shè)，從而滿足企業(yè)的發(fā)展所需。（作者單位：1.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院;2.南京正大天晴制藥有限公司）