唐曉鳳

一、新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的影響

筆者對新舊政府會計制度中固定資產(chǎn)核算部分的規(guī)定進行對比分析，嘗試闡述新政府會計制度固定資產(chǎn)核算的改進之處。

（一）固定資產(chǎn)核算確認范圍的變化

從固定資產(chǎn)的定義來看，傳統(tǒng)政府會計制度將事業(yè)單位固定資產(chǎn)界定為“持有”，新政府會計制度對概念做了一定調(diào)整，更加強調(diào)事業(yè)單位對在開展業(yè)務活動時可“控制”這些固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)新定義使其確認范圍更為科學，核算重心從“所有權”擴大到“控制權”，實現(xiàn)了以資產(chǎn)價值判別為主的原則取向，向以資產(chǎn)本質劃分為主的原則取向的轉變。事業(yè)單位財務人員在實務操作中，在資產(chǎn)價值判別的基礎上，還要分析資產(chǎn)的本質條件，以事業(yè)單位通過融資租賃取得的固定資產(chǎn)為例，根據(jù)融資租賃合同約定，在租賃期內(nèi)固定資產(chǎn)所有權不屬于事業(yè)單位，但事業(yè)單位本質上獲得了該項資產(chǎn)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的權利并承擔了與該項資產(chǎn)有關的風險，應當將融資租賃固定資產(chǎn)納入事業(yè)單位賬目內(nèi)核算，在“固定資產(chǎn)”科目下設“融資租賃固定資產(chǎn)”明細科目，更加全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。

（二）固定資產(chǎn)核算體系的改變

新政府會計制度對固定資產(chǎn)賬務處理方法進行了重新架構，全面引入權責發(fā)生制，財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，預算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎，實行“雙基礎”會計核算，事業(yè)單位能更全面地反映單位的財務狀況和資產(chǎn)質量。下文以某事業(yè)單位購置不需安裝的固定資產(chǎn)為例，具體對比不同會計核算方式對會計信息的影響。單位于2019年12月初，通過財政直接支付方式購置一批辦公用電腦，當月10日已驗收合格并取得發(fā)票，該單位將電腦以固定資產(chǎn)入賬核算。傳統(tǒng)政府會計制度賬務處理為：借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。新政府會計制度賬務處理為：財務會計借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時，預算會計借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。結合該示例可分析出，傳統(tǒng)政府會計制度將固定資產(chǎn)的價值在購買當期通過“事業(yè)支出”一次性全額列入當期費用（支出）；新政府會計制度在財務會計中只增加固定資產(chǎn)的賬面價值，以后各期隨著計提折舊逐步將資產(chǎn)成本分期計入各期的費用中。新政府會計制度下事業(yè)單位對同一筆業(yè)務雙分錄處理，既滿足了資產(chǎn)管理的要求，也滿足了財政預決算管理的需要。

（三）固定資產(chǎn)折舊政策的變化

傳統(tǒng)政府會計制度下，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)并不強制要求計提折舊，也未對固定資產(chǎn)計提折舊的具體范圍做出清晰界定，計提折舊的全面性無法保證。新政府會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊有了進一步的優(yōu)化和整合，基于權責發(fā)生制基礎，要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)采用一定的方法按月計提折舊，并根據(jù)固定資產(chǎn)的實際用途相應計入當期費用或相關資產(chǎn)成本。接前例，該事業(yè)單位對電腦按月計提折舊。新政府會計制度賬務處理為：財務會計借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目；預算會計未發(fā)生預算管理的現(xiàn)金收支，不涉及預算會計賬務處理。傳統(tǒng)政府會計制度賬務處理為：借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計折舊”科目。通過上例可以分析出，傳統(tǒng)政府會計制度采取“虛擬”計提折舊方法，沖減固定資產(chǎn)對應的凈資產(chǎn)科目，難以真正反映固定資產(chǎn)真實狀況；新政府會計制度下固定資產(chǎn)采取“實際”計提折舊方法，將固定資產(chǎn)價值分期攤入當期費用。新政府會計制度的賬務處理方式，一方面體現(xiàn)時間配比原則的要求，將一定會計期間的收入與同時期的費用配比；另一方面還原固定資產(chǎn)真實賬面價值，事業(yè)單位固定資產(chǎn)隨著使用產(chǎn)生技術性磨損和時間性損耗，逐漸脫離其原有入賬價值，需要依據(jù)資產(chǎn)的使用頻次、強度等因素為固定資產(chǎn)計提折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，如實反映事業(yè)單位國有資產(chǎn)的真實價值。

二、新政府會計制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對策

（一）加強對事業(yè)單位財務人員的培訓

相較于傳統(tǒng)政府會計制度，新政府會計制度下事業(yè)單位要全面落實權責發(fā)生制與政府綜合財務報告制度，實行財務會計與預算會計“平行記賬”，這對事業(yè)單位財務人員的綜合業(yè)務能力提出更高的要求，財務人員既要熟練掌握部門預算、政府采購、國庫集中支付等財政支出管理體制改革的內(nèi)容，還要掌握政府會計制度改革的各項要求。事業(yè)單位必須重視對財務人員的教育培訓，提高其賬務核算和固定資產(chǎn)管理水平，順利完成由傳統(tǒng)政府會計制度到新政府會計制度的轉變，確保新政府會計制度準確貫徹落實，適應新時期政府會計制度改革創(chuàng)新的需要。

（二）提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用效率

一是促使事業(yè)單位干部職工樹立良好的固定資產(chǎn)管理意識。事業(yè)單位資產(chǎn)管理更多的是對固定資產(chǎn)的管理，需要在事業(yè)單位內(nèi)部形成重管理、重監(jiān)督的良好氛圍，使事業(yè)單位干部職工都明確認識到固定資產(chǎn)管理的重要意義，提升固定資產(chǎn)管理觀念。二是嘗試將固定資產(chǎn)管理指標納入事業(yè)單位績效考核體系中。建立一套科學有效的指標體系，與目標績效考核相掛鉤，從而倒逼固定資產(chǎn)核算和管理人員認真履行資產(chǎn)管理職責?？己酥笜梭w系具體分為定性指標和定量指標兩種指標，定性指標可包括是否納入部門年度預算、采購流程是否合規(guī)、初始入賬成本是否正確、折舊方法選擇和折舊參數(shù)設置是否合理、日常維護保養(yǎng)是否到位、資產(chǎn)處置程序是否合規(guī)、處置收入是否及時上繳國庫等明細指標；定量指標可包括資產(chǎn)利用效率、資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)保值增值率、大修理支出等明細指標。在固定資產(chǎn)考核指標體系下，采購部門購置固定資產(chǎn)時，必然會認真審核固定資產(chǎn)的性能與實際需要是否匹配，達到公開招標限額的，應實行公開招標；固定資產(chǎn)使用部門會提高固定資產(chǎn)利用率，延長使用時間；財務核算部門會提供更為精準的資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，從而全面提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理質量。

（三）健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理模式

一者，要完善固定資產(chǎn)管理的組織架構和內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位應按照新政府會計制度的要求對現(xiàn)有單位固定資產(chǎn)管理模式進行改進。在實際操作中可基于統(tǒng)一領導與歸口管理相結合的原則，圍繞固定資產(chǎn)全生命周期，建立采購驗收、財務核算、盤點清查、維護保養(yǎng)、周轉調(diào)撥、報廢處置等環(huán)節(jié)的崗位職責，把財務部門的資產(chǎn)管理職責具體劃分到資產(chǎn)保管和資產(chǎn)使用部門。完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，有助于強化固定資產(chǎn)管理責任，保護事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的運營效率。再者，加強對固定資產(chǎn)的財務記錄工作，定期對固定資產(chǎn)進行全面清查。在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理過程中，每年定期對實物、臺賬、明細賬等進行賬賬核對、賬實核對、賬卡核對。加大固定資產(chǎn)內(nèi)部檢查與審計力度，財產(chǎn)清查防止固定資產(chǎn)發(fā)生不必要的流失。此外，事業(yè)單位應結合實際情況，全面及時地在財務報告附注中披露與固定資產(chǎn)下列相關信息，包括固定資產(chǎn)的具體核算方式、減值準備、報廢毀損、對外捐贈、無償調(diào)撥等，充分發(fā)揮政府綜合財務報告使用者對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理使用情況的監(jiān)督作用。

三、結束語

綜上所述，社會經(jīng)濟新常態(tài)背景下，新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與管理工作帶來不小的影響，事業(yè)單位要及時對員工進行科學培訓，健全固定資產(chǎn)管理制度，順利推進固定資產(chǎn)核算與管理改革工作，從而促進事業(yè)單位長期運行和發(fā)展。