【摘 要】 對(duì)投資興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體監(jiān)督、管理是多方位的，如行政控制。投資單位對(duì)興辦全資和控股的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，直接任命被投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理層，對(duì)被投資單位的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面的和直接控制，按公司法有關(guān)規(guī)定，通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督管理等。本文僅就事業(yè)單位對(duì)投資興辦全資和控股經(jīng)濟(jì)的小型實(shí)體的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控的主要方法作一探討。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 小型經(jīng)濟(jì)實(shí)體 財(cái)務(wù)管理

投資收益是事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算組成部分。加強(qiáng)對(duì)投資興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的監(jiān)督、管理，是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，使被投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，成為新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)，確保事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)投資收益的重要保障。

一、實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制。

財(cái)務(wù)主管委派制是指投資者為加強(qiáng)對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)控委派財(cái)務(wù)主管，直接參與被投資單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作組織，被投資單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，以維護(hù)投資者權(quán)益的一種制度。委派到經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)主管代表投資者組織和監(jiān)控被投資單位日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。參與被投資單位重大經(jīng)營(yíng)決策。審核被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)管理，定期或不定期地向投資單位報(bào)告經(jīng)濟(jì)實(shí)體資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)情況。

1.實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制的有利之處：

一是財(cái)務(wù)主管的工資、福利等待遇是投資單位發(fā)放，避免財(cái)務(wù)主管從屬于經(jīng)營(yíng)者，職責(zé)權(quán)限有限，聽(tīng)命于經(jīng)營(yíng)者的狀況，解決了財(cái)務(wù)主管的后顧之憂(yōu)，可以放手大膽工作。

二是實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制，能夠保障財(cái)務(wù)主管進(jìn)入被投資單位，監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其在具體運(yùn)作中能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控作用，并體現(xiàn)及時(shí)性、有效性、經(jīng)常性等特點(diǎn)，改變對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)監(jiān)控缺乏的局面。

2.財(cái)務(wù)主管的主要職責(zé)。

一是遵守《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)財(cái)政財(cái)經(jīng)法規(guī)，擬定被投資單位的財(cái)務(wù)管理制度。二是編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，參與被投資各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的制定。三是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。四是做好會(huì)計(jì)核算工作。五是審核被投資單位的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，并已經(jīng)理確認(rèn)其準(zhǔn)確性后上報(bào)。六是已與投資單位共同制定被投資單位負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、并提出經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及考核辦法。七是對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督。將其中一枚財(cái)務(wù)印章由財(cái)務(wù)主管保管，對(duì)合法及有疑問(wèn)的支出可以停止支付或暫緩支付。可以采取強(qiáng)制措施制止被投資單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，決策失誤及違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。對(duì)一切可能發(fā)生的嚴(yán)重后果，向投資單位有關(guān)部門(mén)報(bào)告，并及時(shí)進(jìn)行處置。

3.財(cái)務(wù)主管承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)主管應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)：

一是不按《會(huì)計(jì)法》與財(cái)經(jīng)制度辦事的責(zé)任。二是違背投資單位的決議，以經(jīng)營(yíng)者串通一氣。失去監(jiān)督職能違法亂紀(jì)的違紀(jì)責(zé)任。三是在重大財(cái)務(wù)收支及內(nèi)控制度方面出現(xiàn)重大失誤，造成內(nèi)部控制弱化、財(cái)務(wù)管理混亂而造成重大損失的責(zé)任。四是應(yīng)該發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的損失，未及時(shí)采取強(qiáng)制措施而造成重大損失的責(zé)任。五是濫用權(quán)力，干涉企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任。

4.財(cái)務(wù)主管的人選應(yīng)具備的條件及其在監(jiān)督等有關(guān)事宜

被委派到經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)主管應(yīng)具備以下幾個(gè)條件：一是必須熟知國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)、政策，業(yè)務(wù)水平高、政策水平高的財(cái)務(wù)人員;二是能夠敢于堅(jiān)持原則，維護(hù)投資單位權(quán)益的財(cái)務(wù)人員;三是具有很高的職業(yè)道德，并且能夠獨(dú)當(dāng)一面的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任;四是為防止因利益驅(qū)動(dòng)，財(cái)務(wù)主管以被投資單位的經(jīng)營(yíng)者互相勾結(jié)，蒙騙、坑害投資單位利益問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)主管制定考核、約束和激勵(lì)機(jī)制，

建立對(duì)委派財(cái)務(wù)主管人員的再監(jiān)督機(jī)制;五是委派到被投資單位的財(cái)務(wù)主管人員，應(yīng)當(dāng)由投資單位的財(cái)務(wù)部門(mén)提名，投資單位的領(lǐng)導(dǎo)討論決定。

投資單位通過(guò)委派財(cái)務(wù)主管來(lái)監(jiān)督、管理被投資單位的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和全部財(cái)務(wù)收支過(guò)程，不但使投資單位總體意圖和目標(biāo)可以在被投資單位得到較完善的貫徹落實(shí)，而且能監(jiān)督被投資單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和客觀(guān)性，切實(shí)維護(hù)投資者的權(quán)益。

二、實(shí)行全面預(yù)算管理

財(cái)務(wù)收支預(yù)算是一個(gè)企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大綱，也是財(cái)務(wù)事先控制，實(shí)行目標(biāo)管理的有效手段。因此，對(duì)投資興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體推行全面的預(yù)算管理，是事業(yè)單位完善對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)投資收益的十分有效的辦法。

經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)收支預(yù)算編制，一般應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃、成本計(jì)劃、勞動(dòng)工資計(jì)劃、物資采購(gòu)計(jì)劃等進(jìn)行編制。預(yù)算編制方法應(yīng)采取自下而上的方法，經(jīng)過(guò)各方面反復(fù)平衡后，報(bào)投資單位審批。批復(fù)后由被投資單位負(fù)責(zé)人頒布、下達(dá)、執(zhí)行。

為了確保預(yù)算的執(zhí)行，投資單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，必須監(jiān)督被投資單位預(yù)算執(zhí)行。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況，要定期進(jìn)行匯總、分析、控制，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，已形成預(yù)算是剛性的思想，人人必須貫徹、不折不扣地執(zhí)行。同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出糾正，以確保預(yù)算的正確實(shí)施。

由于投資收益是事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算的組成部分，為了便于單位部門(mén)預(yù)算的編報(bào)，經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)收支預(yù)算編制時(shí)間、預(yù)算調(diào)整時(shí)間應(yīng)當(dāng)與部門(mén)預(yù)算編制、調(diào)整時(shí)間同步進(jìn)行。

三、界定事業(yè)單位以其興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體有關(guān)費(fèi)用

由于機(jī)關(guān)事業(yè)單位投資興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體時(shí)，大多是以房屋、建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)作投資，形成經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以機(jī)關(guān)事業(yè)單位在一起的局面。很有可能使得部分公用經(jīng)費(fèi)，如;水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)及房屋、建筑物、供水、供電、供暖設(shè)施的修繕費(fèi)等混在一起，仍有事業(yè)單位支付的問(wèn)題。這不僅增加了事業(yè)單位支出，沒(méi)有達(dá)到興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體減輕事業(yè)單位負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)，這些本該經(jīng)濟(jì)實(shí)體承擔(dān)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)嫁到事業(yè)單位承擔(dān)，也造成它的經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

為了正確地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果，也為了減少事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)，達(dá)到經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的目的。應(yīng)當(dāng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體承擔(dān)的費(fèi)用必須由經(jīng)濟(jì)實(shí)體支付。正確界定經(jīng)濟(jì)實(shí)體與事業(yè)單位有關(guān)公用經(jīng)費(fèi)的界限，是管理好所興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使其向著健康發(fā)展的一個(gè)很重要的方面。

界定的方法有凡事可以安裝計(jì)量工具的，如水費(fèi)、電費(fèi)，按計(jì)量工具的耗用數(shù)和規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繳納。不好用計(jì)量工具反映的，可以按受益大小計(jì)算分配，如取暖費(fèi)物業(yè)管理費(fèi)修繕費(fèi)等，按受益大小計(jì)算分配各應(yīng)支付的金額。

四、加強(qiáng)投資收益管理

1.投資收益需納入部門(mén)預(yù)算管理

按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度規(guī)定，投資單位所取得的投資收益，必須納入本單位會(huì)計(jì)核算體系，不準(zhǔn)設(shè)置賬外賬，形成小金庫(kù)。對(duì)于實(shí)行部門(mén)預(yù)算的事業(yè)單位，則必須將所取得的投資收益全部納入部門(mén)預(yù)算的統(tǒng)一管理，從投資興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體所取得的所有收益，都要編制到部門(mén)預(yù)算的收入預(yù)算中，其用投資收益安排的支出項(xiàng)目，也必須編報(bào)進(jìn)部門(mén)預(yù)算的預(yù)算支出項(xiàng)目中。

2.投資收益安排的支出項(xiàng)目

投資收益支出項(xiàng)目安排應(yīng)根據(jù)投資收益資金特點(diǎn)和部門(mén)預(yù)算編制要求確定。部門(mén)預(yù)算對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大部分?；局С鍪侵笧楸Ｕ掀湔＿\(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出，項(xiàng)目支出是指為完成特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。項(xiàng)目支出可按用途分為：一種是完成特定的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目支出，這類(lèi)項(xiàng)目支出是屬于事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)特定業(yè)務(wù)支出，如專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)支出，或是影響正常辦公、業(yè)務(wù)開(kāi)展，必須進(jìn)行的項(xiàng)目支出。如必要設(shè)備購(gòu)置、更新、危房改造、大修等。是屬于必須開(kāi)支的項(xiàng)目支出;另一種是改善辦公、業(yè)務(wù)環(huán)境、條件的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出和改善職工生活條件福利性支出，這種支出是非必須的。資金允許就安排，不允許可以暫緩。

投資收益作為部門(mén)預(yù)算的一個(gè)收入項(xiàng)目，同財(cái)政資金的收入項(xiàng)目相比具有，一是資金使用范圍沒(méi)有特定性、專(zhuān)項(xiàng)性。二是收入穩(wěn)定性差。經(jīng)濟(jì)實(shí)體在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受市場(chǎng)變化以及財(cái)務(wù)狀況等諸多因素影響很大，其收益能否按預(yù)算實(shí)現(xiàn)是一個(gè)未知數(shù)。根據(jù)部門(mén)預(yù)算對(duì)預(yù)算支出的有關(guān)要求和投資收益收入的特點(diǎn)，我認(rèn)為：

一是盡量不用投資收益安排基本支出和必須開(kāi)支的項(xiàng)目支出，避免因投資收益沒(méi)有按預(yù)算實(shí)現(xiàn)而影響單位日常工作任務(wù)的完成和專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利實(shí)施。

二是投資收益是機(jī)關(guān)事業(yè)單位利用閑置的資產(chǎn)所取得的，雖然說(shuō)閑置的資產(chǎn)也是國(guó)有資產(chǎn)，但畢竟事業(yè)單位通過(guò)努力，盤(pán)活了這部分資產(chǎn)，取得了一定收益，為了鼓勵(lì)單位利用閑置資產(chǎn)，投資興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的積極性，提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的使用效果，在投資收益使用安排上應(yīng)有別于財(cái)政撥款、預(yù)算外資金等財(cái)政性資金。投資收益可以安排以下幾方面的項(xiàng)目支出：

一是改善辦公環(huán)境條件方面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、固定資產(chǎn)大修理等項(xiàng)目支出。二是職工福利性項(xiàng)目支出。三是用于再投資，進(jìn)一步擴(kuò)大興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的規(guī)模，取得更大的收益。

其充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的作用。事業(yè)單位投資興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從資產(chǎn)投資形式、投資額、投資項(xiàng)目的調(diào)查研究、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、非轉(zhuǎn)經(jīng)資產(chǎn)的申報(bào)、審批，到對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)監(jiān)督、管理。投資收益的管理等活動(dòng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)的作用是至關(guān)重要的。為了充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)部門(mén)的作用，應(yīng)選派具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、法律等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的財(cái)會(huì)人員，參與投資興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)建管理工作。

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作者簡(jiǎn)介：宋美榮（1960-），性別：女， 民族：漢，籍貫：北京，學(xué)歷：大學(xué)本科，單位：中國(guó)水利報(bào)社，研究方向：財(cái)務(wù)管理