古桂秀

我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，經(jīng)濟(jì)體系逐漸完善，在此環(huán)境中我國房地產(chǎn)行業(yè)得到較快發(fā)展，這也逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展中的支柱型產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長具有較大促進(jìn)作用。但是，目前我國房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展的過程中，會出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。為此，需要房地產(chǎn)行業(yè)對稅收籌劃期間存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行深入發(fā)分析，并且在此基礎(chǔ)上采取有效措施使稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低，這有利于房地產(chǎn)企業(yè)較快發(fā)展。

一、前言

房地產(chǎn)在發(fā)展的過程中，需要進(jìn)行稅收籌劃工作，在此過程中會遇到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有促進(jìn)作用。為了確保企業(yè)合法最大經(jīng)濟(jì)利益，能夠在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，在此基礎(chǔ)上房地產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃工作，并且在此基礎(chǔ)上對存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施全面的防范，以此使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低，以此為我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、房地產(chǎn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

我國房地產(chǎn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般情況下表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.政策方面。我國目前一些中小型房地產(chǎn)企業(yè)采用的稅收籌劃方法相對較為滯后，并在此基礎(chǔ)上一些管理人員對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)了解程度不高，在管理期間極易出現(xiàn)意見分歧，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.稅收以及籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要分為稅收風(fēng)險(xiǎn)與籌劃風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收籌劃很難發(fā)揮自身作用，極易導(dǎo)致成本的增加。從籌劃風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，籌劃工作相對復(fù)雜，涉及到的金額比較大，對管理人員的綜合素質(zhì)要求比較高，如管理人員綜合素質(zhì)無法滿足工作需求，極易導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）對稅收政策理解誤區(qū)

目前，雖然我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作水平有較好的提高，但是在一些方面依然存在問題，其中對稅收政策有不同程度的誤解，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃的過程中能夠面臨政策選擇與變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是指房地產(chǎn)企業(yè)工作人員沒有充分了解法律法規(guī)，導(dǎo)致納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅情況的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此進(jìn)行罰款、加收滯納金使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到損失。政策變化風(fēng)險(xiǎn)主要是指在政策不斷變化的情況下，工作人員沒有及時(shí)了解最新政策，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作期間出現(xiàn)重大失誤。

（二）稅收執(zhí)法過程主觀性強(qiáng)

我國在進(jìn)行稅收管理的過程中，主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一、有效的管理，房地產(chǎn)在進(jìn)行稅收籌劃工作期間，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)稅法規(guī)定來完成。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作必須要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的認(rèn)可后才表明稅務(wù)籌劃方案具有極高的合法性。但是，在實(shí)際籌劃中，因稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對一些標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識不同，或者由于政策的邊緣地帶，對一項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)沒有明確的區(qū)分，存在爭議的問題，稅務(wù)征管有自由裁量權(quán)，對于企業(yè)一些行為會認(rèn)為偷稅漏稅行為，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)中的工作人員存在主觀認(rèn)定差異，可能致使房地產(chǎn)企業(yè)在同一納稅籌劃期間會出現(xiàn)不同的判定結(jié)果。

（三）稅收籌劃方案可行性低

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作之前，會制定有效的稅收籌劃方案，這在較大程度上能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)稅收進(jìn)行有效的減免。為了使稅收籌劃工作具有較高的有效性，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在目前政策變化的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃方案的有效制定。在對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的過程中，影響因素有較多，會對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案的可行性產(chǎn)生較大影響。如果稅收籌劃方案可行性較低的情況下，此種籌劃行為很難為企業(yè)帶來最大合法利益，導(dǎo)致企業(yè)面臨一些風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收籌劃成本高

房地產(chǎn)企業(yè)通過科學(xué)、合理的納稅籌劃行為，能夠使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效降低。但是，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作期間，沒有進(jìn)行前瞻性方案的有效制定，在此基礎(chǔ)上極易導(dǎo)致稅收籌劃工作成本有不同程度的提高。此外，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案制定的過程中，會與企業(yè)未來投資行為與經(jīng)營進(jìn)行結(jié)合完成，并在此基礎(chǔ)上對制定完成了的稅收政策進(jìn)行有效的整理，如果該方案合理性較低，會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)成本的增加，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對稅法政策全面了解

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，對稅收政策的理解有一定的偏差，致使企業(yè)面臨的籌劃風(fēng)險(xiǎn)有不同程度的提升，為了降低此風(fēng)險(xiǎn)需要財(cái)務(wù)人員充分了解稅法政策，主要是因稅法政策是房地產(chǎn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相連接的重要紐帶，是企業(yè)必須應(yīng)當(dāng)遵守的法律標(biāo)準(zhǔn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要對土地增值稅、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法有全面的明確，以此能夠避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)偷稅漏稅的誤判[3-4]。房地產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅，因房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)人員長期接觸的是營業(yè)稅，營改增后新項(xiàng)目基本上都是一般計(jì)稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅管理這對企業(yè)稅收籌劃工作尤為重要，由此可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要對稅法政策進(jìn)行全面了解，只有這樣才能使稅收籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相結(jié)合

從房地產(chǎn)企業(yè)角度進(jìn)行分析，在對稅收籌劃工作進(jìn)行制定的過程中，需要建立在法律政策的基礎(chǔ)之上;從稅法角度進(jìn)行分析，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的制定，由于地域不同，特別是土地增值稅會有些地方性的政策，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對稅收籌劃行為實(shí)施判定，在此過程中為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)有主觀判定行為，這就需要在稅收籌劃前期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通，以此確保所有行為均在稅收機(jī)關(guān)制定的稅收政策范圍之內(nèi)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建良好的合作關(guān)系，這在較大程度上能夠使稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）重視籌劃前期工作

為了使企業(yè)稅收籌劃工作的制定具有一定的合理性，財(cái)務(wù)人員做好稅收籌劃工作的前期工作，包括熟悉相關(guān)稅收法規(guī)，了解項(xiàng)目的整體規(guī)劃，融資安排，合理銷售定價(jià)，能夠使房地產(chǎn)企業(yè)降低稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃工作制定期間，需要避免籌劃方案只圍繞減輕企業(yè)稅負(fù)的情況發(fā)生，如果發(fā)生此種情況會使企業(yè)在其他業(yè)務(wù)納稅增加，會對房地產(chǎn)企業(yè)整體收益產(chǎn)生較大影響。能夠簽訂委托代建協(xié)議，完成整個(gè)工程項(xiàng)目后通過不動(dòng)產(chǎn)入股方法交付，以此能夠有效降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)（這個(gè)說的不清楚，建議刪掉）。

（四）提升稅收籌劃人員能力

稅收籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)尤為重要，會對企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)與運(yùn)行成本造成較大影響。在房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃期間籌劃方案存在的問題，極易導(dǎo)致企業(yè)納稅成本提升，致使企業(yè)面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為此，房地產(chǎn)企業(yè)需要著重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃工作能力，通過進(jìn)修、培訓(xùn)以及引進(jìn)人才等方式提高財(cái)務(wù)人員整體籌劃水平，以此確保稅收籌劃工作實(shí)施的可行性，這對降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有較大促進(jìn)作用，從而為我國房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

綜上所述，我國房地產(chǎn)在對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程中，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展意義重大。為此，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員需要對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析，并在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)、合理措施，比如提升財(cái)務(wù)人員稅收籌劃能力、做好前期準(zhǔn)備工作以及完善風(fēng)險(xiǎn)控制理念等，不但能夠提升財(cái)務(wù)人員整體稅收籌劃水平，而且還可使稅收籌劃工作更具可行性，以此使房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)得以較好實(shí)現(xiàn)，這對我國房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展具有較大促進(jìn)作用。（作者單位：廣西和易地產(chǎn)有限公司）