【摘 要】 在建工程核算雖然不影響公司當(dāng)期利潤(rùn)，但對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表影響較大，且是歷年審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。本文主要就比較復(fù)雜的改擴(kuò)建工程和基地建設(shè)項(xiàng)目的核算展開(kāi)論述分析，并結(jié)合案例進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。在建工程核算準(zhǔn)確將是企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)的重要一環(huán)。

【關(guān)鍵詞】 在建工程 會(huì)計(jì)核算 轉(zhuǎn)固

在建工程是指在安裝或建造過(guò)程中、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有形資產(chǎn)，竣工后一般形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)的新建工程、改擴(kuò)建工程、軟件的建設(shè)等，包括項(xiàng)目前期研究、施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建造工程和安裝工程。但直接購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)不作為在建工程核算。

一、在建工程的分類(lèi)

在建工程可分為以下幾大類(lèi)：改擴(kuò)建和更新改造工程、基地建設(shè)項(xiàng)目、需安裝的設(shè)備購(gòu)置、軟件建設(shè)等。改擴(kuò)建工程和基地建設(shè)項(xiàng)目的核算比較復(fù)雜，本文主要就這兩類(lèi)在建工程的核算展開(kāi)論述。

二、改擴(kuò)建和更新改造類(lèi)在建工程的核算

（一）是否可以資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)

固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的情況經(jīng)常發(fā)生，首先要根據(jù)實(shí)際情況，判斷其是否可以資本化?？梢再Y本化的情況主要包括有以下幾種情況：1.固定資產(chǎn)的改造和擴(kuò)建：應(yīng)用新的技術(shù)成果和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改變?cè)O(shè)備、房屋建筑物的原有結(jié)構(gòu)，或裝上新部件、新裝置、新附件等較重大的技術(shù)措施，一般受益期限較長(zhǎng)（超過(guò)一年），而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等有可觀的改進(jìn)。2.設(shè)備更新與改造是為提高技術(shù)性能，采用原型號(hào)的新設(shè)備或系統(tǒng)，或以結(jié)構(gòu)先進(jìn)、技術(shù)完善、性能好、效率高、耗能少的新設(shè)備或系統(tǒng)替換舊設(shè)備或系統(tǒng)，包括原型更換和新型更新。3.符合條件一般是指改變了房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限。

但，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理支出和日常修理費(fèi)用，一般是為了恢復(fù)固定資產(chǎn)的性能，不滿(mǎn)足資本化的條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，主要包括以下情形：1.為維持固定資產(chǎn)原有性能，根據(jù)固定資產(chǎn)使用狀況和設(shè)備說(shuō)明書(shū)要求的使用時(shí)間做出的修理，包括更換部件、檢驗(yàn)、調(diào)試等;2.因長(zhǎng)期使用，原固定資產(chǎn)性能和工作效率降低已滿(mǎn)足不了預(yù)定的作業(yè)和安全要求;3.固定資產(chǎn)部件因使用出現(xiàn)故障;

（二）核算情況

改擴(kuò)建和更新改造類(lèi)在建工程的核算也需要根據(jù)實(shí)際情況的不同進(jìn)行不同的處理：

1.首先看被改造的資產(chǎn)是否已提足折舊，對(duì)于已提足折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的更新改造擴(kuò)建時(shí)，無(wú)論原資產(chǎn)在改造期間是否停止使用，均可不轉(zhuǎn)入在建工程。對(duì)于在改造中發(fā)生的費(fèi)用需要在在建工程中單獨(dú)歸集，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行轉(zhuǎn)固，需單獨(dú)建立資產(chǎn)卡片，與原資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。

例如，某資產(chǎn)原值6000萬(wàn)元，購(gòu)置于2001年，折舊年限10年，殘值率10%，已提足折舊。該設(shè)備于2015年發(fā)生改造，改造費(fèi)600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限5年。則在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將600萬(wàn)單獨(dú)建立資產(chǎn)卡片（可與原資產(chǎn)歸集在同一個(gè)成本中心下），按5年10%殘值率進(jìn)行折舊。

2.被改造的資產(chǎn)未提足折舊，如果改造不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則不需將原資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，只需將改造費(fèi)在在建工程中歸集，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行轉(zhuǎn)固，直接增加原資產(chǎn)價(jià)值。

例如：某資產(chǎn)原值6000萬(wàn)元，購(gòu)置于2015年，折舊年限10年，殘值率10%，尚未提足折舊。該設(shè)備于2020年發(fā)生改造，未中斷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，改造費(fèi)600萬(wàn)元。則在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將600萬(wàn)增加資產(chǎn)原值。資產(chǎn)原值為6000+600=6600萬(wàn)元。資產(chǎn)凈值為6000-6000*0.9/2+600=3900萬(wàn)元。殘值為6600*10%=660。后續(xù)每年計(jì)提的折舊額為（3900-660）/5=648萬(wàn)元。

3.被改造的資產(chǎn)未提足折舊，但影響正常使用，需要中斷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（如改造于1月份開(kāi)始，于3月份中斷原固定資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則需從3月份開(kāi)始轉(zhuǎn)入在建工程）。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

例如：某資產(chǎn)原值6000萬(wàn)元，購(gòu)置于2015年，折舊年限10年，殘值率10%，尚未提足折舊。該設(shè)備于2020年發(fā)生改造，在改造時(shí)需中斷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，改造費(fèi)600萬(wàn)元。則在中斷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程進(jìn)行轉(zhuǎn)固。新轉(zhuǎn)固后的資產(chǎn)價(jià)值為6000-6000*0.9/2+600=3900萬(wàn)元，殘值為3900*10%=390萬(wàn)元。后續(xù)每年計(jì)提的折舊額為（3900-390）/5=702萬(wàn)元

注：為便于計(jì)算，以上例子中未考慮月份的問(wèn)題，以已計(jì)提一半的折舊粗略估計(jì)。

三、基地建設(shè)項(xiàng)目

基地建設(shè)項(xiàng)目一般會(huì)有前期研究，對(duì)于前期研究所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)在在建工程中進(jìn)行核算、歸集成本。待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一并進(jìn)行轉(zhuǎn)固。

特別需要提示的是，基地建設(shè)項(xiàng)目期間購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，需單獨(dú)建立資產(chǎn)卡片，進(jìn)行折舊的計(jì)提，并將折舊費(fèi)計(jì)入在建工程成本。例如基地建設(shè)項(xiàng)目購(gòu)置的土地，需單獨(dú)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，將無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)按月計(jì)入在建工程，直至在建工程轉(zhuǎn)固。之后根據(jù)實(shí)際用途再將其攤銷(xiāo)改計(jì)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等。

四、轉(zhuǎn)固的相關(guān)問(wèn)題

在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，無(wú)論是否辦理竣工決算手續(xù)，均應(yīng)依據(jù)工程預(yù)算造價(jià)、實(shí)際成本等結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。如有合理資料證明預(yù)計(jì)后續(xù)仍需支付相關(guān)成本，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值中需包含預(yù)留費(fèi)用。預(yù)留費(fèi)用無(wú)論有無(wú)發(fā)票，進(jìn)行掛賬后均不可次月再?zèng)_銷(xiāo)，待竣工決算完成后再根據(jù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行調(diào)賬。預(yù)留費(fèi)用主要包括：項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)固后支付的各類(lèi)建造合同尾款、設(shè)備材料尾款以及審計(jì)和驗(yàn)收費(fèi)用等。

綜上所述，在建工程的核算不能一概而論，需區(qū)分不同的情況，在核算的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行分別處理。在建工程核算是歷年審計(jì)的重點(diǎn)，也是問(wèn)題頻發(fā)的點(diǎn)，需財(cái)務(wù)人員高度重視，確保核算的準(zhǔn)確性。

作者簡(jiǎn)介：郭智（1987.04- ）女，漢族，河北滄州人，會(huì)計(jì)，管理學(xué)碩士學(xué)位，海洋石油工程股份有限公司.