楊柳

摘 要 當前，我國政府內部控制改革取得了良好的成績，同時，財稅體制改革也進入了新時期。在政府會計制度改革背景下，事業(yè)單位內部控制建設也需要同步進行調整，更好地適應政府會計改革這一趨勢。然而，目前，事業(yè)單位對政府會計改革與內部控制建設之間的認知不夠深入，事業(yè)單位內部控制仍存在諸多問題。基于此，本文首先闡述政府會計改革和事業(yè)單位內部控制的關系，敘述政府會計改革背景下事業(yè)單位內部控制存在內控意識不強、缺乏有力的內部監(jiān)督、預算管理水平不足、信息化水平較低等問題。本文從增強內控管理意識、完善監(jiān)督檢查考核評價機制、健全內控管理制度、構建單位內控管理體系、打造嵌入內控要素的信息平臺5個方面給出對策，希望為事業(yè)單位增強內部控制有效性、加強內部控制建設提供參考。在政府會計制度的實施基礎上，加強事業(yè)單位的內部控制建設，可以實現(xiàn)預算管理、收支管理、基建建設、政府采購、合同管理等統(tǒng)籌協(xié)調發(fā)展，促進事業(yè)單位的管理水平提高，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞 事業(yè)單位 政府會計制度 內部控制建設

2019年，政府會計制度在事業(yè)單位中已經普遍實施。政府會計制度有助于提高會計報表質量，提高各單位的預算管理水平和會計核算水平，是我國財稅改革的重大舉措，對事業(yè)單位會計核算是一次重大改革。內部控制建設可以很大程度上減少經濟主體的經營風險、管理風險，對完善事業(yè)單位制度體系、提高事業(yè)單位管理水平有很大的推動作用。當前，部分事業(yè)單位對內部控制建設認識不夠，監(jiān)管體系存在漏洞，或者在內部控制制度執(zhí)行過程中落實不夠，未真正發(fā)揮內部控制體系對政府會計制度的推動作用。

一、政府會計制度與事業(yè)單位內控管理的關系

從國家層面來看，實施政府會計制度是為了政府部門獲取全面、準確的政府會計報告，而內部控制建設又有利于各單位的廉政建設。從事業(yè)單位內部管理而言，事業(yè)單位實行政府會計制度可以保證財務報告的準確性、會計信息的真實性，預算會計和財務會計雙主體可以更準確地反映事業(yè)單位的經濟業(yè)務。從內部控制建設角度來看，事業(yè)單位加強內部控制制度的執(zhí)行，可以加強單位剛性約束和流程管理，推動政府會計制度的順暢執(zhí)行，事業(yè)單位的財務監(jiān)管更加科學有效、規(guī)范完善。事業(yè)單位建立健全內部控制制度，可以提高財政資金的使用效率，增強國有資產保值增值能力，提高單位的管理水平，規(guī)范單位的權力使用。政府會計制度和內部控制制度是互相依存又相互促進的。政府會計制度要求對會計信息綜合處理，內部控制的執(zhí)行過程中，監(jiān)督單位的財務運行管理生成高質量的會計信息。政府會計制度和內部控制建設對單位的財務監(jiān)管的目標是一致的。政府會計制度和內部控制建設共同產生作用，可以消除單位中存在的信息不對稱現(xiàn)象，保證單位的經濟運行狀況和會計信息的高度一致性。政府會計制度和內部控制建設互相促進。

二、事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內部控制基礎弱，內控意識不強

內部控制工作是自上而下的行為，在實際工作中，單位管理層能否意識到內部控制對單位管理的重要性尤為重要。事業(yè)單位領導對內部控制重視不夠，對單位經濟風險防范意識不夠，對高質量會計信息要求不嚴格，就會造成單位上下職工對內部控制的意識不強。事業(yè)單位領導如果不是內部控制領導小組主要領導，內部控制工作小組對事業(yè)單位內部控制制度的宣講不到位，基層職工對內部控制制度就沒有深層次的理解和認識。比如，重大投資或大額資產購置沒有經過“三重一大”程序，沒有可研報告論證;一些項目的投資過于草率，沒有考慮退出機制，資金使用效率不高。合同管理職能不明確，一些單位沒有對合同管理統(tǒng)一規(guī)劃，合同制定部門和執(zhí)行、考核部門脫節(jié)。資產管理存在缺陷，部門人員流動沒有及時交接資產，由于歷史原因，部分單位存在賬實不符的情況等。部分事業(yè)單位也存在內控控制制度制定得比較完善，但是內控制度的執(zhí)行不到位。歸結原因，還是內控意識不強，單位領導和職工沒有主動去執(zhí)行內控制度的主觀能動性，弱化了內控制度監(jiān)督的作用。

（二）缺乏有力的內部監(jiān)管，監(jiān)督效果有待增強

事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要靠財政專員辦、審計署或上級委派會計事務所、紀檢監(jiān)察等部門。這些監(jiān)督主要是對已經發(fā)生的經濟運行業(yè)務進行監(jiān)督，而對于內部控制體系的運行監(jiān)督不夠。部分事業(yè)單位每年報送內部控制報表及內部控制報告，會計事務所到事業(yè)單位開展內部控制審計時，也只是索要一些制度及會議紀要等，并沒有對單位內部控制的實際執(zhí)行在短時期內有很好的評價和監(jiān)督，致使事業(yè)單位沒有外部約束力和有力的監(jiān)督。由于現(xiàn)在事業(yè)單位編制人數(shù)有限，很多單位沒有成立獨立的審計部門，多數(shù)還是由財務人員兼任內審人員。受專業(yè)素質和業(yè)務水平的限制，沒有外部專業(yè)的審計機構的專業(yè)性和獨立性，造成內部監(jiān)督力量較弱，獨立性不強。

（三）預算管理水平不足，業(yè)財融合度不夠

現(xiàn)在的事業(yè)單位普遍實行預算管理，預算管理對事業(yè)單位的費用支出，包括“三公”經費、政府采購支出等有一定的約束力，但是預算管理執(zhí)行過程中還存在一些問題。部分事業(yè)單位業(yè)務部門參與預算力度不夠，普遍存在前瞻性不夠，機動性和指導意義不強，沒有完備的預算執(zhí)行評價體制，預算精細化程度不夠等問題。在預算執(zhí)行過程中，存在預算執(zhí)行偏差率較大，預算沒有考慮不可預見支出，實際執(zhí)行中預算外審批程序較多。另外，業(yè)務部門和財務部門融合不夠，業(yè)務部門和財務部門的溝通不夠，財務部門更加重視財務管理和會計核算等方面。一些財務數(shù)據(jù)對經營部門的管理參考性不高，經營部門的經營計劃和戰(zhàn)略對財務部門的指導不夠，財務業(yè)務一體化不強。預算評價機制對預算管理的提升促進不夠，每年的預算評價結果沒有得到很好的運用。

（四）單位信息化水平較低

事業(yè)單位對信息化系統(tǒng)沒有長遠的規(guī)劃，缺乏專業(yè)的信息化人才，各個部門使用的管理軟件不一致，沒有形成信息合力。由于沒有統(tǒng)一的辦公信息系統(tǒng)，辦公室、房產、經營、財務等部門形成一個個信息孤島，信息不對稱，也不能信息共享。這不利于為單位提供綜合的動態(tài)數(shù)據(jù)，不利于發(fā)揮各個部門的協(xié)同效應，無法支撐整個內部控制體系。