趙云俠

摘要? ? 林業(yè)發(fā)展對(duì)于國(guó)家發(fā)展而言具有重要意義，促進(jìn)林業(yè)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的必經(jīng)之路。本文對(duì)林業(yè)苗木成本核算的難點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出明確苗木成本核算對(duì)象、重視林業(yè)苗木資本成本賬務(wù)處理、完善苗木成本核算工作責(zé)任制、加強(qiáng)出入庫(kù)管理等建議，以期為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞? ? 林業(yè)苗木;成本核算;入庫(kù)管理;建議

中圖分類號(hào)? ? F326.2? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼? ? A

文章編號(hào)? ?1007-5739（2020）08-0146-02? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識(shí)碼（OSID）

生態(tài)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為我國(guó)重要的發(fā)展目標(biāo)，改善生態(tài)環(huán)境、協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系有助于提升人們的生活質(zhì)量，并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為強(qiáng)化林業(yè)苗木的建設(shè)效果，促使其始終保持最優(yōu)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，對(duì)林業(yè)苗木進(jìn)行成本核算尤為關(guān)鍵。

1? ? 林業(yè)苗木成本核算的難點(diǎn)分析

1.1? ? 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，林業(yè)苗木是一種生物資產(chǎn)，具有消耗性的特點(diǎn)，而與之相類似的資產(chǎn)非常多，因而加大了管理難度。在實(shí)際使用過(guò)程中，需要對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行明確。按照性質(zhì)可以將林業(yè)苗木分為多個(gè)種類和群別，以保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是，就實(shí)際情況而言，在使用時(shí)如果缺少對(duì)苗木性質(zhì)和種類的了解，則無(wú)法滿足苗木成本核算的需求，最后導(dǎo)致成本核算工作無(wú)法順利進(jìn)行。比如：在林業(yè)苗木成本核算過(guò)程中需對(duì)紅葉石楠進(jìn)行核算，但財(cái)務(wù)部門對(duì)該苗木信息知之甚少，只知道該苗木是二級(jí)科目，從而影響了成本核算工作的進(jìn)行[1]。

1.2? ? 苗木成本分?jǐn)倖?wèn)題

合理分?jǐn)偯缒境杀臼抢_林業(yè)部門的重要難題，究其原因，主要是苗木的獲取方式存在差異，具體分為自主培育和外購(gòu)。一部分林業(yè)單位自主培育和外購(gòu)的苗木不被林業(yè)行業(yè)認(rèn)可。當(dāng)這些苗木在林業(yè)市場(chǎng)上使用后，方能在成本核算中對(duì)自主培育或外購(gòu)所支出的成本進(jìn)行記錄。如果林業(yè)單位所培育的苗木中途死亡，所造成的損失由其自主承擔(dān);如果苗木培育順利，那么在進(jìn)行成本核算時(shí)，在考慮外購(gòu)成本的同時(shí)，還要關(guān)注苗木的培育成本，并且不同生長(zhǎng)階段的培育成本存在差異。林業(yè)部門在進(jìn)行苗木成本核算時(shí)，需要予以強(qiáng)調(diào)，如果沒(méi)有計(jì)算不同生長(zhǎng)階段的培育成本，則會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性。

1.3? ? 苗木成本賬實(shí)相符

通過(guò)上述分析可知，林業(yè)苗木與普通商品相比存在一定的特殊性，如果采用傳統(tǒng)成本核算方法，很難保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，為了確保苗木成本賬實(shí)相符，加大了財(cái)務(wù)人員核算苗木成本的難度，如果財(cái)務(wù)人員在工作過(guò)程中不了解苗木的實(shí)際情況，就會(huì)使會(huì)計(jì)成本信息質(zhì)量受到不利的影響。

2? ? 林業(yè)苗木成本核算工作建議

由上述分析可知，林業(yè)苗木成本核算工作難點(diǎn)較多，很容易影響苗木成本核算的結(jié)果。為此，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，提出了以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

2.1? ? 明確苗木成本核算對(duì)象

林業(yè)單位在進(jìn)行苗木成本核算時(shí)，應(yīng)該注重苗木核算對(duì)象的選擇。據(jù)了解得知，目前有許多單位以苗木種類為核算對(duì)象，究其原因，主要是將苗木種類作為核算對(duì)象可以保證核算過(guò)程的穩(wěn)妥性。為降低苗木成本核算的難度，林業(yè)單位應(yīng)組織成本核算人員參加培訓(xùn)，促使其了解單位現(xiàn)有的苗木種類，并掌握相應(yīng)的信息，以保證苗木成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確。此外，部分苗木種類雖然相同，但是其在大小和規(guī)格上有所差異。因此，其成本指標(biāo)的不同會(huì)影響成本核算的結(jié)果，成本核算人員需要對(duì)上述內(nèi)容予以關(guān)注，并樹立相應(yīng)的意識(shí)。還有部分林業(yè)苗木的成本與培育時(shí)間息息相關(guān)，一般情況下，培育時(shí)間越長(zhǎng)，其價(jià)格越高，比如相同的苗木種類，培訓(xùn)時(shí)間90 d的苗木價(jià)格必然會(huì)高于培育30 d的苗木。因此，成本核算人員需要加強(qiáng)對(duì)苗木各類情況的掌握，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)苗木成本的準(zhǔn)確判斷，以確保苗木成本核算的質(zhì)量[2]。

2.2? ? 重視林業(yè)苗木資本成本賬務(wù)處理

以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)生物資產(chǎn)的規(guī)定為依據(jù)，可以對(duì)苗木資產(chǎn)賬務(wù)處理的特殊性進(jìn)行判斷，具體表現(xiàn)在以下方面。

2.2.1? ? 初始計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在進(jìn)行生物資產(chǎn)成本核算時(shí)，初始計(jì)量不可或缺。苗木作為一種生物資產(chǎn)具有特殊性，其獲取方式可以分為外購(gòu)或自主培育。在進(jìn)行外購(gòu)苗木初始計(jì)量時(shí)，需要計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用;在進(jìn)行自主培育苗木初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)計(jì)算培育苗木所花費(fèi)的成本，主要包括直接成本和間接費(fèi)用。

2.2.2? ? 后續(xù)計(jì)量。通過(guò)上文分析得知，苗木屬于一種生物資產(chǎn)，而生物資產(chǎn)在不同的生長(zhǎng)周期其公允價(jià)值也存在明顯的差異。建議林業(yè)單位在后續(xù)計(jì)量階段，應(yīng)該將生物資產(chǎn)的歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定了自主培育林木的生物資產(chǎn)，其組成部分包括設(shè)施費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用、撫育費(fèi)用、造林費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用等。林業(yè)單位需要在資產(chǎn)成本中體現(xiàn)上述的費(fèi)用，只有這樣，才能確保核算內(nèi)容的完整性，核算結(jié)果也會(huì)更加準(zhǔn)確。

林業(yè)資產(chǎn)折舊和減值同樣是成本核算人員需要考慮的問(wèn)題，究其原因，主要是部分苗木屬于經(jīng)濟(jì)林，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間增加而不斷下降，如橡膠樹和果樹。在對(duì)經(jīng)濟(jì)林進(jìn)行折舊的過(guò)程中，首先，應(yīng)對(duì)其使用壽命加以確定，可以通過(guò)對(duì)比的方式獲得，如種植時(shí)間20年的果樹與3年的果樹產(chǎn)量間的對(duì)比。其次，在判斷殘值率時(shí)，需要將市場(chǎng)行情作為依據(jù)，同時(shí)考慮到額外的費(fèi)用，如恢復(fù)費(fèi)用和處置費(fèi)用等。再次，成本核算人員可以根據(jù)苗木和林地的類型，選擇加速折舊法或平均年限法。對(duì)于一些具有較強(qiáng)生物性的林地苗木，使用加速折舊法效果最佳。在賬務(wù)處理上，則可以選擇管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等科目。

2.3? ? 完善對(duì)苗木成本核算工作責(zé)任制

在林業(yè)苗木核算時(shí)，如果每個(gè)工作人員都能明確自身的責(zé)任，那么就會(huì)使核算工作更加順利。在實(shí)際工作過(guò)程中，林業(yè)單位應(yīng)該通過(guò)教育和培訓(xùn)等方式增強(qiáng)他們對(duì)成本項(xiàng)目的敏感度;與此同時(shí)，還要分解成本核算工作，將工作任務(wù)落實(shí)到每個(gè)員工身上。只有這樣，成本人員才能夠各司其職，從而提升苗木成本核算的效率和準(zhǔn)確性[3]。

2.4? ? 加強(qiáng)出入庫(kù)管理

想要提升林業(yè)苗木成本核算的效率和質(zhì)量，在實(shí)際核算階段，核算人員應(yīng)該重視出入庫(kù)數(shù)據(jù)的成本核算。究其原因，主要是林業(yè)單位出入庫(kù)數(shù)據(jù)中含有大量重要的信息，如外購(gòu)苗木的費(fèi)用、培育苗木的費(fèi)用、出售苗木的費(fèi)用等。故在成本核算時(shí)，需要對(duì)出入庫(kù)數(shù)據(jù)予以掌握。此外，還要制定與之相匹配的管理制度，將苗木成本變更情況作為依據(jù)，對(duì)成本加以記錄，使成本核算工作覆蓋的范圍更加全面，以降低林業(yè)苗木成本核算的難度。

2.5? ? 做好清查核算工作

與普通資產(chǎn)相比，林業(yè)苗木作為一種生物性資產(chǎn)，具有較高的損壞率，如病蟲害、天氣惡劣、培育方法不科學(xué)等因素都會(huì)對(duì)苗木生長(zhǎng)造成影響[4]。如果在成本核算時(shí)未對(duì)庫(kù)存進(jìn)行清查核算，就會(huì)影響苗木成本核算的質(zhì)量。究其原因，主要是對(duì)于林業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其庫(kù)存的苗木一般只出不進(jìn)，成本核算難度較大。一些單位在核算后，會(huì)發(fā)現(xiàn)成本核算金額不符合實(shí)際情況，其原因就在于該單位未對(duì)苗木受損情況進(jìn)行考慮。比如：某林業(yè)單位花費(fèi)2萬(wàn)元購(gòu)入了1 000株苗木，但由于管理不當(dāng)，苗木全部死亡，導(dǎo)致單位產(chǎn)生了支出費(fèi)用，卻沒(méi)有產(chǎn)生收益，林業(yè)企業(yè)在成本核算工作中，沒(méi)有將其納入到核算范圍之中，成本核算結(jié)果也因此受到了不利影響。

3? ? 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期發(fā)展背景下，國(guó)家強(qiáng)調(diào)了林業(yè)發(fā)展的重要性，同時(shí)苗木成本管理也受到了重視。但是，就實(shí)際情況來(lái)看，林業(yè)單位在進(jìn)行苗木成本核算工作中尚存在諸多的不足，制約了林業(yè)苗木行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。建議林業(yè)單位借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，采取有效的策略解決問(wèn)題，以保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4? ? 參考文獻(xiàn)

[1] 楊麗麗.林業(yè)苗木成本核算的難點(diǎn)與改進(jìn)措施研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2019（5）：227.

[2] 欒書庭.林業(yè)苗木成本核算的難點(diǎn)與改進(jìn)對(duì)策探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2018（10）：289-290.

[3] 鄧紅.林業(yè)苗木成本核算難點(diǎn)與改進(jìn)措施探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（9）：132.

[4] 董思言.關(guān)于園林綠化行業(yè)撫育種植苗木成本結(jié)轉(zhuǎn)方法探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（24）：63.