劉驊 吳丹

一、引 言

2020 年伊始，突如其來的新冠肺炎疫情是我國一場非常戰(zhàn)役，病毒來勢之洶、疫情傳播之烈、范圍擴(kuò)散之廣、全社會所面臨的挑戰(zhàn)之大，堪稱前所未有；與此同時，世界衛(wèi)生組織也將其認(rèn)定為全球第6 次國際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件（Public Health Emergency of International Concern，PHEIC）。“疫情就是命令，防控就是責(zé)任”，為貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于疫情防控的重要講話精神和黨中央決策部署，國家審計署對疫情防控專項審計工作高度重視，印發(fā)了《關(guān)于做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督工作的通知》（以下簡稱《通知》），召開了“應(yīng)對疫情防控資金和捐贈款物專項審計和推進(jìn)財政一級預(yù)算單位審計全覆蓋工作”的視頻會議，并聯(lián)合財政部等國家五部委發(fā)布了《關(guān)于打贏疫情防控狙擊戰(zhàn) 強(qiáng)化疫情防控重點保障企業(yè)資金支持的緊急通知》（財金〔2020〕5 號）（以下簡稱《緊急通知》）。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，推進(jìn)疫情防控財政資金審計是服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推動財政資金管理使用提質(zhì)增效的需要；現(xiàn)階段應(yīng)充分發(fā)揮國家審計維護(hù)財經(jīng)秩序的職能，避免新冠肺炎疫情這一“黑天鵝”事件，演變?yōu)橛绊懳覈?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的“灰犀?！憋L(fēng)險。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件與跟蹤審計

突發(fā)公共衛(wèi)生事件是指突然發(fā)生，造成或可能造成社會公眾健康嚴(yán)重?fù)p害的重大傳染病疫情、群體性不明原因疾病、重大食物和職業(yè)中毒以及其他嚴(yán)重影響公眾健康的事件（曹康泰，2003）?，F(xiàn)有重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件文獻(xiàn)資料主要從病毒致病機(jī)理與傳播途徑，以及疫情的經(jīng)濟(jì)社會防控體系兩個方面進(jìn)行研究。一方面，國外學(xué)者將系統(tǒng)演化分析模型、親緣地理學(xué)等技術(shù)方法運(yùn)用在傳染病動力學(xué)研究中，在Science 和Nature 等科學(xué)期刊上預(yù)測或分析禽流感、西班牙流感的進(jìn)化與傳播規(guī)律（Perelson A S et al.，1996；Taubenberger J K et al.，2005）；國內(nèi)學(xué)者則運(yùn)用演化博弈理論、SWARM 系統(tǒng)仿真等方法對重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件進(jìn)行早期預(yù)警與預(yù)測分析（徐寅峰等，2005；余雷和薛惠鋒，2008）。另一方面，一些文獻(xiàn)從經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)角度提出借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗教訓(xùn)（薛瀾和朱琴，2003），建立并完善我國重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急管理機(jī)制和防控預(yù)警體系 （曹廣文，2004；曹杰等，2007）。

跟蹤審計是上世紀(jì)90 年代后期，為了規(guī)避建設(shè)項目審計風(fēng)險、提高審計程序可行性，加強(qiáng)對審計整改情況的監(jiān)察而提出（Newmark & Henry R，1997）。在公共衛(wèi)生專項資金跟蹤審計方面，需要對資金進(jìn)行全方位跟蹤，并從財務(wù)制度上予以規(guī)范，從撥付流程上進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而保證財政專項資金取得最大社會功效（劉磊，2017）。由于突發(fā)事件的偶然性和特殊性，政府部門應(yīng)制定應(yīng)急資金審計預(yù)案，通過跟蹤審計運(yùn)行機(jī)制的完善，在人員組織、時間安排等方面優(yōu)化流程，從而在突發(fā)事件發(fā)生時減少跟蹤審計的成本（李翼恒和張婉怡，2012）。

（二）公共衛(wèi)生財政資金與財政審計

世界各國衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部均面臨著提高資源配置效率、建立有效激勵機(jī)制、明確公共部門角色和市場作用等共同問題（Audibert M et al.，2003），其中，經(jīng)費(fèi)投入策略的調(diào)整在公共衛(wèi)生體系改革中起著關(guān)鍵的作用（Guyer B，2004）。20世紀(jì)90 年代，我國政府以經(jīng)濟(jì)管理的思路運(yùn)營醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，財政衛(wèi)生籌資責(zé)任相對弱化（傅子恒和劉小兵，2010）。此后，該領(lǐng)域?qū)W者從財政衛(wèi)生投入與支出兩方面進(jìn)行了深入研究，宋一蓓等（2015）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)費(fèi)投入改革緩解了地方財政狀況對于政府衛(wèi)生防疫費(fèi)用投入的限制；而較高的財政分權(quán)與政府競爭結(jié)合在一起時，會對地方政府公共衛(wèi)生支出產(chǎn)生負(fù)向激勵（張宏翔等，2014）。梁星、董文妍（2016）研究認(rèn)為，財政轉(zhuǎn)移支付績效審計已成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求，也是政府審計自身發(fā)展的客觀要求。

1998 年Brixi H P 創(chuàng)立財政風(fēng)險矩陣后，國外學(xué)者開始專注于財政審計強(qiáng)化政府預(yù)算監(jiān)管的研究，例如，Ma J 和Polackova H（2002）通過構(gòu)建適當(dāng)?shù)呢斦Y(jié)構(gòu)來協(xié)調(diào)和監(jiān)督各級地方政府的預(yù)算和借款政策。而國內(nèi)財政審計研究普遍關(guān)注資金的合規(guī)合理性監(jiān)管（李波和費(fèi)睿，2017），雖然我國財政資金使用已逐步規(guī)范，但仍存在政策執(zhí)行偏差（王帆和錢瑞，2019）。近年來，該領(lǐng)域研究也逐漸聚焦財政審計對財政資金結(jié)構(gòu)、分配與效果的影響，例如，張陽等（2017）實證分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度溢出效應(yīng)對財政資金配置效率的促進(jìn)作用；此外，部分學(xué)者開始探討財政審計決策科學(xué)性問題，例如，劉驊和陳涵（2018）在地方政府債務(wù)審計監(jiān)管分析過程中，置入計算實驗“情景—應(yīng)對”的思想，系統(tǒng)仿真了地方政府與審計機(jī)關(guān)采用不同策略的初始概率，并模擬了協(xié)同治理審計子機(jī)制作用程度對演化博弈結(jié)果的影響。

（三）文獻(xiàn)述評

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)中富有啟發(fā)和價值性的成果，有助于我國在面對重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件時對相關(guān)政策的落實情況進(jìn)行跟蹤審計，并為公共衛(wèi)生財政資金的審計監(jiān)管提供了決策參考。然而，此次疫情防控財政資金審計是對我國審計機(jī)關(guān)應(yīng)急管理水平的挑戰(zhàn)，也是對如何協(xié)同各類審計資源提升財政資金使用效率的考驗，因此國內(nèi)外已有相關(guān)研究的借鑒意義相對有限。本文在此背景下選題，總體框架可以概括為：立足一個現(xiàn)狀——描述疫情防控財政資金審計現(xiàn)狀；基于兩個路徑——提升疫情防控財政資金審計應(yīng)急管理水平與資源協(xié)同能力；落實“兩統(tǒng)籌”要求——優(yōu)化審計項目流程與協(xié)同審計組織方式；實現(xiàn)一個目標(biāo)——促進(jìn)疫情防控財政資金管理與使用的提質(zhì)增效。

三、演化博弈分析

（一）現(xiàn)狀描述與博弈行為分析

一方面，此次疫情前兆不充分，具有明顯的復(fù)雜性特征和潛在的次生性衍生危害，而疫情防控財政資金審計時間緊、社會關(guān)注度高，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計手段與流程顯得單一與滯后，因此對財政資金審計，特別是抗疫期間財政撥款資金應(yīng)急管理水平提出了新的挑戰(zhàn)。另一方面，傳統(tǒng)財政審計往往采用現(xiàn)場審計模式與跟蹤審計方法，而此次疫情防控財政資金審計任務(wù)重、環(huán)境特殊，造成大量工作無法通過現(xiàn)場審計方式完成，同時財政資金的使用效果也難以跟蹤測度與評估，因此對財政資金審計資源的協(xié)同能力提出了更高要求。

面對嚴(yán)峻的疫情問題與財政資金審計現(xiàn)狀，審計機(jī)關(guān)與財政資金運(yùn)營使用單位的決策行為目標(biāo)函數(shù)存在著差異。審計機(jī)關(guān)希望通過疫情防控財政資金審計，揭示和反映截留、擠占、挪用資金等問題，通過國家審計促進(jìn)財政資金使用的公開、公平、公正；而財政資金運(yùn)營使用單位會考慮自身利益的最大化，因此其決策行為并非完全理性，例如，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可能會增加各類附加貸款條件，設(shè)置過高增信門檻，延緩資金撥付進(jìn)度；相關(guān)企業(yè)則可能借機(jī)騙套財政和信貸資金。據(jù)此本文運(yùn)用基于有限理性假設(shè)的演化博弈理論，構(gòu)建審計機(jī)關(guān)與被審單位疫情防控財政資金審計演化博弈模型，其現(xiàn)實背景與博弈行為如圖1 所示。

圖1：演化博弈模型現(xiàn)實背景與行為關(guān)系

假定疫情防控財政資金審計演化博弈的兩方主體為審計機(jī)關(guān)和被審單位，其中審計機(jī)關(guān)主要是指國家審計署及其下屬審計部門，被審單位即此次疫情防控財政資金審計的對象，具體包括銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和獲得資金支持的疫情防控重點保障企業(yè)。在演化博弈過程中，審計機(jī)關(guān)的策略選擇為“嚴(yán)格監(jiān)管”或“寬松監(jiān)管”，嚴(yán)格監(jiān)管是指按照審計署統(tǒng)一部署，堅持全國審計“一盤棋”，強(qiáng)調(diào)疫情防控財政資金審計過程中的應(yīng)急管理與資源協(xié)同；寬松監(jiān)管表現(xiàn)為，在疫情特殊時期沿用傳統(tǒng)財政資金審計模式與方法，審計應(yīng)急管理反應(yīng)遲緩，審計資源協(xié)同能力受限，以致于無法有效監(jiān)督與推動疫情防控財政資金快速下達(dá)、準(zhǔn)確落實及盡早見效。被審單位的策略選擇為“積極應(yīng)對”或“消極應(yīng)對”，“積極應(yīng)對”是指被審單位主動響應(yīng)中央號召，疫情期間自覺接受審計機(jī)關(guān)的檢查監(jiān)督；“消極應(yīng)對”表現(xiàn)為被審單位從自身利益出發(fā)，對政府相關(guān)部門發(fā)布的疫情防控措施反應(yīng)遲緩，或不主動配合疫情防控財政資金的審計監(jiān)督工作。

（二）演化博弈模型構(gòu)建

根據(jù)疫情防控財政資金審計現(xiàn)狀與博弈主體行為分析，本文設(shè)定審計機(jī)關(guān)與被審單位策略選擇及其決策效用，具體如表1 所示。

表1 疫情防控財政資金審計博弈效用矩陣

在表1 中，給定了博弈雙方在不同策略選擇下博弈效用矩陣中的相關(guān)變量，由于在疫情特殊時期，因此博弈主體的效用不僅考慮了其行為成本與收益，還考量了輿情壓力與社會公信力等因素帶來的博弈主體效用損益，具體變量內(nèi)涵與關(guān)系如下：

1.假設(shè)審計機(jī)關(guān)選擇對疫情防控財政資金進(jìn)行“嚴(yán)格監(jiān)管”時，調(diào)用的審計人財物資源成本為Ca；疫情特殊時期審計機(jī)關(guān)嚴(yán)格履職，將增加政府審計部門公信力并獲得相應(yīng)社會聲譽(yù)提升為Ia；此時，如果被審單位選擇“積極應(yīng)對”，將在疫情特殊時期營造良好的社會氛圍并減輕審計機(jī)關(guān)的工作壓力，從而給審計機(jī)關(guān)嚴(yán)格履職帶來便利為Da；如果審計機(jī)關(guān)在抗擊疫情關(guān)鍵時期放松對財政資金的監(jiān)管，將難以滿足被審單位積極復(fù)產(chǎn)復(fù)工的愿望，進(jìn)而失去國家審計公信力而帶來的損失為Ha。

2.假設(shè)在審計機(jī)關(guān)“嚴(yán)格監(jiān)管”情景下，被審單位在疫情期間照常運(yùn)營工作的收益為I p；如果此時被審單位選擇“積極應(yīng)對”策略，將增加其運(yùn)營成本為Cp；同時，被審單位積極配合審計機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)管，將提升自身社會公眾形象，從而帶來額外的社會經(jīng)濟(jì)效益為Dp。

3.以上所有假設(shè)變量均為正實數(shù)，且在博弈過程中審計機(jī)關(guān)選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”和“寬松監(jiān)管”策略概率分別為x 和1-x；被審單位選擇“積極應(yīng)對”與“消極應(yīng)對”策略概率分別為y 和1-y，其中，0 ≤x ≤1，0 ≤y ≤1。此外，當(dāng)審計機(jī)關(guān)與被審單位在疫情特殊時期都選擇“不作為”時，設(shè)定博弈雙方的效用損益值均為0。

（三）演化均衡策略的漸進(jìn)穩(wěn)定性分析

根據(jù)疫情防控財政資金審計博弈的支付矩陣，設(shè)定審計機(jī)關(guān)選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”策略時，其效用為u1，選擇“寬松監(jiān)管”策略時，其效用為u2，且審計機(jī)關(guān)群體的平均效用為u，具體表達(dá)式如式（1）、（2）和（3）所示。

同理，設(shè)被審單位選擇“積極應(yīng)對”策略時，其效用為v1，選擇“消極應(yīng)對”策略時，其效用為v2，且被審單位群體的平均效用為v，具體表達(dá)式如式（4）、（5）和（6）所示。

根據(jù)Malthusian 動態(tài)方程中“策略增長率等于其相對適應(yīng)度”的特點，可推導(dǎo)出疫情防控財政資金審計博弈中審計機(jī)關(guān)與被審單位之間的復(fù)制動態(tài)方程：

式（7）反映了博弈雙方學(xué)習(xí)的速度和方向，當(dāng)復(fù)制動態(tài)方程等于零時，疫情防控財政資金審計博弈會達(dá)到一種相對穩(wěn)定的均衡狀態(tài)，此時審計機(jī)關(guān)和被審單位的學(xué)習(xí)速度均為零。進(jìn)一步由式（7）可得其雅克比矩陣為：

根據(jù)式（9），可以測度雅克比矩陣各均衡點處Det（J）和Tr（J）的符號，以判斷均衡點的穩(wěn)定性，具體分析如表2 所示。

表2 演化博弈局部穩(wěn)定性分析結(jié)果

由表2 演化博弈局部穩(wěn)定性分析結(jié)果可知，疫情防控財政資金審計演化博弈5 個均衡點中有兩個演化穩(wěn)定策略（ESS），即（0，0）和（1，1）兩個均衡點，分別對應(yīng)于兩種策略選擇：一是審計機(jī)關(guān)對疫情防控財政資金進(jìn)行“嚴(yán)格監(jiān)管”，被審單位選擇“積極應(yīng)對”策略；二是審計機(jī)關(guān)對疫情防控財政資金采取“寬松監(jiān)管”，被審單位選擇“消極應(yīng)對”策略。圖2 刻畫了審計機(jī)關(guān)與被審單位之間博弈的動態(tài)過程，由非均衡點（0，1）、（1，0）以及鞍點連接成的折線，可以看作是系統(tǒng)收斂于不同策略選擇的臨界線。折線的右上方區(qū)域表示系統(tǒng)收斂于審計機(jī)關(guān)嚴(yán)格履職和被審單位積極配合的情景，而左下方區(qū)域表示系統(tǒng)收斂于審計機(jī)關(guān)與被審單位疫情期間的“不作為”情景。

圖2：疫情防控財政資金審計博弈演化相位圖

根據(jù)表2 中的鞍點表達(dá)式，審計機(jī)關(guān)與被審單位投入成本與所獲收益相關(guān)參數(shù)發(fā)生變化，都將引致鞍點的移動，即兩種穩(wěn)定狀態(tài)在圖2 中的區(qū)域大小也會隨之改變。此外，從博弈演化相位圖中還能明確反映博弈主體間行為決策的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，如果一方率先采取有效行為措施，則將引領(lǐng)或帶動另一方朝著積極行為決策的方向演進(jìn)，且反之亦然。由此可知，調(diào)整審計機(jī)關(guān)與被審單位博弈過程中成本與收益參數(shù)的取值，將觸發(fā)整個演化博弈模型朝著預(yù)期的策略選擇逼近，因此，可通過疫情防控財政資金審計行為影響因素的調(diào)節(jié)與優(yōu)化，實現(xiàn)演化博弈結(jié)果向理想解（嚴(yán)格監(jiān)管，積極應(yīng)對）趨近。

四、系統(tǒng)動力學(xué)模型與模擬仿真

為了驗證演化博弈模型分析結(jié)論，更加直觀地刻畫疫情防控財政資金審計演化博弈過程以及各參數(shù)取值對演化結(jié)果的影響，本文運(yùn)用系統(tǒng)動力學(xué)模型模擬仿真博弈參與主體的策略選擇。系統(tǒng)動力學(xué)方法被稱為“政策調(diào)節(jié)實驗室”，最早由Forrester J W 于1956 年始創(chuàng)于美國麻省理工學(xué)院。根據(jù)疫情防控財政資金審計演化博弈模型分析，本文采用Vensim DSS 軟件建立審計機(jī)關(guān)與被審單位演化博弈的系統(tǒng)動力學(xué)模型，如圖3 所示。

圖3：疫情防控財政資金審計博弈的系統(tǒng)動力學(xué)模型

由圖3 可知，疫情防控財政資金審計系統(tǒng)動力學(xué)模型由不同的存變量要素構(gòu)成。該模型主要由4 個流位變量、2 個流率變量、7 個外部變量組成。4 個流位變量分別表示在疫情防控財政資金審計中審計機(jī)關(guān)和被審單位采取的策略選擇個數(shù)；2 個流率變量表示審計機(jī)關(guān)采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略的變化率，以及被審單位采取“積極應(yīng)對”策略的變化率；7 個外部變量分別對應(yīng)表1 中博弈收益矩陣中的7 個變量取值。

（一）行為互動關(guān)系與系統(tǒng)仿真

2020 年2 月7 日，審計署印發(fā)《通知》中明確“把做好疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督作為重大政治責(zé)任，促進(jìn)疫情防控資金物資規(guī)范和高效使用”。顯然，該通知的及時發(fā)布表明審計機(jī)關(guān)對疫情防控財政資金將采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略，在此情景下本文考量審計機(jī)關(guān)與被審單位間的行為互動關(guān)系，以模擬仿真兩個博弈主體間策略選擇的演化過程。

依據(jù)博弈矩陣中的參數(shù)，并考慮變量之間數(shù)值大小關(guān)系，在能充分反映博弈主體行為特征且不影響其決策選擇演化趨勢條件下，將模型參數(shù)初始值設(shè)定為：Ca=8，Ia=4，Da=3，Ha=2，Ca=4，Ia=10，Da=10；同時，假設(shè)仿真起始時間為INITIAL TIME=0，仿真結(jié)束時間為FINAL TIME=100，仿真步長為TIME STEP=1。

圖4：y 的初始值為0.9，x 的仿真結(jié)果

圖5：y 的初始值為0.9，y 的仿真結(jié)果

通過上述模擬仿真計算可以發(fā)現(xiàn)，審計機(jī)關(guān)與被審單位在演化博弈過程中各自的行為決策均會影響對方的策略選擇。具體而言，當(dāng)時，x趨近于1，反之x向0 收斂；當(dāng)時，y趨近于1，反之y向0 收斂。

該模擬仿真結(jié)果的理論意涵可表述為，審計機(jī)關(guān)只要堅持對疫情防控財政資金執(zhí)行“嚴(yán)格監(jiān)管”策略，并將其策略選擇的概率維持在以上，則被審單位也將會采取“積極應(yīng)對”策略予以配合，從而共同促進(jìn)疫情防控財政資金審計博弈結(jié)果向理想解（嚴(yán)格監(jiān)管，積極應(yīng)對）收斂。這一模擬仿真過程的現(xiàn)實含義為，審計機(jī)關(guān)充分認(rèn)識到疫情防控工作的極端重要性和緊迫性，及時印發(fā)《通知》以明確其對疫情防控財政資金嚴(yán)格監(jiān)管的態(tài)度和決心，把握了行為決策的先動優(yōu)勢，必將引領(lǐng)和規(guī)范疫情防控財政資金的合理運(yùn)用，也促使被審單位采取積極態(tài)度面對疫情開展工作，并配合審計機(jī)關(guān)進(jìn)行財政資金審查與監(jiān)督。

（二）應(yīng)急管理成本與系統(tǒng)仿真

2020 年2 月8 日，財政部、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、人民銀行、審計署聯(lián)合發(fā)布《緊急通知》中強(qiáng)調(diào)“各級審計部門要加強(qiáng)資金跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)問題及時推動整改”，并明確要求“疫情防控重點保障企業(yè)和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)要自覺接受財政、審計部門的檢查監(jiān)督”。中央多部委聯(lián)合發(fā)布緊急通知表明疫情防控對我國應(yīng)急管理水平是一次極大的考驗，在此情景下本文考慮審計機(jī)關(guān)應(yīng)急管理成本因素，并對拓展后的演化博弈模型進(jìn)行系統(tǒng)仿真分析。

在演化博弈模型中引入審計機(jī)關(guān)應(yīng)急成本系數(shù)c（0 ＜c＜1），該系數(shù)大小能體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)在疫情防控財政資金審計過程中應(yīng)急管理能力的強(qiáng)弱，即審計機(jī)關(guān)應(yīng)急管理水平越高則應(yīng)急成本系數(shù)越小，設(shè)定根據(jù)前述分析可知審計機(jī)關(guān)采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略時，其博弈行為相關(guān)變量會相互影響，一方面，審計機(jī)關(guān)應(yīng)急成本系數(shù)c與其采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略時的成本Ca存在正比關(guān)系；另一方面，審計機(jī)關(guān)“嚴(yán)格監(jiān)管”成本Ca與其嚴(yán)格履職而帶來的社會收益Ia成正比關(guān)系，與被審單位選擇“積極應(yīng)對”時給審計機(jī)關(guān)帶來的工作便利Da成反比關(guān)系。

另設(shè)x的初始值為0.6，y的初始值為0.9，其他變量假設(shè)不變，從c=0.1 開始逐步增加審計機(jī)關(guān)應(yīng)急成本系數(shù)的值，且c 的取值每變化0.1 模擬一次，得到如圖6 和圖7 所示的模擬仿真結(jié)果。

圖6：改變系數(shù)c 的初始值，x 的仿真結(jié)果

圖7： 改變系數(shù)c 的初始值，y 的仿真結(jié)果

通過圖6 與圖7 的模擬仿真結(jié)果，對比不同應(yīng)急成本系數(shù)c下的曲線傾斜程度可以看出，當(dāng)時，隨著審計機(jī)關(guān)應(yīng)急成本系數(shù)c值的逐步增加，x和y的演化趨勢均逐步從1 向0 收斂，并且當(dāng)c≥0.7 時，x與y收斂于0 的速率明顯加快。

該模擬仿真結(jié)果的理論意涵可表述為，審計機(jī)關(guān)和被審單位的決策行為均受到應(yīng)急管理成本大小的影響。審計機(jī)關(guān)應(yīng)急管理成本越大，則其選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”策略的概率就越小，同時也影響被審單位選擇“消極應(yīng)對”策略的概率，進(jìn)而導(dǎo)致博弈結(jié)果收斂于非理想解（寬松監(jiān)管，消極應(yīng)對）的速度加快。這一模擬仿真過程的現(xiàn)實含義為，面對此次重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，疫情防控財政資金審計工作將直接反映審計機(jī)關(guān)應(yīng)對重大突發(fā)事件的能力。在疫情防控過程中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)急管理成本的大小，能從側(cè)面體現(xiàn)其應(yīng)急管理水平的高低，因此財政資金審計要適應(yīng)疫情防控工作時效性的需要，做到快速反應(yīng)、及時跟進(jìn)。

（三）資源協(xié)同收益與系統(tǒng)仿真

2020 年2 月14 日，審計署召開視頻會議要求各級審計機(jī)關(guān)“結(jié)合當(dāng)?shù)匾咔榉揽貙嶋H，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、信息共享，把握職能定位，注意方式方法”。顯然，審計信息共享、審計方式聯(lián)動、審計資源協(xié)同將提升疫情防控財政資金審計的效果，在此情景下本文考察審計資源協(xié)同收益因素，并對拓展后的演化博弈模型進(jìn)行系統(tǒng)仿真分析。

在演化博弈模型中置入審計機(jī)關(guān)協(xié)同收益系數(shù)d（0 ＜d＜1），該系數(shù)大小能體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)在疫情防控財政資金審計過程中資源協(xié)同能力的強(qiáng)弱，即協(xié)同收益系數(shù)越大則審計機(jī)關(guān)資源協(xié)同水平越高。由于博弈主體行為的互動關(guān)系，在審計機(jī)關(guān)“嚴(yán)格監(jiān)管”情境下，其資源協(xié)同能力將直接影響被審單位行為損益，即疫情期間審計機(jī)關(guān)資源協(xié)同能力強(qiáng)，通過其嚴(yán)格履職將引致被審單位的相關(guān)收益Dp、Ip增加，運(yùn)營成本Cp降低，設(shè)定該式子表明協(xié)同收益系數(shù)d與被審單位收益Dp、Ip成正比關(guān)系，與其成本Cp成反比關(guān)系。

另設(shè)x的初始值為0.6，y的初始值為0.9，其他變量假設(shè)不變，從d=0.1 開始逐步增加審計機(jī)關(guān)資源協(xié)同系數(shù)的值，且d的取值每變化0.1 模擬一次，得到如圖8 和圖9 所示的模擬仿真結(jié)果。

通過觀察圖8 和圖9 的模擬仿真結(jié)果，對比不同協(xié)同收益系數(shù)d下的曲線傾斜程度可以看出，當(dāng)時，隨著協(xié)同收益系數(shù)d值的逐步增加，x和y的演化趨勢逐步從0 收斂于1，并且當(dāng)d≥0.3 時，x與y收斂于1 的速率明顯加快。

圖8：改變系數(shù)d 的初始值，x 的仿真結(jié)果

圖9：改變系數(shù)d 的初始值，y 的仿真結(jié)果

該模擬仿真結(jié)果的理論意涵可表述為，審計機(jī)關(guān)和被審單位的決策行為均受到資源協(xié)同收益大小的影響。審計機(jī)關(guān)資源協(xié)同收益越大，則其選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”策略的概率也越大，同時將影響被審單位選擇“積極應(yīng)對”策略的概率，進(jìn)而導(dǎo)致博弈結(jié)果收斂于理想解（嚴(yán)格監(jiān)管，積極應(yīng)對）的速度加快。這一模擬仿真過程的現(xiàn)實含義為，審計資源的稀缺性，要求疫情防控財政資金審計必須強(qiáng)調(diào)審計資源的協(xié)同利用；應(yīng)充分發(fā)揮審計“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用，對疫情防控財政資金運(yùn)用過程中管理機(jī)制出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)、不銜接等問題，提出審計建議并督促整改。

（四）研究啟示

從以上系統(tǒng)仿真分析可以發(fā)現(xiàn)：首先，審計機(jī)關(guān)與被審單位決策行為存在互動關(guān)系。因此在疫情防控財政資金審計過程中，審計署專項審計領(lǐng)導(dǎo)小組的及時成立以及相關(guān)工作的迅速開展，能充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)履職盡責(zé)、主動作為的表率作用，并帶動被審單位以積極的態(tài)度配合財政資金運(yùn)用的審計監(jiān)管。其次，降低審計機(jī)關(guān)應(yīng)急管理成本，能有效提升疫情防控財政資金審計監(jiān)管的效率。由于此次專項審計工作時間緊、社會關(guān)注度高，便要求審計機(jī)關(guān)能迅速增強(qiáng)應(yīng)急管理意識，切實把思想和行動統(tǒng)一到黨中央決策部署上來，促進(jìn)疫情防控財政資金規(guī)范高效的運(yùn)行使用。最后，提高審計機(jī)關(guān)資源協(xié)同收益，能極大增進(jìn)疫情防控財政資金審計工作的效果。此次專項審計工作任務(wù)重且環(huán)境特殊，因此需要各級審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)動、信息共享，形成工作合力，為被審計單位順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)提供切實幫助。

五、結(jié)論與政策建議

本文從嚴(yán)峻的疫情防控形勢切入，剖析傳統(tǒng)財政審計模式應(yīng)急手段不足，審計資源有限的現(xiàn)狀，結(jié)合審計機(jī)關(guān)與被審單位決策行為特征構(gòu)建了疫情防控財政資金審計演化博弈模型，并對模型兩個演化穩(wěn)定策略（ESS）所反應(yīng)的博弈主體行為關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了理論意涵闡釋，進(jìn)而運(yùn)用系統(tǒng)動力學(xué)模擬仿真了博弈主體的行為互動關(guān)系，同時引入審計應(yīng)急成本系數(shù)與協(xié)同收益系數(shù)，進(jìn)一步分析了疫情防控財政資金審計過程中應(yīng)急管理水平與資源協(xié)同能力對演化博弈結(jié)果的影響。通過在疫情防控財政資金審計中嵌入“情景—應(yīng)對”系統(tǒng)仿真思想，檢驗了難以在現(xiàn)實環(huán)境與真實審計過程中實驗的政策措施的有效性，進(jìn)一步驗證了審計機(jī)關(guān)開展疫情防控財政資金專項審計的及時性與必要性。

疫情防控財政資金審計的復(fù)雜性要求審計機(jī)關(guān)要有全國審計“一盤棋”的思想意識，堅持審計項目與審計組織方式“兩統(tǒng)籌”，本文從優(yōu)化審計項目流程與協(xié)同審計組織方式兩個層面凝練提升審計應(yīng)急管理水平與資源協(xié)同能力的政策組合。

一方面，創(chuàng)新審計模式，降低應(yīng)急管理成本，優(yōu)化審計項目流程。從應(yīng)急成本系數(shù)c 的演化與模擬仿真結(jié)果可以看到，審計應(yīng)急管理水平的增強(qiáng)將有效提升疫情防控財政資金審計的效率。首先，疫情防控財政資金審計需要強(qiáng)化“一創(chuàng)新，兩融合”模式。創(chuàng)新即圍繞科技強(qiáng)審目標(biāo)，提高大數(shù)據(jù)審計過程中數(shù)據(jù)分析的深度與精度；通過大數(shù)據(jù)分析了解被審單位基本情況，查找挖掘?qū)徲嬀€索，精確定位審計問題，以增強(qiáng)審計應(yīng)急監(jiān)管能力。融合即推動“現(xiàn)場審計+非現(xiàn)場審計”，“數(shù)據(jù)分析+重點審計”雙融合模式。強(qiáng)化疫情防控財政資金現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的資源配置和協(xié)調(diào)銜接，通過多渠道審計信息采集，以加大非現(xiàn)場審計力度；借助審計信息甄別與數(shù)據(jù)分析，對疫情期間可能出現(xiàn)的重大財政資金問題精準(zhǔn)施策，集中力量有針對性地組織現(xiàn)場核查，提升審計治理風(fēng)險的應(yīng)急防控能力。其次，從優(yōu)化審計流程角度歸集整合審計意見，挖掘?qū)徲嬓畔⑸顚觾r值，加強(qiáng)對疫情防控期間財政資金同一組織項目和同類型項目成果的綜合分析；統(tǒng)籌推進(jìn)審計查出問題整改工作，對涉及同一被審計單位不同審計項目的整改督查，需明確牽頭部門跟蹤落實，并推動形成整改工作合力。

另一方面，整合審計資源，提高資源協(xié)同收益，集成審計組織方式。從協(xié)同收益系數(shù)d 的演化與模擬仿真結(jié)果可以看到，審計資源協(xié)同能力的增進(jìn)將有力提升疫情防控財政資金審計的效果。首先，統(tǒng)籌整合疫情防控財政資金審計資源，在審計對象方面，實現(xiàn)審人、審單位、審資金、審項目的有機(jī)融合；在審計組織模式方面，探索融合式、嵌入式、“1+N”等多種形式；在審計方式方法層面，可將全面審計與抽樣審計、常規(guī)審計與專項審計等有機(jī)結(jié)合起來，從而擴(kuò)大審計監(jiān)督面。其次，在疫情防控財政資金審計過程中將項目審計時間、內(nèi)容、要求充分銜接，推進(jìn)審計一體化的實現(xiàn)。針對此次疫情防控財政資金審計的重點內(nèi)容，可在審計時間與要求上充分銜接，實現(xiàn)審計資源共享，審計成果互用，做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，避免重復(fù)審計，提高疫情防控財政資金審計效能。例如，通過政策跟蹤審計對政府部門相關(guān)政策措施的推進(jìn)、落實和銜接情況開展審查；以預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主線對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資金的發(fā)放情況進(jìn)行監(jiān)督；通過績效審計對企業(yè)獲取和使用貼息貸款情況進(jìn)行檢查。