管心瑋

摘 要：2019年1月1日，全國(guó)行政事業(yè)單位正式開始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中遇到了諸多問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題提出了幾點(diǎn)建議，以期基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)能夠更加有效地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);政府會(huì)計(jì)制度;問(wèn)題;建議

一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度概述

財(cái)政部于2017年10月24日發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度梹椥姓亂檔ノ換峒瓶頗亢捅ū懟罰蟾骷陡骼嘈姓亂檔ノ淮？019年1月1日開始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。為確?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)有效貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部在2018年8月又頒布了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定及銜接規(guī)定。

對(duì)于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，自2012年開始執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》等相關(guān)文件，較早地在事業(yè)單位中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，較大的變化在于增加了預(yù)算會(huì)計(jì)，與一般行政事業(yè)單位相比，其轉(zhuǎn)換成本較小，也有利于加強(qiáng)醫(yī)院的全面預(yù)算管理。但基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為公益一類差額撥款單位，在深入推進(jìn)醫(yī)改的外部形勢(shì)下，醫(yī)院面臨的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力與一般行政事業(yè)單位大不相同。此外，隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，相關(guān)財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)單位管理和績(jī)效分配政策以及分級(jí)診療、家庭醫(yī)生簽約制度、醫(yī)聯(lián)體、縣域醫(yī)共體等改革任務(wù)的發(fā)展，都對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出了新要求。

二、 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)人員少且專業(yè)能力不足

第一，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍存在財(cái)務(wù)人員人手不足的情況，會(huì)計(jì)兼出納的很多。第二，大部分財(cái)務(wù)人員年紀(jì)偏大，不具有專業(yè)學(xué)歷，僅有會(huì)計(jì)從業(yè)證或初級(jí)會(huì)計(jì)職稱。第三，原財(cái)務(wù)人員主要從事記賬工作，財(cái)務(wù)核算及管理能力較低，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解程度也較低，在沒(méi)有專業(yè)指導(dǎo)的情況下，需要一個(gè)較長(zhǎng)的學(xué)習(xí)和摸索過(guò)程。

2.財(cái)務(wù)信息化程度低

雖然財(cái)務(wù)軟件已在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)普及，但針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度配套的財(cái)務(wù)軟件還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的需求。軟件工程師對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)理解不足，相應(yīng)的軟件功能跟不上。目前大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)已使用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)（即HIS系統(tǒng)），但HIS系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件無(wú)法連接，不能直接收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)軟件甚至無(wú)法判斷記賬憑證中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的收支差異項(xiàng)目，政府會(huì)計(jì)制度中要求編制的“收支差異表”也無(wú)法自動(dòng)生成。

3.實(shí)務(wù)操作中的問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷信息失真。2019年1月1日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)，均在購(gòu)入當(dāng)時(shí)計(jì)入了當(dāng)期支出。按新政府會(huì)計(jì)制度要求，需一次性補(bǔ)提折舊和攤銷，因固定基金并入了累計(jì)盈余，所以直接減少了累計(jì)盈余，增加了累計(jì)折舊。2019年起，對(duì)未折舊完的固定資產(chǎn)繼續(xù)每月計(jì)提折舊，計(jì)入當(dāng)期支出，支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)減少累計(jì)盈余，這其實(shí)與固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)已經(jīng)列支的費(fèi)用是重復(fù)的，實(shí)際上增加了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的支出。另外，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要工作還包括公共衛(wèi)生服務(wù)，而在公共衛(wèi)生費(fèi)用科目下沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)折舊明細(xì)科目，公共衛(wèi)生部門占用的資產(chǎn)提取折舊就只能計(jì)入醫(yī)療活動(dòng)費(fèi)用中，造成了醫(yī)療費(fèi)用及公共衛(wèi)生費(fèi)用的失真。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存初始余額很難確定。按照新舊會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存初始余額要從多個(gè)科目分析調(diào)整來(lái)確定。對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余科目及對(duì)應(yīng)資金結(jié)存科目要逐項(xiàng)分析，按往來(lái)、庫(kù)存物資、專用基金等科目進(jìn)行追溯調(diào)整，整個(gè)調(diào)整過(guò)程十分復(fù)雜?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)“應(yīng)收應(yīng)付”“庫(kù)存物資”類項(xiàng)目不但多，且由于歷史記賬不清，人員變動(dòng)，有些情況已經(jīng)不可考，調(diào)整操作起來(lái)不但工作量大而且正確率低。

（3）收入、支出科目設(shè)置不合理。事業(yè)收入下，設(shè)置了醫(yī)療收入、公共衛(wèi)生收入、科教收入三個(gè)明細(xì)科目。雖然基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)，但因?yàn)闊o(wú)法區(qū)分醫(yī)療收入與公共衛(wèi)生收入，均計(jì)入醫(yī)療收入。而財(cái)政部門下?lián)艿墓残l(wèi)生撥款收入，均計(jì)入財(cái)政撥款收入――公共衛(wèi)生收入，事業(yè)收入下的公共衛(wèi)生收入形同虛設(shè)。財(cái)政部門決算報(bào)表中的財(cái)政撥款收入支出表，但新賬中只有財(cái)政撥款收入并沒(méi)有財(cái)政撥款支出類的科目。與一般行政事業(yè)單位不同，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)收到的財(cái)政撥款收入與事業(yè)收入都在同一銀行賬戶，費(fèi)用支出時(shí)難以區(qū)分使用的資金來(lái)源，所以決算報(bào)表僅按照收入對(duì)應(yīng)費(fèi)用來(lái)編制，反映不了實(shí)際情況。

（4）報(bào)表體系設(shè)置不完善。原報(bào)表體系中比較重要的業(yè)務(wù)支出明細(xì)表在新政府會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有設(shè)置?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)的明細(xì)支出科目較多，主要分為醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出、科教支出三大類，反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)分類支出，業(yè)務(wù)支出明細(xì)表對(duì)基層醫(yī)療管理內(nèi)部績(jī)效和預(yù)算管理都有重要作用。新政府會(huì)計(jì)制度要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的收支差異表，而基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收支時(shí)使用的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目較多，財(cái)務(wù)軟件又無(wú)法自動(dòng)判斷收支差異，導(dǎo)致編制收支差異表十分困難。

（5）基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控水平低。大部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在重業(yè)務(wù)輕管理的情況，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因?yàn)榛鶎尤藛T嚴(yán)重不足，很難滿足內(nèi)控管理制度中的各種程序要求，要執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中的預(yù)算管理也僅在計(jì)劃階段，對(duì)預(yù)算管理重視度不足。

三、 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，增加工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)

首先，要提升現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，不斷提高自己的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)管理水平。其次，上級(jí)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解和掌握。同時(shí)，還可以請(qǐng)專家對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，編制常用記賬憑證模板，詳細(xì)寫出每筆業(yè)務(wù)的分錄，印發(fā)給基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員參考使用。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，基層醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容增加，工作量也大大增加。因此，為保證新政府會(huì)計(jì)制度切實(shí)有效的落實(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)來(lái)提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。首先，應(yīng)完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)人員與系統(tǒng)工程師的聯(lián)動(dòng)性，加快完善系統(tǒng)功能，提高會(huì)計(jì)核算效率。其次，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以從業(yè)財(cái)融合角度對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)的對(duì)接，對(duì)業(yè)務(wù)信息自動(dòng)搜集存儲(chǔ)，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算處理流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的共享，促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)財(cái)融合。

3.提高實(shí)務(wù)操作水平

（1）避免重復(fù)列支折舊，細(xì)化折舊科目。為了避免重復(fù)支出，在提取2019年1月1日以前購(gòu)入資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借方直接計(jì)入累計(jì)盈余，貸方計(jì)入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。同時(shí)，建議在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的公共衛(wèi)生費(fèi)用下增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的明細(xì)科目，使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)更加貼近實(shí)際。

（2）簡(jiǎn)易確定資金結(jié)存期初余額。預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，資金結(jié)存旨在反映單位實(shí)實(shí)在在擁有的資金。為了簡(jiǎn)便的確定資金結(jié)存的初始余額，可以在“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的金額登記新賬的“資金結(jié)存――貨幣資金”科目借方。同時(shí)，按此金額減去新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“專用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，反推出非財(cái)政撥款結(jié)余貸方余額。

（3）完善科目設(shè)置。新政府會(huì)計(jì)制度中，有關(guān)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的部分目前還有待完善。畢竟每個(gè)地區(qū)有每個(gè)地區(qū)的特點(diǎn)，不管是業(yè)務(wù)還是財(cái)政管理方式都有區(qū)別。各基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可根據(jù)自身需要，科學(xué)合理地設(shè)置明細(xì)科目。目前公共衛(wèi)生收入科目數(shù)據(jù)確實(shí)無(wú)法取得，必須加快財(cái)務(wù)信息化程度的提高，區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)收入種類。財(cái)政撥款支出方面，可以使財(cái)政專用賬戶聯(lián)動(dòng)財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成財(cái)政撥款支出憑證，大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和效率。

（4）完善報(bào)表體系。目前的報(bào)表體系不夠完整，還不能滿足基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常管理的數(shù)據(jù)需求。原報(bào)表體系中的業(yè)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，加入報(bào)表體系是必要的。此表對(duì)財(cái)務(wù)年報(bào)的編制和日常費(fèi)用的分析對(duì)比都很有幫助?，F(xiàn)在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍實(shí)行績(jī)效管理，增加基本數(shù)字和績(jī)效考核表也很有必要，不但方便主管部門及單位內(nèi)部了解運(yùn)行效率和效果，而且便于行業(yè)對(duì)比，公眾也易于理解。

（5）增強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理體系建設(shè)。政府會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算會(huì)計(jì)，單位預(yù)算執(zhí)行情況更加詳細(xì)透明，從而加強(qiáng)了預(yù)算管理的力度?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)必須增強(qiáng)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和制衡，從而加強(qiáng)成本管理。在不斷完善內(nèi)控監(jiān)管制度的同時(shí)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理體系的建設(shè)，不斷提升財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理的水平，保證政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

四、 結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度給基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也帶來(lái)了財(cái)務(wù)改革的契機(jī)。充分分析政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)，改進(jìn)目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的與政府會(huì)計(jì)制度不符的地方，不斷提升會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)專業(yè)能水平，提高工作效率，保證政府會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)，推動(dòng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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2.王帥.基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度難點(diǎn)及解決方法.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（1）.

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