仇永紅

摘 要：本文基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范，遵照會(huì)計(jì)法規(guī)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制規(guī)章制度的要求，提出構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略，力求形成完善的內(nèi)控機(jī)制，日常運(yùn)營中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，防范舞弊，預(yù)防犯罪，提高公共服務(wù)的效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

一、前言

我國事業(yè)單位立足公益服務(wù)，協(xié)助實(shí)現(xiàn)宏觀政策目標(biāo)，運(yùn)營過程中不可避免地涉及各種資產(chǎn)的流動(dòng)和周轉(zhuǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了通過制度設(shè)置、措施銜接和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的核心，是財(cái)會(huì)部門為了維護(hù)正常運(yùn)營秩序，避免單位內(nèi)部發(fā)生侵吞國有財(cái)物的違法行為，保護(hù)自身財(cái)產(chǎn)安全而制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作流程和控制措施，是組織內(nèi)部用于達(dá)成目標(biāo)而展開的一系列策劃設(shè)計(jì)和規(guī)程，應(yīng)用是否得當(dāng)關(guān)系到財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。尤其在財(cái)務(wù)經(jīng)辦權(quán)限、審批流程、現(xiàn)金收付等環(huán)節(jié)，一旦疏忽就會(huì)釀成財(cái)務(wù)隱患，給事業(yè)單位帶來巨大的沖擊風(fēng)險(xiǎn)。

盡管現(xiàn)代事業(yè)單位大都依照財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求建立了內(nèi)部控制體系，但是在實(shí)際運(yùn)作過程中仍然存在種種漏洞，舉措失當(dāng)乏力，特別是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)建設(shè)等方面短板明顯，亟待加強(qiáng)。概括而言，主要表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤造成的項(xiàng)目擱淺、資金浪費(fèi);項(xiàng)目運(yùn)營不善引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及財(cái)務(wù)舞弊、數(shù)據(jù)造假等問題。這些不端和不當(dāng)行為擾亂了事業(yè)單位的運(yùn)營秩序，削弱了財(cái)務(wù)工作效率。此外，相當(dāng)數(shù)量的事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制缺乏執(zhí)行力度――領(lǐng)導(dǎo)層面缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不重視長效機(jī)制，獎(jiǎng)罰失當(dāng)，隨意違反內(nèi)控制度，嚴(yán)重?cái)_亂了內(nèi)控條例的施行。各級(jí)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)控機(jī)制，抑制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行比較困難

內(nèi)部控制是管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，有效的內(nèi)部控制需要全體人員共同參與。現(xiàn)階段事業(yè)單位組織體系中，有些單位沒有獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，管理舉措率性而為，缺乏系統(tǒng)明確的崗位責(zé)任制度;有的單位雖有制度，但不完整且流于形式――職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范。在日常財(cái)務(wù)管理中，違背財(cái)會(huì)規(guī)程的操作比比皆是：收支管理不嚴(yán)，支出隨意任性，開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍模糊不清;專項(xiàng)資金管理松懈，未按規(guī)定嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ?，擠占、挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致資金流向混亂不堪;有的單位無視監(jiān)管，鋪張浪費(fèi)，任意支配項(xiàng)目資金，違規(guī)購買與公務(wù)無干的高檔消費(fèi)品，大大降低了財(cái)政資金使用效率。對(duì)于固定資產(chǎn)管理，不少事業(yè)單位則是一片空白――資產(chǎn)管理混亂，沒有嚴(yán)格的入庫、領(lǐng)用和報(bào)廢記錄，導(dǎo)致盲目購置、重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重;日常工作中不重視物賬記錄，一些易損易耗品，不入財(cái)產(chǎn)賬，直接作支出處理，使這部分財(cái)產(chǎn)無賬無實(shí)，這是輕視實(shí)物資產(chǎn)管理的表現(xiàn)。在關(guān)鍵的稽查環(huán)節(jié)，督查人員往往專業(yè)性不強(qiáng)、素質(zhì)不高，執(zhí)行力欠缺，造成內(nèi)部控制形同虛設(shè)，內(nèi)控機(jī)制瀕臨失效。以上種種不正確、不規(guī)范表現(xiàn)為事業(yè)單位的正常運(yùn)作埋下隱患，這正是單位內(nèi)部控制不足所造成的。不從一點(diǎn)一滴做起，內(nèi)控制度就成了一堆空話。

2.預(yù)算管理制度存在缺陷，決策機(jī)制不健全

預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，這是事業(yè)單位不同于企業(yè)而特有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，雖然事業(yè)單位大都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，經(jīng)費(fèi)預(yù)算在實(shí)施過程中的約束力就越差。有些事業(yè)單位編制部門預(yù)算時(shí)，違反新《預(yù)算法》規(guī)定，隱瞞、虛報(bào)、少列收入，導(dǎo)致收入預(yù)算不全面;有些單位缺乏大局意識(shí)，僅從自身利益出發(fā)，多預(yù)算，多要錢，把不該列的列了一大堆，影響了一些民生配套資金的安排，造成資金浪費(fèi)。預(yù)算編制時(shí)不實(shí)不細(xì)，缺乏計(jì)劃性、科學(xué)性，尤其是一些項(xiàng)目預(yù)算缺乏規(guī)劃論證，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行中，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目調(diào)整、科目調(diào)劑，周期性地形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。資金沉淀大大削弱了預(yù)算控制力，使預(yù)算績效單薄柔弱，財(cái)政資金使用效率萎靡低下。決策機(jī)制方面，不少事業(yè)單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策機(jī)制，但對(duì)于集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)范圍劃分不清晰，決策過程也缺少系統(tǒng)論證、民主決策，以及詳盡可行的實(shí)施步驟，使得許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行存在一定的盲目性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成了無的放矢、空中樓閣。

3.政府采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)

政府采購業(yè)務(wù)涉及采購招標(biāo)、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制這三個(gè)部門，部門之間往往缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，采購招標(biāo)缺少政府采購預(yù)算和計(jì)劃指引，或預(yù)算、計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)或盲目購置，浪費(fèi)資金，損耗資產(chǎn)。政府采購活動(dòng)開展不規(guī)范，在招投標(biāo)中容易出現(xiàn)舞弊行為，導(dǎo)致單位采購的物品價(jià)高質(zhì)次，嚴(yán)重時(shí)單位人員涉案，使單位名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)利益蒙受損失。此外政府采購時(shí)對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收不規(guī)范，致使實(shí)際采購項(xiàng)目與合同約定不相符，造成資金浪費(fèi)。

4.公務(wù)卡使用缺乏監(jiān)督管控

公務(wù)卡的推行使用是財(cái)務(wù)公開透明的一大進(jìn)步，但在公務(wù)卡的使用管理上，有些單位不重視公務(wù)卡刷卡消費(fèi)的規(guī)定，對(duì)職工缺少相應(yīng)的宣傳與引導(dǎo)，使得公務(wù)人員使用公務(wù)卡結(jié)算的自律意識(shí)淡薄。公務(wù)支出時(shí)，不使用或不保留結(jié)算存根，待公務(wù)費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，持卡人不能提供公務(wù)卡消費(fèi)交易小票，混淆支付邊界，侵蝕原始記賬憑證，這樣使得財(cái)務(wù)督查人員看不到公務(wù)支出的軌跡，有違公務(wù)卡支出透明的初衷。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響因素

1.單位管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控機(jī)制不重視

受審計(jì)、財(cái)政稽查等外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督導(dǎo)向，許多事業(yè)單位比較重視會(huì)計(jì)核算、單據(jù)發(fā)票及賬務(wù)的處理，但對(duì)內(nèi)控制度的重要性、必要性認(rèn)識(shí)不足，缺少現(xiàn)代管理新思維。同時(shí)，部分事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制有效實(shí)施情況納入相關(guān)部門及管理人員的考核評(píng)價(jià)體系，沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)未開展定期或不定期的專業(yè)檢查，也沒有對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和公示。內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，制度不嚴(yán)，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果大打折扣，無法發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、消除隱患的作用。

加強(qiáng)公務(wù)卡結(jié)算管理。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)卡支出管理，推進(jìn)公務(wù)卡制度改革。對(duì)預(yù)算單位公務(wù)支出中必須使用公務(wù)卡結(jié)算的項(xiàng)目做出明確規(guī)定，制定強(qiáng)制結(jié)算目錄，切實(shí)減少公務(wù)支出中的現(xiàn)金提取和使用。提高公務(wù)卡使用率，充分發(fā)揮公務(wù)卡制度優(yōu)勢，提高單位公務(wù)支出透明度，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，堵住腐敗源頭。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)重要功能，能讓決策層有效識(shí)別和管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位工作涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于單位各個(gè)不同的業(yè)務(wù)層面，其中包括預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)、政府采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，對(duì)可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行盡可能精準(zhǔn)有效的量化分析，就能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間、范圍、程度進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。在實(shí)際運(yùn)作過程中，對(duì)已識(shí)別的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可采取事前、事中、事后的控制手段。事前控制可以使單位的決策與執(zhí)行按照預(yù)先設(shè)定的正確方向運(yùn)行，以“防”為主;事中的控制則是針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，以“治”為主;而事后控制則是對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析、考核，并做出評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)原因，制定出相應(yīng)的改進(jìn)措施與方法，從而為管理者下一周期決策提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，以“堵”為主。單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全面評(píng)估，從而達(dá)到預(yù)警控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，避免事業(yè)單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)自身內(nèi)控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，由上級(jí)主管部門直接管理，保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮監(jiān)督作用，充分利用常規(guī)稽核、督查財(cái)務(wù)報(bào)表、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并制止內(nèi)部控制中存在的缺陷及違法行為。事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施，無法通過法律規(guī)范得到強(qiáng)制性保障，其執(zhí)行效果較多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境，信息化建設(shè)使事業(yè)單位能夠快速建立健全會(huì)計(jì)督查體系。通過信息化手段實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督檢查，能夠促進(jìn)提高監(jiān)督檢查的效率效果。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格會(huì)計(jì)審核制度，將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，確保會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性和準(zhǔn)確性。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，一定要查清查實(shí)，并進(jìn)行跟蹤檢查;需要糾正、整改的，要進(jìn)行審計(jì)督辦，責(zé)令被審計(jì)部門按照規(guī)定的時(shí)限與程序進(jìn)行整改、落實(shí)。

3.提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

事業(yè)單位要通過培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方式，不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，既要不斷更新相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理能力，還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，使之能夠勝任財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)規(guī)范。

內(nèi)部控制實(shí)行信息化管理是必然趨勢，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。信息化建設(shè)有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，在辦公自動(dòng)化、財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)的實(shí)施過程中，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱，項(xiàng)目預(yù)算規(guī)劃不足，固定資產(chǎn)管理不善，這是事業(yè)單位的普遍現(xiàn)象，而與此形成對(duì)比的，是財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。伴隨我國經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有易變性且不規(guī)則的特點(diǎn)，對(duì)事業(yè)單位的正常運(yùn)作構(gòu)成干擾，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制提出挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷地嬗變升級(jí)，迫切要求事業(yè)單位不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，建立健全本單位的內(nèi)部控制管理體系。只有創(chuàng)新管理體制，健全完善內(nèi)部控制機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，促使單位內(nèi)部管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力不斷提升，維護(hù)公眾利益，實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值目標(biāo)，完成政府賦予的事業(yè)任務(wù)。內(nèi)控機(jī)制是事業(yè)單位資產(chǎn)安全和提高運(yùn)作效率的可靠保障，驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，有序進(jìn)行。財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，能有效防范財(cái)務(wù)造假和舞弊行為，預(yù)防腐敗，提高公共資金資產(chǎn)的使用效率，并顯著改善公共服務(wù)效能。

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（責(zé)任編輯：王文龍）