劉玲嫻

（西安歐亞學(xué)院 陜西 西安 710065）

【關(guān)鍵字】公司治理 中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

隨著國(guó)家各項(xiàng)支持政策的出臺(tái)，中小企業(yè)迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇。過(guò)去幾年里，國(guó)家通過(guò)減費(fèi)降稅、金融政策支持等對(duì)中小企業(yè)給予了大力支持，中小企業(yè)融資難等問(wèn)題也得到一定程度的緩解。中小企業(yè)已經(jīng)成為最具創(chuàng)新力的企業(yè)群體，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)程度逐漸加深。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注中小企業(yè)內(nèi)部控制和管理效能的提升，以推動(dòng)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從公司治理理論來(lái)看，治理的目標(biāo)在于保護(hù)股東權(quán)益的同時(shí)，對(duì)公司管理人員進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣需要實(shí)現(xiàn)良好的公司治理。作為企業(yè)的糾察員，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中發(fā)揮著監(jiān)督、協(xié)調(diào)和評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠有效識(shí)別中小企業(yè)存在的問(wèn)題，而且能夠提出改進(jìn)建議，為中小企業(yè)決策提供參考。文章基于公司治理視角研究中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策，具有重要的理論和實(shí)踐意義。

一、相關(guān)概念

（一）公司治理

廣義來(lái)說(shuō)，公司治理研究的重點(diǎn)問(wèn)題在于企業(yè)的權(quán)力安排。狹義來(lái)看，公司治理是以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為前提，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)建立起來(lái)的管理制度，目的在于監(jiān)督和控制管理者的相關(guān)行為，從而實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)方的利益均衡。公司董事會(huì)主要負(fù)責(zé)公司的治理，同時(shí)公司治理也包含社會(huì)責(zé)任、內(nèi)外部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題以及財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題等。

（二）中小企業(yè)

中小企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，不僅包含中型企業(yè)，而且包含小型和微型企業(yè)。根據(jù)2011年發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，依據(jù)營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員等指標(biāo)進(jìn)行劃分，不同行業(yè)具有不同的劃型標(biāo)準(zhǔn)。

從中小企業(yè)的發(fā)展指數(shù)來(lái)看，近年來(lái)，總體上中小企業(yè)發(fā)展趨于平穩(wěn)（見圖1）。

圖1 中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)趨勢(shì)圖

（三）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位部門、內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的目的在于幫助管理人員進(jìn)行有效管理和監(jiān)督，與外部審計(jì)形成互補(bǔ)，成為現(xiàn)代審計(jì)體系的重要特色。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，公司治理的主要目標(biāo)在于保證投資者的投資回報(bào)、協(xié)調(diào)企業(yè)各利益群體的關(guān)系和權(quán)益，同時(shí)提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。而內(nèi)部審計(jì)可以為公司治理進(jìn)行糾錯(cuò)，通過(guò)價(jià)差企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為公司治理提供決策依據(jù)，有利于中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用主要包含三個(gè)方面：第一，監(jiān)督作用。無(wú)論外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督職能都是審計(jì)的基本職能。借助于內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)公司治理中的不足，對(duì)中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)、內(nèi)控、公司治理等多個(gè)方面實(shí)施有效監(jiān)督。從中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，還存在管理不到位、內(nèi)部管理機(jī)制不完善等多個(gè)問(wèn)題，需要利用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，來(lái)實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。第二，咨詢與服務(wù)作用。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)審計(jì)信息和資料收集，會(huì)對(duì)中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、人員情況等方面進(jìn)行全面掌握，從中找到企業(yè)存在的問(wèn)題并提出整改建議。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)就發(fā)揮著咨詢與服務(wù)功能，因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)中小企業(yè)整體情況的理解，內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)管理層決策提供建議，并讓管理人員充分了解中小企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第三，評(píng)價(jià)作用。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督和咨詢服務(wù)功能，而且具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)的真實(shí)性，同時(shí)還可以通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)反映中小企業(yè)公司治理的情況，從而不斷提升公司治理的效果。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，中小企業(yè)能夠更好地了解自身問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而制定適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略。

總體上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，可以有效反映中小企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于企業(yè)降低經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以有效提升中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率和效能，從而幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制，提升管理水平。此外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮不但有利于中小企業(yè)公司治理水平的提升，而且有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

三、基于公司治理視角的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

案例：A公司是從事工程橡膠、塑料制品的制造、加工與銷售的中小企業(yè)。在公司內(nèi)部審計(jì)中，A公司只是組建了審計(jì)小組，并沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，并且審計(jì)人員多為質(zhì)檢部門和財(cái)務(wù)部門員工兼任。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身職責(zé)并不清晰，對(duì)審計(jì)工作中抱有敷衍了事的態(tài)度，并不重視審計(jì)工作。在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)小組的權(quán)限較低，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督職能，同時(shí)審計(jì)人員主要針對(duì)A公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其他內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)并未執(zhí)行，審計(jì)結(jié)果缺乏可信性。A公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題也是很多中小企業(yè)存在的問(wèn)題，文章主要從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)限問(wèn)題、范圍和文化底蘊(yùn)方面的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題影響審計(jì)獨(dú)立性

我國(guó)的中小企業(yè)中，90%以上都是民營(yíng)企業(yè)，為我國(guó)稅收和GDP增長(zhǎng)做出了重要貢獻(xiàn)。但是中小企業(yè)的外部監(jiān)督比較薄弱，這主要是因?yàn)榇笮蜕鲜衅髽I(yè)一般都按季度公布財(cái)務(wù)報(bào)表，而中小企業(yè)如果未進(jìn)入新三板則很少公布財(cái)務(wù)報(bào)表，這就需要完善內(nèi)部審計(jì)的作用。目前來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有些隸屬于財(cái)務(wù)部門，有些隸屬于董事會(huì)，還有些隸屬于總經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很大問(wèn)題，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式必然會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。上述案例中，A公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也存在問(wèn)題，只是組建了審計(jì)小組，并未設(shè)立專門的審計(jì)部門，必然會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限較低

A公司的案例中，內(nèi)部審計(jì)小組的審計(jì)權(quán)限比較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全面審計(jì)，失去了審計(jì)的權(quán)威性。這也是我國(guó)中小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問(wèn)題，由于企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)并不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)容易受到企業(yè)管理層或者其他部門的牽制，無(wú)法充分發(fā)揮自身職能。在審計(jì)證據(jù)獲取過(guò)程中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限較低，所以存在其他部門不配合的情況，這樣審計(jì)機(jī)構(gòu)得到的數(shù)據(jù)和資料就缺乏真實(shí)性，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果也缺乏可靠性。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍比較窄

從內(nèi)部審計(jì)的范圍來(lái)看，不僅包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，還包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。從中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，企業(yè)更加注重對(duì)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解自身真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，從而為運(yùn)營(yíng)決策提供參考。但是中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)并不重視，造成內(nèi)部審計(jì)范圍不全面，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果也存在一定的偏差。案例中A公司也存在內(nèi)部審計(jì)范圍不全面的問(wèn)題，影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度。中小企業(yè)只有進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的全面性，才能完整地反映自身存在的問(wèn)題。

（四）內(nèi)部審計(jì)文化底蘊(yùn)不足

案例中A公司審計(jì)人員對(duì)自身職責(zé)不清晰，存在敷衍了事的態(tài)度就是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)文化底蘊(yùn)不足。從我國(guó)來(lái)看，很多中小企業(yè)都存在內(nèi)部審計(jì)缺乏文化底蘊(yùn)的情況。從管理人員來(lái)看，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，同時(shí)還存在抵觸情緒，害怕審計(jì)出自身領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題及經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，往往不配合內(nèi)部審計(jì)人員的檢查，甚至?xí)?duì)審干擾正常的內(nèi)部審計(jì)工作。從中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)看，在實(shí)際審計(jì)工作中存在畏難情緒、得過(guò)且過(guò)思想，不利于內(nèi)部審計(jì)文化的形成，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也缺乏真實(shí)性。

四、基于公司治理視角的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

為解決公司治理視角下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高審計(jì)權(quán)限、擴(kuò)大審計(jì)范圍和審計(jì)文化理念四方面進(jìn)行強(qiáng)化，充分保證公司治理中內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（一）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的重要保證，也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)條件。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而不是僅僅成立審計(jì)小組，或者將審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，這樣不利于審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮?；诠局卫淼囊暯?，建議中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，與監(jiān)事會(huì)共同發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，并實(shí)現(xiàn)公司治理的目的。在企業(yè)組織架構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍，提高審計(jì)權(quán)限

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，在審計(jì)制度中應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍與審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。國(guó)內(nèi)外的理論研究表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，則審計(jì)的權(quán)威性越強(qiáng)，審計(jì)效果也越好。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，包含查詢、審閱相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的權(quán)限，對(duì)管理人員進(jìn)行審查的權(quán)限等，避免因受到管理人員等主觀因素的影響而失去權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的提升，是保證內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施的重要手段。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，提高審計(jì)的全面性

首先，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)中，要保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與合法性，認(rèn)真識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度與流程，從而促進(jìn)公司治理的完善。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助于內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果整改自身問(wèn)題。最后，對(duì)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，中小企業(yè)管理人員會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，同時(shí)注重自身管理職能的提升。

（四）不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)文化理念

從中小企業(yè)管理人員來(lái)看，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)積極配合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作，避免產(chǎn)生抵觸情緒，這樣才能帶動(dòng)良好內(nèi)部審計(jì)文化的形成。從內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)看，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化思想意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的積極性，端正工作態(tài)度，以不斷提升內(nèi)部審計(jì)的文化底蘊(yùn)。無(wú)論是管理人員還是內(nèi)部審計(jì)人員，都應(yīng)當(dāng)著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、審計(jì)范圍的全面性和審計(jì)結(jié)果的可靠性，共同推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)文化理念的建立與完善。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)發(fā)展到一定階段后，就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，企業(yè)需要聘用管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，而管理人員需要接受相應(yīng)的監(jiān)督，這就需要公司治理發(fā)揮作用，中小企業(yè)亦是如此。在這樣的背景下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的健全具有積極影響，同時(shí)對(duì)中小企業(yè)的健康發(fā)展具有積極作用。文章在分析了公司治理視角下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題后，提出了解決對(duì)策。本文主要從設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍，提高審計(jì)權(quán)限、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，提高審計(jì)的全面性、不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)文化理念四方面探索了問(wèn)題的解決措施。