陳思嫻

(常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南 常德 411140)

一、案例背景介紹

(一)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。目前步步高集團(tuán)審計(jì)調(diào)查的方式是使用抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從被審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，并根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體情況的一種方法。該方法是目前使用最廣泛的一種方法，恰到好處地抽取一部分樣本進(jìn)行審計(jì)，這樣既能節(jié)省審計(jì)成本和提高效率。但是，該方法不是詳細(xì)審計(jì)，而是根據(jù)現(xiàn)代數(shù)學(xué)原理、以樣本的審查結(jié)果來推斷審計(jì)對(duì)象總體情況，因此，無(wú)法真實(shí)、全面的反映業(yè)務(wù)實(shí)際情況。

通過抽樣審計(jì)抽取一定數(shù)量的樣本后，對(duì)該樣本進(jìn)行手工分析。手工分析面對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，工作量大，使得審計(jì)人員工作量大且審計(jì)效率低。

通過手工分析的結(jié)果，然后由業(yè)務(wù)主管人員擬定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作計(jì)劃，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要是查驗(yàn)取證可疑項(xiàng)目?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法對(duì)于數(shù)據(jù)收集、預(yù)處理將耗費(fèi)大量審計(jì)資源。

最后，通過對(duì)已發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作效率和取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并為改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出建議。這種方法稱為事后審計(jì)，它的弊端是問題發(fā)現(xiàn)時(shí)效性差，不能及時(shí)阻止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散。

通過以上分析，步步高集團(tuán)公司在業(yè)務(wù)方面的最突出的矛盾是有限的監(jiān)督資源與巨大的監(jiān)督需求之間存在的供需矛盾日益突顯，這給公司審計(jì)監(jiān)察在監(jiān)督模式方面提出了迫切的創(chuàng)新和變革要求。

(二)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)給內(nèi)部審計(jì)帶來變革。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)資源，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維和方法，驗(yàn)證被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。不僅分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，還會(huì)對(duì)與之相關(guān)的其他部門、單位、行業(yè)的數(shù)據(jù)或網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。審計(jì)對(duì)象的多樣化使得數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、整理、分析變得更為復(fù)雜，審計(jì)面對(duì)的數(shù)據(jù)具有跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨層級(jí)等特點(diǎn)，對(duì)數(shù)據(jù)的使用由“抽查分析”變成“全面核查”。

開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，在提升審計(jì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)違規(guī)線索能力具有重要作用，是提高審計(jì)工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要手段。

步步高集團(tuán)啟動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目于2018年3月開始，歷經(jīng)10個(gè)月的建設(shè)。

二、思路及實(shí)施流程

(一)實(shí)施思路。①全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、梳理風(fēng)險(xiǎn)地圖。對(duì)主要業(yè)務(wù)單元、主要領(lǐng)域、主要業(yè)務(wù)板塊開展風(fēng)險(xiǎn)地圖梳理，對(duì)能通過進(jìn)行數(shù)據(jù)分析驗(yàn)證的模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理。共梳理高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型 68 個(gè)，異常報(bào)表 30 個(gè)。②模型驗(yàn)證。對(duì)梳理的高風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取分析，驗(yàn)證模型的有效性和準(zhǔn)確性。③模型規(guī)則配置。大數(shù)據(jù)開發(fā)團(tuán)隊(duì)依據(jù)經(jīng)過驗(yàn)證的模型，整合內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)源，配置模型規(guī)則，并按照模型運(yùn)行頻率(天、周、月)自動(dòng)執(zhí)行任務(wù)，將異常數(shù)據(jù)分組自動(dòng)發(fā)送到對(duì)應(yīng)審計(jì)小組。④異常數(shù)據(jù)稽核。針對(duì)異常數(shù)據(jù)，審計(jì)人員開展現(xiàn)場(chǎng)稽核工作，并出具稽核報(bào)告。

(二)運(yùn)用方法及步驟。對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)模型主要通過 PDCA 管理循環(huán)來促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的化解和規(guī)避，主要步驟有：①組建大數(shù)據(jù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。從原審計(jì)團(tuán)隊(duì)中抽調(diào)人員按業(yè)務(wù)流程熟悉程度、數(shù)據(jù)分析能力，按領(lǐng)域(運(yùn)營(yíng)、物流、財(cái)務(wù)、工程等)組建大數(shù)據(jù)審計(jì)小組。②提取異常數(shù)據(jù)。根據(jù)模型運(yùn)行頻率，審計(jì)小組定期掃描風(fēng)險(xiǎn)，將異常數(shù)據(jù)保存到中間表。③分組核查。各小組制定核查計(jì)劃，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，對(duì)高頻次、中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)布預(yù)警提示報(bào)告。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)提出專題討論，并進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。④專題分析、專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)審計(jì)內(nèi)部召開專題討論會(huì)，形成專項(xiàng)督辦，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并持續(xù)跟進(jìn)整改情況，發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)違紀(jì)的，移交監(jiān)察團(tuán)隊(duì)處理。⑤定期優(yōu)化監(jiān)控模型。審計(jì)部每季度召開風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析和總結(jié)會(huì)議，評(píng)估和優(yōu)化監(jiān)控模型。

截止 3 月 25 日，共開展稽核工作 35 次，出具稽核報(bào)告 13 份，處理違規(guī)違紀(jì)人員 10人，追回直接經(jīng)濟(jì)損失 28 萬(wàn)元。

三、案例分析

審計(jì)小組在對(duì) Better 購(gòu)線上異常銷售模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)掃描過程中，發(fā)現(xiàn) 12 月 22 日當(dāng)天有 4 個(gè)模型風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警輸出，分別是：

注：列舉部分訂單信息

審計(jì)人員在收到預(yù)警數(shù)據(jù)報(bào)表后展開調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是湖南超市砂之船門店在 22 日開業(yè)期間發(fā)現(xiàn)有異常用券行為，主要特征為：(1)大量會(huì)員在 12 日(預(yù)售)、22 日當(dāng)天購(gòu)買相同商品，且小票金額相同，合計(jì) 2078筆，金額 14.2 萬(wàn)元，其中用券 2.5 萬(wàn)元。(2)收貨人手機(jī)號(hào) 95%都非湖南本地號(hào)碼。(3)訂單 IP 歸屬地 98%源于外省。

通過對(duì)詳細(xì)訂單數(shù)據(jù)的提取，發(fā)現(xiàn)收貨人有個(gè)特征，都在名字后加上了“恒大”作為標(biāo)識(shí)，且收貨地址格式異常相同，經(jīng)過審計(jì)人員核實(shí)，收貨人和收貨地址都為虛假。

審計(jì)人員依據(jù)線索，對(duì)砂之船店相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了抽取和分析，在 12 日預(yù)售、22 日開業(yè)當(dāng)天，合計(jì)異常用券 2078 筆，造成公司券和微信優(yōu)惠損失預(yù)估 5.6 萬(wàn)元，次日，審計(jì)小組聯(lián)合門店、公司市場(chǎng)部對(duì)該異常情況進(jìn)行了專題匯報(bào)分析，制定了相應(yīng)的防控措施，并將公司損失降到了最低。

四、案例成效分析

(一)提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。通過構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)查詢平臺(tái)，讓各審計(jì)小組人員輕松獲取各業(yè)態(tài)、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，且進(jìn)行精準(zhǔn)的有效數(shù)據(jù)對(duì)比分析，降低數(shù)據(jù)分析時(shí)間，讓審計(jì)結(jié)果更精準(zhǔn)更真實(shí)。另一方面,審計(jì)人員能夠快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)所需的數(shù)據(jù)，把握其重點(diǎn)、疑點(diǎn)，進(jìn)而更有效的開展審計(jì)活動(dòng)，大幅提升工作效率，降低了審計(jì)成本。

(二)提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)誤差。通過建立對(duì)各領(lǐng)域高風(fēng)險(xiǎn)模型定期掃描，自動(dòng)輸出異常數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確挖掘和識(shí)別經(jīng)營(yíng)過程 中存在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，讓審計(jì)人員更好把控審計(jì)質(zhì)量，降低在審計(jì)過程中的誤差。

(三)擴(kuò)大審計(jì)廣度和深度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)工作中樣本非常有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，而大數(shù)據(jù)審計(jì)集成了各業(yè)態(tài)結(jié)構(gòu)化和非 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括通過爬蟲技術(shù)搜集的外部數(shù)據(jù)，審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)有足夠的深度和寬度進(jìn) 行分析，綜合考慮的分析因素也更多，使得審計(jì)范圍和內(nèi)容會(huì)不斷擴(kuò)大，用客觀的事實(shí)數(shù)據(jù)說話，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷降低。

(四)提升內(nèi)審價(jià)值。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處置，變之前的事后審計(jì)為主，向以事前、事中審計(jì)前移的前中后 相結(jié)合的審計(jì)模式。能實(shí)現(xiàn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，找到內(nèi)控缺陷源頭，并及時(shí)有效解決風(fēng)險(xiǎn)。

(五)重塑風(fēng)險(xiǎn)管理理念，變革風(fēng)險(xiǎn)管理模式。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理注重制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，在預(yù)防和管理上存在欠缺，基于大數(shù)據(jù)的風(fēng) 險(xiǎn)控制、合規(guī)邏輯校驗(yàn)、決策支持等，圍繞業(yè)務(wù)流程的事前、事中及事后監(jiān)測(cè)，打造風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理。同時(shí)打破了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理管理模式上存在的壁壘或分工隔閡，通過整合風(fēng)控資源來 提高風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)效能，為推動(dòng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。