王杰

摘 要：在營改增全面實(shí)施背景下，建筑企業(yè)的稅制稅負(fù)和稅務(wù)管理工作都受到了很大影響，面對日益激烈的市場競爭，建筑企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好增值稅納稅籌劃方案的合理設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。本文對營改增后建筑也增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避策略進(jìn)行了分析探討，希望能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增? 建筑業(yè)? 納稅籌劃? 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，建筑行業(yè)的投資方式從原本的全面投資和單一投資轉(zhuǎn)變成為集中投資和多渠道投資，相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止到2015年底，我國具備建筑資質(zhì)等級的企業(yè)超過8萬家，從業(yè)人員超5000萬。伴隨著營改增的全面實(shí)施，建筑行業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇以及更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，納稅籌劃工作呈現(xiàn)出復(fù)雜化的趨勢，要求建筑企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，做好增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，采取有效措施進(jìn)行規(guī)避，以此來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

營改增全面實(shí)施后，建筑行業(yè)增值稅的納稅籌劃空間更大，同時(shí)影響因素也更多，很容易出現(xiàn)相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響納稅籌劃的效果。對于建筑企業(yè)，增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要誘發(fā)因素包括：

（一）觀念意識欠缺

從目前來看，很多建筑企業(yè)管理層都存在納稅籌劃觀念意識欠缺的問題，將營改增單純的看做是稅制的轉(zhuǎn)換，直接丟給財(cái)務(wù)部門，沒有認(rèn)識到營改增實(shí)施后，增值稅的納稅籌劃獲得了更大的空間，靈活性更強(qiáng)，依然按照傳統(tǒng)的觀念和習(xí)慣開展管理工作，這樣必然會(huì)影響企業(yè)增值稅納稅籌劃的順利實(shí)施，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和隱患的增大。

（二）經(jīng)營模式復(fù)雜

建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中存在資質(zhì)方面的要求，也有很多資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目，經(jīng)營模式復(fù)雜，比較常見的有自管模式、托管模式、掛靠模式等，而除去自管模式，其余模式在管理方面十分復(fù)雜，而且項(xiàng)目中標(biāo)單位、施工單位以及合同簽訂單位很多時(shí)候都不一致，這一點(diǎn)在一些大型的建筑企業(yè)集團(tuán)中表現(xiàn)的尤其明顯，由于企業(yè)集團(tuán)規(guī)模巨大，子公司和項(xiàng)目機(jī)構(gòu)眾多，管理層級復(fù)雜，很容易出現(xiàn)多重增值稅征收的情況。營改增實(shí)施后，復(fù)雜的經(jīng)營模式會(huì)影響企業(yè)對于計(jì)稅基礎(chǔ)和增值稅納稅主體的確認(rèn)，也會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條的構(gòu)建，在處理不當(dāng)?shù)那闆r下，增值稅納稅籌劃的難度會(huì)大大增加。

（三）合同管理不當(dāng)

當(dāng)前，有相當(dāng)一部分建筑企業(yè)對于合同管理缺乏足夠的重視，將其單純的看做一項(xiàng)事務(wù)性工作，沒有形成健全完善的合同歸口管理、分級管理以及授權(quán)管理機(jī)制，無論是合同簽訂人還是合同文本的內(nèi)容都存在較大的隨意性。建筑企業(yè)在經(jīng)營中涉及的合同類型有很多，如建設(shè)合同、購銷合同、用工合同、總分包合同等，專業(yè)面廣，對于合同管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。同時(shí)，營改增后，合同文本的內(nèi)容會(huì)對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣產(chǎn)生直接影響，在這種情況下，合同管理直接影響著建筑企業(yè)的現(xiàn)金流管理和稅負(fù)，在不重視合同管理的情況下，建筑企業(yè)增值稅稅收籌劃必然會(huì)面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、營改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）更新觀念認(rèn)識

營改增實(shí)施后，建筑企業(yè)需要及時(shí)對自身的稅務(wù)體系進(jìn)行更新，以更好地適應(yīng)營改增政策所帶來的新變化。自2016年5月至今，營改增在我國建筑行業(yè)的實(shí)施超過3年，但是仍然有部分建筑企業(yè)無法適應(yīng)營改增政策的要求，在認(rèn)識不到位的情況下，沒有能夠構(gòu)建起完善的企業(yè)稅務(wù)管理體系。對于項(xiàng)目設(shè)計(jì)及開發(fā)過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用，需要盡可能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而在自身稅務(wù)體系適應(yīng)營改增政策后，還應(yīng)該做好企業(yè)員工的教育和培訓(xùn)，促進(jìn)其整體素質(zhì)的提高。在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)應(yīng)該要求財(cái)務(wù)管理人員自主學(xué)習(xí)營改增相關(guān)的法律法規(guī)知識，對其稅務(wù)意識進(jìn)行強(qiáng)化，確保其能夠做好發(fā)票管理工作，能夠很好的適應(yīng)各項(xiàng)稅務(wù)處理的要求。同時(shí)，應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度進(jìn)行完善，按期進(jìn)行稅款申報(bào)和稅費(fèi)繳納，就發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)管理，提升增值稅專用發(fā)票抵扣的效果。建筑企業(yè)還應(yīng)該重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，就企業(yè)在運(yùn)營中可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，規(guī)避偷稅漏稅的現(xiàn)象。

（二）優(yōu)化經(jīng)營模式

建筑企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)營改增的要求，對自身的經(jīng)營模式進(jìn)行優(yōu)化，在明確發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展思路的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。對于一些中小型建筑企業(yè)，應(yīng)該對制度流程進(jìn)行優(yōu)化，從項(xiàng)目承包經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立承包經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)自籌資金、自主經(jīng)營，做大業(yè)務(wù)規(guī)模的同時(shí)，提高自身的市場競爭力;對于集團(tuán)型企業(yè)，應(yīng)該做好組織結(jié)構(gòu)的扁平化改革，就子公司、分公司以及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位和管理職能進(jìn)行梳理，調(diào)整資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，借助總分包、聯(lián)合體、集中管理模式，盡量減少集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享的情況。不僅如此，在面對總分包項(xiàng)目或者資質(zhì)共享項(xiàng)目時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該理順與各方利益主體之間的關(guān)系，保持增值稅鏈條的順暢連接，提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的合理性及合法性。

（三）強(qiáng)化合同管理

建筑企業(yè)應(yīng)該從思想上真正認(rèn)識到合同管理的作用，切實(shí)做好談判工作，對合同簽訂過程進(jìn)行規(guī)范，尤其應(yīng)該重視合同中可能影響增值稅納稅籌劃的條款，如定價(jià)方式、付款時(shí)限、發(fā)票開具方式等。在物資采購環(huán)節(jié)，供應(yīng)商需要與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨，開具發(fā)票，采購需求單位也應(yīng)該分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)合同流、物流、發(fā)票流以及資金流的“四流合一”?？紤]到建筑企業(yè)經(jīng)營管理中涉及的工程類型眾多，內(nèi)容復(fù)雜，在條件允許的情況下，應(yīng)該重視對專業(yè)合同管理人員的培養(yǎng)，確保其具備完善的專業(yè)基礎(chǔ)知識以及法律知識，也可以通過外聘合同管理人員的方式，強(qiáng)化合同管理效果，盡可能降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善管理制度

建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要結(jié)合企業(yè)的全部業(yè)務(wù)以及管理制度實(shí)施，完善的管理制度和先進(jìn)的稅收管理體制能夠增加企業(yè)收益，提升企業(yè)發(fā)展水平。針對當(dāng)前建筑企業(yè)稅收管理體制存在的問題，企業(yè)應(yīng)該更多的關(guān)注行業(yè)發(fā)展情況，從自身的具體情況出發(fā)，學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對增值稅納稅籌劃的分析和研究，避免因?yàn)槎愂照甙盐詹粶?zhǔn)確引發(fā)的工作失誤，同時(shí)也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)整體業(yè)務(wù)以及資金狀況，對納稅籌劃工作進(jìn)行把控，提高納稅籌劃的整體性和綜合性。

三、結(jié)束語

總而言之，營改增的全面實(shí)施，對于建筑企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要順應(yīng)營改增帶來的新變化，切實(shí)做好增值稅納稅籌劃工作，在合理合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，提高自身利潤水平。在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，就增值稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行分析，找出風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素，采取切實(shí)可行的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化管理工作，通過這樣的方式來更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，推動(dòng)建筑行業(yè)從勞動(dòng)力密集型朝著資金密集型、技術(shù)密集型的方向轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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