于 青

在行政事業(yè)單位，對于那些新入手的或是半路出家的會計(jì)來說，年終編制部門決算絕對是一項(xiàng)大工程，心中犯怵不說，更多是怕自己不能勝任，最后不能交差。其實(shí)不論是新手還是老手，一年一次的部門決算工作都是一項(xiàng)不小的挑戰(zhàn)。在探討具體業(yè)務(wù)之前，有必要重申一下部門決算工作的現(xiàn)實(shí)意義。

一、部門決算工作的意義

財(cái)政收入的主要來源是稅收，一個(gè)會計(jì)年度終了，財(cái)政需要向納稅人說明“把錢用到哪兒去了”，部門需要向財(cái)政說明“都花的什么錢”。部門決算就是作為解釋說明的載體，是行政事業(yè)單位按照相關(guān)編審要求向財(cái)政部門報(bào)送的，用以反映本部門、單位財(cái)務(wù)收支狀況和資金管理狀況的總結(jié)性文件，分為報(bào)表和分析報(bào)告兩部分。通過報(bào)表可以直觀地體現(xiàn)政府把錢用到了諸如一般公共服務(wù)支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、社會保障和就業(yè)支出、節(jié)能環(huán)保支出等方面；體現(xiàn)部門花的是辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等支出。因此，部門決算形式上是一項(xiàng)自下而上的報(bào)表匯總工作，實(shí)質(zhì)上是政府向所有納稅人交賬的年終賬單。

二、部門決算報(bào)表填報(bào)流程

（一）準(zhǔn)備工作

為了做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，確保部門決算編報(bào)工作及時(shí)、順利地完成，年終對賬結(jié)賬宜早做準(zhǔn)備，基礎(chǔ)工作做實(shí)，決算報(bào)告編制才有備無患。在錄完決算年度12月份的記賬憑證后，最好先不要做年終結(jié)轉(zhuǎn)，因?yàn)樽鐾昴杲K結(jié)轉(zhuǎn)后經(jīng)費(fèi)支出類科目期末余額均為零，如果年中有調(diào)賬分錄，則累計(jì)發(fā)生額會不準(zhǔn)確，影響對賬；接著在會計(jì)核算系統(tǒng)中打印“科目余額表”，需要與國庫支付系統(tǒng)核對全年總收入，即核對余額表中“財(cái)政撥款預(yù)算收入”貸方期末余額是否與國庫記賬數(shù)一致，核對正確后，部門就可以開始著手安裝決算軟件，并進(jìn)行錄表的操作了。需要提示的是一般在正式錄表前，會用到本部門上年度決算的數(shù)據(jù)，尤其是上年度有結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的情況，所以最好事先整理出一份年初和年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的工作底表，注意功能分類一定要與上年保持一致。

（二）錄表工作

安裝好部門決算報(bào)表軟件并裝入年度參數(shù)后，首先可以通過軟件主界面菜單“錄入—封面代碼提取”功能將上年度的封面信息直接導(dǎo)入本年度（新成立單位除外）。點(diǎn)擊主界面菜單“幫助—要點(diǎn)提示”，會彈出一個(gè)對話框顯示“XXXX年度部門決算報(bào)表填表順序建議”，按照建議的順序填表是比較合理的，因?yàn)檐浖凶詣由傻谋砀窨梢灾苯訌哪┘壝骷?xì)表中提取數(shù)據(jù)。另外，部分單位收入來源比較單一，預(yù)算收入主要來自一般公共預(yù)算財(cái)政撥款，這時(shí)系統(tǒng)中有幾張支出明細(xì)表可能需要重復(fù)錄入，此時(shí)可以通過“編輯—表格—導(dǎo)出到EXCEL”把系統(tǒng)自動生成的表打印出來，比如財(cái)決05表，再對照錄入其他明細(xì)表。

（三）審核改錯(cuò)

首先是單表審核，每張報(bào)表填完保存后都需要點(diǎn)“審核”查看數(shù)據(jù)是否填寫正確，如填寫有誤，根據(jù)表下方提示雙擊后會定位錯(cuò)誤的單元格。其次是表間審核，所有報(bào)表填完后，要進(jìn)行一次“運(yùn)算所有報(bào)表”，再點(diǎn)“全審”查看表間勾稽關(guān)系是否正確，如有紅字提示則必須修改，修改完畢后要點(diǎn)擊“運(yùn)算”來修改自動生成的表格數(shù)據(jù)。再次是與上年數(shù)據(jù)核對，全審?fù)ㄟ^后，需要與上年數(shù)據(jù)核對（新成立單位可以跳過此步）。首先要與上年數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，在軟件主界面“高級—關(guān)聯(lián)任務(wù)定義—關(guān)聯(lián)任務(wù)設(shè)置—路徑—找到上年度決算報(bào)表TSK—保存”，軟件主界面“審核—與上年數(shù)據(jù)核對（核對時(shí)上年度決算軟件必須是關(guān)閉狀態(tài)）”，根據(jù)審核結(jié)果繼續(xù)改錯(cuò)。最后還要橫向過濾查詢。在軟件主界面點(diǎn)“應(yīng)用—橫向過濾查詢—審核模板”逐一查詢數(shù)據(jù)占比及一些重要數(shù)字的匯總情況，有比例超過30%的“其他支出”，需要在決算填報(bào)說明里說明具體構(gòu)成。

（四）數(shù)據(jù)傳送

所有的審核都完成后，不再出現(xiàn)紅錯(cuò)提示時(shí)，就可以把決算數(shù)據(jù)上傳給財(cái)政部門了。還是返回到軟件主界面，點(diǎn)擊“傳送—數(shù)據(jù)傳出—傳出全部報(bào)表數(shù)據(jù)—下一步—選擇保存位置—開始—傳出成功—生成一個(gè)JIO數(shù)據(jù)文件”。

三、部門決算相關(guān)問題探討

2019年是全面執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的第一年，也是新制度下編制部門決算的第一年，主要變動為一些表格和填報(bào)項(xiàng)目的刪改調(diào)整，著重體現(xiàn)部門預(yù)算管理的本質(zhì)，財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容較少涉及?？傮w來說，報(bào)表較往年變化不大，在實(shí)際填報(bào)中有一些比較典型的問題，現(xiàn)作如下探討：

（一）2019年決算報(bào)表刪除了“行政事業(yè)類項(xiàng)目收入支出決算表”（原財(cái)決06-1表），經(jīng)費(fèi)支出全部錄入“基本支出決算明細(xì)表”（財(cái)決05-1表）是否合適？

嚴(yán)格來說這不符合邏輯，一個(gè)政府部門之所以被設(shè)立，不應(yīng)該只是為了“養(yǎng)人”而不需要“干事”。每年決算報(bào)表對外公開時(shí)，都需要單獨(dú)公開“機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)”，在決算軟件的附表下方備注了該項(xiàng)支出的統(tǒng)計(jì)口徑：使用一般公共預(yù)算財(cái)政撥款安排的基本支出中的日常公用經(jīng)費(fèi)支出，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與財(cái)決07表保持一致。如果部門把經(jīng)費(fèi)支出的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”全部錄入“基本支出決算明細(xì)表”中，則財(cái)決07表第11列“項(xiàng)目支出”為0，第10列“日常公用經(jīng)費(fèi)”支出金額明顯虛增，不僅不能如實(shí)反映部門實(shí)際支出結(jié)構(gòu)，也無法與部門年初預(yù)算數(shù)據(jù)相對應(yīng)。拿河北省舉例，目前全省預(yù)算編制統(tǒng)一推行使用“河北財(cái)政管理信息系統(tǒng)一體化平臺”，部門在預(yù)算編審模塊中填報(bào)的人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)應(yīng)該與部門決算中“基本支出決算明細(xì)表”（財(cái)決05-1表）相對應(yīng)；項(xiàng)目庫模塊中填報(bào)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)該與決算中“項(xiàng)目支出決算明細(xì)表”（財(cái)決05-2表）相對應(yīng)。

（二）單位沒有保留的公車、公務(wù)租車發(fā)生的交通費(fèi)用是否可以錄到“公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”？或者本單位名下沒有入賬的車輛資產(chǎn)，但是有從其他單位調(diào)撥過來的公車，發(fā)生的交通費(fèi)是否錄到“公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”？

《2020年政府收支分類科目》藍(lán)皮書第146頁，對“公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”科目的使用做了詳細(xì)說明，該科目只反映單位按規(guī)定保留的公務(wù)用車燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎勵(lì)費(fèi)用等支出，公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)以外的其他交通費(fèi)用，如租車費(fèi)用應(yīng)該記入“其他交通費(fèi)用”中。因此，沒有保留公車的單位，不應(yīng)再使用“公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”這個(gè)科目。對于第二種情況，在各地完成公車改革后的確也還存在。如果調(diào)入單位在“公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”中填報(bào)，在部門決算報(bào)表全表審核時(shí)會出現(xiàn)黃字提示：“如果‘公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)’≠0，則‘公務(wù)用車保有量’應(yīng)填報(bào)有數(shù)；反之亦然”，但筆者認(rèn)為按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)核算原則，對于車輛資產(chǎn)未劃撥但的確在借調(diào)單位正常使用的公車支出仍應(yīng)該記入“公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”中，同時(shí)在決算填報(bào)說明中予以說明。

（三）正確使用“部門經(jīng)濟(jì)分類科目”的問題

每年財(cái)政在審核部門上報(bào)的報(bào)表時(shí)，都會發(fā)現(xiàn)部門經(jīng)濟(jì)分類科目使用錯(cuò)誤的情況。比如有些部門錯(cuò)將“通訊補(bǔ)貼”、“公車補(bǔ)貼”錄到“津貼補(bǔ)貼”，實(shí)際應(yīng)分別錄到“郵電費(fèi)”和“其他交通經(jīng)費(fèi)”；將“住宅取暖費(fèi)”錄到“取暖費(fèi)”，實(shí)際應(yīng)錄到“津貼補(bǔ)貼”；將勞務(wù)派遣人員工資錄到“其他工資福利支出”，實(shí)際應(yīng)錄到“勞務(wù)費(fèi)”等等，這些細(xì)節(jié)問題需要單位會計(jì)不斷總結(jié)和歸納，把功夫用在平時(shí)，只要每月記賬時(shí)把會計(jì)分錄做對了，就可以避免決算填報(bào)時(shí)錄錯(cuò)科目。

說到底，部門決算的填報(bào)工作功夫在平時(shí)，會的人覺得超級簡單，不會的好像面對萬重山。有的人把部門決算比作填字游戲，只要熟悉了套路進(jìn)行填空即可。相反，如果平時(shí)記賬就稀里糊涂，年底突擊、臨時(shí)抱佛腳，出錯(cuò)的概率是極大的，到時(shí)在四處請教，別人恐怕三言兩語也難說明白。因此，本文的初衷也是希望能幫助那些剛剛接觸部門決算工作的同行，知其然亦知其所以然，快速上手、少走彎路、成功過關(guān)。