黃 迎

一、稅收政策改革對(duì)污水處理廠財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

我國一直以來對(duì)污水處理等環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度都相對(duì)較大，但近年來為了改變環(huán)保行業(yè)惡性競(jìng)爭、盲目擴(kuò)展的發(fā)展現(xiàn)狀，更好促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家對(duì)相關(guān)的環(huán)保稅收政策作出了適當(dāng)調(diào)整，撤銷了之前的一些免征優(yōu)惠措施，統(tǒng)一實(shí)行“即征即退”的稅收政策，將環(huán)保企業(yè)的達(dá)標(biāo)情況同企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策相掛鉤，倒逼企業(yè)提升環(huán)保處理水平，通過財(cái)稅的手段來更好地引導(dǎo)環(huán)保企業(yè)加強(qiáng)節(jié)能減排工作，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。在這種大背景下，污水處理廠更應(yīng)把握政策發(fā)展趨勢(shì)，加快完成對(duì)自身的改造提升，結(jié)合新的稅收政策要求，盡可能爭取稅收政策優(yōu)惠，在最大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。污水處理廠目前的稅收優(yōu)惠政策主要以增值稅和所得稅為主。

在增值稅方面，按照污水處理廠開展的業(yè)務(wù)類別的不同，從提供污水處理勞務(wù)、再生水的銷售以及污水防治服務(wù)三個(gè)方面進(jìn)行籌劃。按照現(xiàn)行的稅收政策，勞務(wù)和銷售業(yè)務(wù)適用13%的稅率政策，而污染防治服務(wù)則應(yīng)劃分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的稅率政策。若污水處理廠屬于小規(guī)模納稅人，則按照3%的稅率繳納增值稅。按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，污水處理廠的污水處理勞務(wù)享受“即征即退70%”的優(yōu)惠政策，即對(duì)于該部分費(fèi)用污水處理廠應(yīng)先全額繳納增值稅，然后在獲得環(huán)保部門出具的確認(rèn)污水處理廠處理達(dá)標(biāo)的檢測(cè)報(bào)告后，退回70%的增值稅額，實(shí)際上最終只繳納了30%的增值稅額。而對(duì)于再生水的銷售，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件規(guī)定，先全額征收增值稅，若企業(yè)的原料資源在限制范圍內(nèi)，且產(chǎn)品符合相關(guān)的技術(shù)要求，則即征即退50%。另外，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件以及財(cái)稅〔2014〕151號(hào)文件中有關(guān)污水處理費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于污水處理廠代收的污水處理費(fèi)用可免征收增值稅。

在企業(yè)所得稅方面，主要包括以下四個(gè)方面的政策內(nèi)容。第一，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)的公共污水處理項(xiàng)目收入所得，實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，也就是說從項(xiàng)目第一筆收入產(chǎn)生的納稅年度計(jì)起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年企業(yè)所得稅減半征收。第二，對(duì)于符合國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的再生水，可減按其銷售收入的90%計(jì)入總收入額。第三，對(duì)于污水治理廠購置的在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017版）中的專用設(shè)備，可在當(dāng)年的應(yīng)繳稅額中抵免設(shè)備投資額的10%，不足的部分可在五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第四，按照財(cái)政部、稅務(wù)總局以及生態(tài)環(huán)境部等多部門聯(lián)合發(fā)布的2019年第60號(hào)文件規(guī)定，2019年1月1日到2021年12月31日，對(duì)于符合條件的第三方污染防治企業(yè)可減按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。

二、稅收政策改革背景下污水處理廠財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施

（一）深入研究稅務(wù)政策，積極爭取稅收優(yōu)惠

1.及時(shí)整理增值稅退稅資料，縮短退稅周期

企業(yè)在辦理“即征即退”退稅事宜時(shí)，盡可能提前準(zhǔn)備好相關(guān)證明材料，第一時(shí)間上交材料申報(bào)退稅，防止企業(yè)退稅資金的大量滯留，影響到企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)效率，加大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力；要全面了解和分析稅收政策改革內(nèi)容，及時(shí)做出項(xiàng)目經(jīng)營調(diào)整，如確認(rèn)新稅收政策改革后污水處理廠的水質(zhì)是否達(dá)到處理標(biāo)準(zhǔn)，是否滿足優(yōu)惠政策條件等；企業(yè)要從財(cái)務(wù)方面全面排查污水處理廠的納稅信用等級(jí)，統(tǒng)一登記備案，從而更好地準(zhǔn)備相關(guān)證明材料并及時(shí)提交給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

2.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，建立“單項(xiàng)目-法人單位”運(yùn)營模式

按照78號(hào)文件規(guī)定，若企業(yè)納稅人違反了相關(guān)的稅收或環(huán)保的法律條規(guī)，則在三年內(nèi)不允許再享受政策規(guī)定的即征即退稅收政策優(yōu)惠，但實(shí)際上污水的處理本身可能還會(huì)受到設(shè)備老化、進(jìn)水水質(zhì)超標(biāo)等多種因素影響污水處理結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)遭受環(huán)保處罰?？紤]到存在這種風(fēng)險(xiǎn)隱患，建議企業(yè)實(shí)行“單項(xiàng)目-法人單位”的經(jīng)營模式，通過成立多個(gè)分公司分別承接不同的污水處理項(xiàng)目，來規(guī)避這種連帶風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.充分享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策

（1）測(cè)算企業(yè)是否申請(qǐng)優(yōu)惠

污水處理項(xiàng)目前期投資相對(duì)較大，但是收入普遍較低，因此在該階段企業(yè)需要慎重考慮是否需要申請(qǐng)“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)某企業(yè)下屬污水處理廠在第一年項(xiàng)目運(yùn)營應(yīng)納稅所得額為200萬元，企業(yè)的其他非稅收優(yōu)惠范圍的應(yīng)納稅所得額為800萬元，此時(shí)若企業(yè)申請(qǐng)?jiān)撜邇?yōu)惠，則需繳納企業(yè)所得稅200萬元，但如果企業(yè)不申請(qǐng)?jiān)搩?yōu)惠政策，則只需繳納(800+200)×15%=150萬元的企業(yè)所得稅，因此是否申請(qǐng)“三免三減半”政策優(yōu)惠需要企業(yè)提前進(jìn)行測(cè)算，防止稅收不降反增的現(xiàn)象。

（2）獨(dú)立核算同一納稅主體所屬各項(xiàng)目

由于當(dāng)前許多污水處理企業(yè)實(shí)行的仍然是同一法人單位承擔(dān)多個(gè)處理項(xiàng)目的經(jīng)營模式，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)多個(gè)項(xiàng)目混合核算，難以清晰界定各個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致各個(gè)項(xiàng)目無法獨(dú)立充分地享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，建議污水處理企業(yè)獨(dú)立地進(jìn)行各項(xiàng)目收入以及成本核算，合理地分?jǐn)偲髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、管理以及銷售費(fèi)用，以便區(qū)分不同項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如某大型水務(wù)集團(tuán)下屬污水處理企業(yè)分別核算了其各個(gè)項(xiàng)目的成本、收入、費(fèi)用及所得，按照一定的收入成本配比原則，分?jǐn)偭烁黜?xiàng)公共費(fèi)用，在同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)充分溝通后，獲得了稅務(wù)認(rèn)可，各個(gè)項(xiàng)目分別享受“三免三減半”政策，通過該舉措，為企業(yè)節(jié)約了上千萬元的稅金，極大地提升了企業(yè)整體的利潤水平，增強(qiáng)了企業(yè)的核心競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

（3）注重專用設(shè)備購置稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在購置專用污水處理設(shè)備時(shí)，要盡可能選擇企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的設(shè)備種類。在設(shè)備采購時(shí)，要同供應(yīng)商簽訂相應(yīng)的采購合同，在合同中明確規(guī)定設(shè)備參數(shù)要符合相關(guān)政策優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，如污泥脫水機(jī)脫水后的泥餅含水率≦50%等，必要時(shí)可委托第三方進(jìn)行檢測(cè)，以便申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)提交給稅務(wù)部門，同時(shí)要獲得相應(yīng)的專用發(fā)票，以便順利獲得抵免優(yōu)惠。

（二）加強(qiáng)企業(yè)成本管理，構(gòu)建成本管控體系

在最新稅收政策改革背景下，污水處理企業(yè)整體的稅費(fèi)支出必然會(huì)有所增加，企業(yè)要想盡可能維持之前的經(jīng)濟(jì)效益水平，就必須加強(qiáng)成本控制管理，構(gòu)建全過程的成本管控體系。具體需要做好以下幾個(gè)方面的工作：（1）加強(qiáng)預(yù)算管理，企業(yè)要結(jié)合稅收政策以及企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營實(shí)際編制預(yù)算計(jì)劃，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)強(qiáng)化資金支付的授權(quán)審批控制，確保符合相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)；（2）企業(yè)要利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，依托內(nèi)部信息系統(tǒng)軟件實(shí)時(shí)上傳相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，以便進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還能對(duì)一些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)如凈資產(chǎn)收益率、污水處理單價(jià)、人工處理費(fèi)用、電力消耗費(fèi)用、藥劑消耗費(fèi)用等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患；（3）企業(yè)要做好稅收籌劃，加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的管理工作，如加大對(duì)藥劑、設(shè)備等供應(yīng)商的排查，同不能開具增值稅發(fā)票的企業(yè)解除合同，并選擇具有發(fā)票開具資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，確保企業(yè)獲得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在稅收政策改革背景下，為了盡可能降低政策變動(dòng)給企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理帶來的不利影響，企業(yè)的相關(guān)管理人員一定要積極地學(xué)習(xí)和了解政策改革內(nèi)容和政策改革趨勢(shì)，充分利用稅收政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)企業(yè)成本控制，確保企業(yè)經(jīng)營有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。