蔡昌 李艷紅

【摘要】? 近年來，共享經(jīng)濟(jì)以其高效的資源配置效率在我國(guó)獲得了快速發(fā)展。共享經(jīng)濟(jì)在培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能、加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)、拓展共有產(chǎn)權(quán)等方面都有積極意義，促進(jìn)政府不斷地提高公共管理水平和質(zhì)量。共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式依賴于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、電子支付等信息技術(shù)手段，但在稅制要素、稅收管轄權(quán)、稅收征管等方面存在不確定性，當(dāng)前的稅收體系與征管模式亟需做出調(diào)整。文章針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)提出稅收治理的若干建設(shè)性意見，以期完善稅制和推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】? ?共享經(jīng)濟(jì);稅收難題;稅收治理

【中圖分類號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）05-0004-06

共享經(jīng)濟(jì)是將閑置資源重新分配給有需求的消費(fèi)者，是對(duì)閑置資源與潛在消費(fèi)者進(jìn)行的排列組合，打破了個(gè)體閑置資源在時(shí)間、空間上的界限，這種全新的商業(yè)模式在這一過程中產(chǎn)生了新的價(jià)值。共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是人類社會(huì)資源組織模式創(chuàng)新，在帶來眾多價(jià)值的同時(shí)也給原有的社會(huì)管理體系帶來一定程度的挑戰(zhàn)，其中也涵蓋對(duì)傳統(tǒng)稅收體系及征管模式的影響。

共享經(jīng)濟(jì)適應(yīng)了新時(shí)代“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)突破發(fā)展瓶頸、加快轉(zhuǎn)變發(fā)展理念的突破口，也是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的試驗(yàn)場(chǎng)，對(duì)構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國(guó)競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一、共享經(jīng)濟(jì)的概念、本質(zhì)與價(jià)值

（一）共享經(jīng)濟(jì)的概念

共享經(jīng)濟(jì)（Sharing Economy）最早由美國(guó)得克薩斯州立大學(xué)社會(huì)學(xué)教授馬科斯費(fèi)爾遜（Marcus Felson）和伊利諾伊大學(xué)社會(huì)學(xué)教授瓊斯潘思（Joel.Spaeth）于1978年提出，麻省理工學(xué)院馬丁威茨曼教授于1984年深入闡述了共享經(jīng)濟(jì)的概念，當(dāng)時(shí)并未引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。但近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)理論研究和實(shí)踐活動(dòng)日漸成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。廣義的共享經(jīng)濟(jì)，是指擁有閑置資源的一方（包括個(gè)人、企業(yè)或其他組織）基于某種目的，將資源的使用權(quán)讓渡給他人，實(shí)現(xiàn)資源共享和利益共贏。從狹義的角度來看，共享經(jīng)濟(jì)是指資源所有者（供應(yīng)方）為獲得一定報(bào)酬而將物品或資源使用權(quán)暫時(shí)轉(zhuǎn)讓給需求方，供應(yīng)方獲得使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的報(bào)酬，需求方利用該資源創(chuàng)造價(jià)值，物品或資源的使用權(quán)價(jià)值獲得分享。因此，共享經(jīng)濟(jì)又被稱為“分享經(jīng)濟(jì)”。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用降低了搜尋成本，供需雙方通常借助互聯(lián)網(wǎng)等信息平臺(tái)發(fā)生交易，可以說，信息技術(shù)的高速發(fā)展是共享經(jīng)濟(jì)繁榮的催化劑。

（二）共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)及類型

共享經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)核心有兩點(diǎn)：一是供給方將自身的閑置商品或服務(wù)短期租給客戶使用;二是創(chuàng)建P2P（Peer to Peer）共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，將供給方提供的商品或服務(wù)租給客戶，即平臺(tái)提供中介服務(wù)，更高效地匹配供需雙方各自的利益訴求。共享經(jīng)濟(jì)集合了各個(gè)利益主體不同的經(jīng)濟(jì)利益訴求，平臺(tái)通過整合不同供給者分散的資源與不同消費(fèi)者分散的需求，實(shí)現(xiàn)供給與需求的快速匹配，提升了需求方的消費(fèi)體驗(yàn)感，從而產(chǎn)生利潤(rùn)。共享經(jīng)濟(jì)驗(yàn)證了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主奧斯特羅姆提出的觀點(diǎn)：在有些情況下，社群對(duì)資源的使用和管理的交易成本比市場(chǎng)和國(guó)家下的交易成本還要低。這是因?yàn)樯缛涸诓粩鄿贤ê蛥f(xié)調(diào)基礎(chǔ)上所做的制度安排比外部強(qiáng)加（如政府）的制度更有效。

以消費(fèi)交易對(duì)象為分類標(biāo)準(zhǔn)，可將共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)分為五大類型，即交通共享、旅行住宿共享、物流共享、服務(wù)共享和閑置用品共享。

（三）共享經(jīng)濟(jì)的價(jià)值

1.提供非標(biāo)準(zhǔn)的特色商品或服務(wù)，形成無與倫比的獨(dú)特價(jià)值。由于共享經(jīng)濟(jì)由勞動(dòng)（服務(wù)）提供者直接提供商品或服務(wù)，而非通過追求標(biāo)準(zhǔn)化商品或服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)，因此個(gè)體勞動(dòng)者所提供的商品或服務(wù)通常非標(biāo)準(zhǔn)且富有個(gè)性。

2.共享經(jīng)濟(jì)提供一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，具有全球規(guī)模化發(fā)展的潛力。共享經(jīng)濟(jì)模式其實(shí)提供了一種供需結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)狀結(jié)構(gòu)。共享經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)具有五個(gè)核心功能：（1）可分享性。產(chǎn)品和服務(wù)可以很容易地在社區(qū)內(nèi)分享，這樣的社區(qū)可以是任何形式（本地化或全球化）。（2）依靠先進(jìn)的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)。有了數(shù)據(jù)，才有了分享的內(nèi)容和實(shí)時(shí)跟蹤的工具。（3）即時(shí)性。商品或服務(wù)可以隨時(shí)隨地的分享，不再具有任何滯后性。（4）廣告被社交媒體的推送所替代。微信、Facebook、Twitter等平臺(tái)的信息推送替代了廣告，廣告不再重要或者正在被逐漸淘汰。（5）網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展性。共享經(jīng)濟(jì)像一個(gè)透明體，信息公開透明，在其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中蘊(yùn)藏著全球規(guī)模化發(fā)展的無窮潛力。

3.共享經(jīng)濟(jì)拓展了產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)思想，引導(dǎo)“共有產(chǎn)權(quán)”走出一條實(shí)踐之路。從本質(zhì)上看，私有制通過明確產(chǎn)品的所有權(quán)來降低生產(chǎn)生活交易中的不確定性，明晰的所有權(quán)有助于提高交易的確定性。而共享經(jīng)濟(jì)則是通過人工智能技術(shù)的發(fā)展與組織形式的創(chuàng)新來提高交易的確定性的一種模式。共享經(jīng)濟(jì)改變了人們傳統(tǒng)的“所有權(quán)”為核心的產(chǎn)權(quán)觀念，使得“使用權(quán)交易”理念深入人心，詮釋了共享經(jīng)濟(jì)的核心價(jià)值。因此，共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)一定程度上會(huì)替代所有權(quán)功能。共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擁有某項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)的重要性在降低，而如何在一定時(shí)間內(nèi)高效地完成某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)的交易愈發(fā)受到重視，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與人工智能技術(shù)的發(fā)展則加速了閑置資源使用權(quán)的交易。因此，所有權(quán)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值為交換價(jià)值，而共享經(jīng)濟(jì)模式下使用權(quán)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值則為分享價(jià)值。簡(jiǎn)言之，共享經(jīng)濟(jì)是使用權(quán)的交易，而非所有權(quán)的交易，其本質(zhì)是閑置資源的使用權(quán)在整個(gè)社會(huì)體系中的自由流通與整合利用。

二、共享經(jīng)濟(jì)的多維影響及應(yīng)對(duì)

（一）共享經(jīng)濟(jì)的多維影響

共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式具有強(qiáng)勁的發(fā)展?jié)摿?，備受資本市場(chǎng)的青睞，并且在培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能、加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面具有無限的能量。

1.共享經(jīng)濟(jì)將改變產(chǎn)業(yè)環(huán)境。傳統(tǒng)商業(yè)模式中供給方與需求方存在信息不對(duì)稱的情況，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)產(chǎn)能過剩與需求不足的現(xiàn)象，生產(chǎn)者在將商品轉(zhuǎn)換為貨幣過程中需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，購(gòu)買者也會(huì)存在難以尋求到心儀商品與服務(wù)的情況。在這種情況下，“商品驚險(xiǎn)的跳躍”可能無法完成，產(chǎn)業(yè)鏈中的一個(gè)環(huán)節(jié)因此而斷裂，這對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)均會(huì)產(chǎn)生較大的沖擊。而共享經(jīng)濟(jì)形成一種新的供需模式和交易關(guān)系，依托大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、深度學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù)，通過整合社會(huì)中存在的分散資源，同時(shí)將海量資源與不同主體的差異化需求進(jìn)行高效自動(dòng)匹配，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的資源配置。

2.共享經(jīng)濟(jì)將革新就業(yè)方式。共享經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)原有的雇傭關(guān)系，促進(jìn)新型、彈性的勞動(dòng)力就業(yè)模式的發(fā)展。一批基于共享平臺(tái)的新興職業(yè)大量涌現(xiàn)，如網(wǎng)約車司機(jī)、外賣騎手、平臺(tái)主播等。共享經(jīng)濟(jì)豐富了人們的就業(yè)渠道與方式。新型的就業(yè)模式，打破了原先明確的勞動(dòng)雇傭關(guān)系、固定的工作時(shí)間、穩(wěn)定的薪酬體系。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)僅僅作為中介為供求雙方完成交易提供服務(wù)。人們可以同時(shí)作為生產(chǎn)者和消費(fèi)者，根據(jù)自己的興趣、能力、時(shí)間在這兩個(gè)角色中自由切換。在共享經(jīng)濟(jì)中服務(wù)提供者的類型也逐漸由兼職向?qū)Ｂ毣厔?shì)轉(zhuǎn)變，共享經(jīng)濟(jì)涉及的領(lǐng)域也由生活服務(wù)領(lǐng)域向工業(yè)制造、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。

3.共享經(jīng)濟(jì)改變消費(fèi)模式。共享經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了從一次性消費(fèi)向可持續(xù)消費(fèi)、綠色消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變，給原有的生產(chǎn)、消費(fèi)模式帶來較大的沖擊。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，所有權(quán)轉(zhuǎn)移不再是衡量交易完成最重要的指標(biāo)，而使用權(quán)的轉(zhuǎn)移愈發(fā)成為重要的衡量指標(biāo)。消費(fèi)者通過共享平臺(tái)進(jìn)行消費(fèi)或者交換，可以享受多樣化、便利化的用戶體驗(yàn)，獲得快捷和實(shí)惠的商品與服務(wù)。

4.共享經(jīng)濟(jì)影響資本創(chuàng)利模式。共享經(jīng)濟(jì)對(duì)資本創(chuàng)造利潤(rùn)的模式產(chǎn)生顛覆性影響。一些共享經(jīng)濟(jì)的起源是基于“物盡其用”理念，但是真正發(fā)展起來依靠的還是資本的力量，其生存發(fā)展還必須依賴資本創(chuàng)利模式。資本的快速進(jìn)入與退出對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展有重大的影響。

5.共享經(jīng)濟(jì)影響政府公共管理。所有權(quán)共享、使用權(quán)交易、服務(wù)的供需雙方與共享平臺(tái)之間復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，帶來了一系列公共管理問題。首先，共享經(jīng)濟(jì)通過平臺(tái)注冊(cè)讓大量非專業(yè)人員進(jìn)入，勞動(dòng)者的素質(zhì)、能力難以在短期內(nèi)做出衡量，且平臺(tái)為了快速占領(lǐng)市場(chǎng)會(huì)放低進(jìn)入門檻，平臺(tái)在發(fā)展初期的審核、監(jiān)管水平亟待提高。其次，政府的監(jiān)管、相關(guān)的規(guī)定等并不能快速地適應(yīng)新興的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，監(jiān)督體系與共享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)也難以契合，由此帶來對(duì)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)的監(jiān)管存在盲區(qū)。最后，供需雙方利用共享平臺(tái)、第三方支付系統(tǒng)完成了交易，與此同時(shí)共享平臺(tái)也獲取了海量的個(gè)人信息，個(gè)人的隱私和信息安全可能在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上受到侵害。綜上所述，共享經(jīng)濟(jì)需要一套行之有效的監(jiān)管模式，才能保障其健康有序發(fā)展。

（二）共享經(jīng)濟(jì)多維影響的應(yīng)對(duì)

共享經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生多維影響，在培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能、帶動(dòng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)消費(fèi)模式轉(zhuǎn)變等方面具有積極影響，但其運(yùn)營(yíng)模式也存在一定的瑕疵。為引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，政府應(yīng)制定規(guī)范其商業(yè)模式及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法規(guī)制度，健全適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)管體系，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定。

1.制定共享經(jīng)濟(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的合法身份。共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不少質(zhì)疑，主要是因?yàn)橐恍┕蚕砥脚_(tái)存在非法經(jīng)營(yíng)問題，這與目前缺乏相應(yīng)的政策約束有關(guān)。網(wǎng)絡(luò)約車、共享單車等共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)活動(dòng)雖然不能按照傳統(tǒng)的交通運(yùn)輸業(yè)管理辦法對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但應(yīng)有相對(duì)細(xì)致規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確共享平臺(tái)的責(zé)任與義務(wù)、從業(yè)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，只有獲得相應(yīng)許可才能從事共享業(yè)務(wù)。

2.制定共享經(jīng)濟(jì)的資金池監(jiān)管制度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。由于共享經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)共享平臺(tái)，極易產(chǎn)生以押金等為典型形式的資金沉淀。

3.建立共享經(jīng)濟(jì)稅制體系，明確經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)。我國(guó)政府應(yīng)借鑒美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，明確共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體、交易活動(dòng)中的適用稅種和稅率等，構(gòu)建我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅制體系。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，自然人主體將暫時(shí)閑置的資源信息投放到共享平臺(tái)，通過平臺(tái)快速匹配到需求方，通過“分享”的方式獲得收益，相應(yīng)地其取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

4.提供適當(dāng)?shù)亩愂占?lì)機(jī)制，推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度看，共享經(jīng)濟(jì)正在向全行業(yè)滲透。共享經(jīng)濟(jì)模式蘊(yùn)藏的稅源巨大，而且向未來社會(huì)生活全方位滲透的潛在稅源依然巨大。共享經(jīng)濟(jì)目前還處于初期階段，它所催生的商業(yè)模式是革命性、顛覆性的，對(duì)社會(huì)民眾具有潛在的巨大利益，因此政府必須制定合理的稅收優(yōu)惠政策，權(quán)衡傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式與共享經(jīng)濟(jì)模式的稅負(fù)水平，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。根據(jù)拉弗曲線的最優(yōu)稅率原理，共享經(jīng)濟(jì)稅制建設(shè)方向應(yīng)是在規(guī)范稅收征收與監(jiān)管的同時(shí)合理地降低其稅負(fù)率水平。建議政府通過設(shè)計(jì)起征點(diǎn)、費(fèi)用免除額、適用低稅率等稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展。

三、共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)

（一）共享經(jīng)濟(jì)稅制缺失引發(fā)可稅性爭(zhēng)議

納稅主體、課稅對(duì)象和稅率是稅制三大要素，三大要素的準(zhǔn)確界定是解決共享經(jīng)濟(jì)稅收治理難題的突破口。本文以網(wǎng)絡(luò)約車征稅為例探討稅制合法性問題。

1.納稅主體難以確定。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式通過交易平臺(tái)，將資源的供求雙方聯(lián)系在一起，交易中的資金流呈現(xiàn)“需求方—第三方支付平臺(tái)—交易平臺(tái)—供給方”的流動(dòng)狀態(tài)。資源的需求方首先將資金支付給第三方支付平臺(tái)，支付平臺(tái)接著會(huì)將平臺(tái)收入返還至交易平臺(tái)，交易平臺(tái)將扣除平臺(tái)收益后的剩余資金返還至供給方賬戶。從資金流向來看，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和資源供給方在交易中均獲得了收益，都是納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。企業(yè)（或個(gè)人）將閑置的資產(chǎn)提供給他人使用獲得收益，這份收益若從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度觀察，通常被認(rèn)為是對(duì)原有資產(chǎn)價(jià)值的提升，是一種增值。從稅收角度分析，企業(yè)（或個(gè)人）在交易中獲得了這份收益的同時(shí)，也需要承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。

但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，納稅主體的確定是存在困難的。我國(guó)現(xiàn)有稅收制度并未對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體制定明確具體的規(guī)定，通常情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的稅務(wù)登記對(duì)其實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。以滴滴出行為例，第三方支付平臺(tái)和滴滴平臺(tái)由于開展業(yè)務(wù)的范圍、規(guī)模較大，進(jìn)行工商登記是必經(jīng)程序，成為納稅主體是明確的。但是將網(wǎng)約車司機(jī)確定為納稅主體的可行性存在一定的技術(shù)難題，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)從未對(duì)網(wǎng)絡(luò)約車的接單司機(jī)進(jìn)行過納稅登記，也未對(duì)這網(wǎng)約車司機(jī)進(jìn)行過稅務(wù)檢查。

部分共享經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)者（特別是個(gè)人經(jīng)營(yíng)者）只是按照共享平臺(tái)的要求，辦理簡(jiǎn)單的登記，沒有進(jìn)行工商登記，這導(dǎo)致無法準(zhǔn)確認(rèn)定納稅主體。由于共享經(jīng)濟(jì)模式下，共享平臺(tái)是將資源供給雙方聯(lián)接起來的唯一紐帶，共享平臺(tái)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、平臺(tái)算法等，使得監(jiān)管存在盲區(qū)。資源供給雙方、交易平臺(tái)出于隱私、稅收等目的，傾向于利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)變更或隱匿真實(shí)的姓名、身份和地址，從而加大了稅收征管的難度。

2.課稅對(duì)象界限模糊。課稅對(duì)象反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。課稅對(duì)象難以認(rèn)定的一個(gè)原因是，共享經(jīng)濟(jì)作為新興的經(jīng)濟(jì)模式往往采用了大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等人工智能技術(shù)，將傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行線上、線下的重新整合，仍舊以原有的課稅對(duì)象判定標(biāo)準(zhǔn)來衡量勢(shì)必存在界定模糊的問題。以滴滴出行為例，平臺(tái)提供的網(wǎng)絡(luò)約車服務(wù)，歸屬于交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，依然存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的核心點(diǎn)為，滴滴平臺(tái)提供的業(yè)務(wù)類型的實(shí)質(zhì)究竟是什么。滴滴平臺(tái)如果是為乘客提供運(yùn)輸服務(wù)，則應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目繳稅;平臺(tái)如果是為司機(jī)提供中介服務(wù)，借助信息技術(shù)，快速匹配、定位乘客，則應(yīng)按照信息技術(shù)服務(wù)繳稅。實(shí)際業(yè)務(wù)中，滴滴平臺(tái)是為雙方提供服務(wù)的，這就使得判定其業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的征稅類別存在困難。共享經(jīng)濟(jì)模式下的交通出行領(lǐng)域，其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但形式上卻有多種運(yùn)作模式。

網(wǎng)約車司機(jī)與滴滴平臺(tái)間的關(guān)系也存在認(rèn)定模糊的情況，網(wǎng)約車司機(jī)通過平臺(tái)線上信息的核驗(yàn)即可成為簽約司機(jī)。隨著共享經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)約車司機(jī)群體包含了兼職司機(jī)與專職司機(jī)。網(wǎng)約車司機(jī)取得的收入屬于什么類型，首先需要判斷網(wǎng)約車司機(jī)與平臺(tái)之間是否存在雇傭關(guān)系。兼職司機(jī)往往具有本職工作，其在平臺(tái)上取得的收入應(yīng)歸屬為勞務(wù)報(bào)酬來計(jì)稅。而專職司機(jī)與滴滴平臺(tái)之間是否存在雇傭關(guān)系仍然存疑，專職司機(jī)作為平臺(tái)的簽約司機(jī)，簽約形式、簽約內(nèi)容與傳統(tǒng)的勞動(dòng)合同存在很大的差異，且尚未有明確依據(jù)可以判定。專職司機(jī)的收入究竟歸屬于工資薪金所得還是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，仍然值得探討。

征稅范圍的界定，稅款抵扣等問題將也隨之產(chǎn)生。目前，我國(guó)稅法尚未對(duì)一些共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)關(guān)稅目和稅率做出明確規(guī)定。還有一些共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身就屬于稅法意義上的混合經(jīng)營(yíng)或兼營(yíng)行為，在認(rèn)定征稅對(duì)象及稅率方面可能會(huì)存在爭(zhēng)議。

3.稅率無法合理確定。共享經(jīng)濟(jì)由于課稅對(duì)象界定模糊，適用的具體稅率無法合理的確定。目前滴滴出行按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，且可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果滴滴出行被認(rèn)定為屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則適用的稅率為6%，增值稅稅負(fù)將會(huì)大幅提升。但相關(guān)共享出行的政策規(guī)定并未清晰界定所屬征稅類別與適用稅率，因此滴滴出行仍然存在稅率無法合理確定的現(xiàn)象。同樣，滴滴平臺(tái)的網(wǎng)約車司機(jī)獲得的收入也存在適用稅率無法合理確定的情況。由于稅法尚未明確網(wǎng)約車共享平臺(tái)的課稅對(duì)象與稅率適用，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)缺乏相應(yīng)的政策依據(jù)，這導(dǎo)致共享平臺(tái)涉稅事項(xiàng)的適用稅率具有不確定性。同時(shí)，由于稅收征管存在現(xiàn)實(shí)約束與執(zhí)行環(huán)節(jié)的缺陷，也可能導(dǎo)致滴滴平臺(tái)為顧客開出電子發(fā)票確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，由于沒有網(wǎng)約車司機(jī)的成本費(fèi)用沖抵及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出名義稅負(fù)率。

（二）共享經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收管轄權(quán)形成挑戰(zhàn)

共享平臺(tái)借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等人工智能技術(shù)，可以快速地將經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)展至全國(guó)各地，而并不依賴于搭建線下實(shí)體經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)即可完成整個(gè)交易。共享平臺(tái)的業(yè)務(wù)收入來源地不再局限于機(jī)構(gòu)所在地，而極大地?cái)U(kuò)展至互聯(lián)網(wǎng)存在的任何區(qū)域，使得共享平臺(tái)的應(yīng)稅行為受到廣泛關(guān)注。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅收入是按照“生產(chǎn)地原則”進(jìn)行征收的，即企業(yè)一般向其機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。滴滴出行的機(jī)構(gòu)所在地位于天津市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，而其業(yè)務(wù)收入來自于全國(guó)各地，根據(jù)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅征收原則，滴滴平臺(tái)的收入由天津市稅務(wù)局征收，相應(yīng)地造成交易所在地的稅源流失。共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)使得稅收管轄權(quán)遭到了挑戰(zhàn)，交易所在地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)共享平臺(tái)如何征稅的問題產(chǎn)生爭(zhēng)議。乘客在A地享受網(wǎng)絡(luò)約車出行服務(wù)，但平臺(tái)注冊(cè)地可能在B地，那么按照現(xiàn)行稅收管轄權(quán)制度，平臺(tái)業(yè)務(wù)歸屬于注冊(cè)地B地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，與消費(fèi)地?zé)o關(guān)。有的共享出行平臺(tái)還提供多地開票服務(wù)，乘客在C地享受網(wǎng)絡(luò)約車出行服務(wù)，然而網(wǎng)絡(luò)約車司機(jī)卻選擇在D地開具發(fā)票，這顯然增加了網(wǎng)絡(luò)約車稅收征管的難度。

（三）共享經(jīng)濟(jì)增加了稅基評(píng)估的操作難度

一方面，共享經(jīng)濟(jì)借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的物流信息、資金流痕跡、交易的發(fā)票及其傳遞全部以電子數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)，核驗(yàn)貨物來源渠道、交易過程、資金支付等一系列環(huán)節(jié)的真實(shí)性完全依賴于數(shù)據(jù)信息的可靠與否，判斷是否屬于納稅行為、是否享受稅收優(yōu)惠政策等都需要電子數(shù)據(jù)信息的支持。共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)依賴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所衍生出大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，然而電子數(shù)據(jù)信息也存在被篡改、破壞的可能性，這就使得稅基評(píng)估的真實(shí)性、可靠性存疑。

另一方面，共享經(jīng)濟(jì)的課稅對(duì)象界定較為模糊，稅目與適用稅率無法合理確定，因而稅基的范圍難以確定。征稅對(duì)象明確是進(jìn)行稅基評(píng)估的前提，但共享經(jīng)濟(jì)是新興的經(jīng)濟(jì)模式，難以用傳統(tǒng)評(píng)估方法準(zhǔn)確評(píng)估其稅基，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅基評(píng)估存在一定的技術(shù)難題。

（四）共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的有效電子證據(jù)難以獲取

共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅務(wù)部門取證帶來了相當(dāng)大的難度。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)上完成的交易活動(dòng)，集物流、信息流、資金流為一體。交易活動(dòng)一般通過第三方支付平臺(tái)，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控應(yīng)稅資金流增加了困難。共享經(jīng)濟(jì)新穎的交易模式，互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的普及，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取真實(shí)涉稅信息的難度。

共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，納稅人還可以使用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何協(xié)調(diào)獲取真實(shí)交易數(shù)據(jù)與保護(hù)個(gè)人隱私權(quán)、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)系變得越發(fā)重要。特別是隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的飛速發(fā)展，如果納稅人拒絕提供密碼，將嚴(yán)重影響稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取真實(shí)交易數(shù)據(jù)的效率，由此帶來的后果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的交易活動(dòng)是否滿足獨(dú)立交易原則的認(rèn)定將缺乏有力依據(jù)。當(dāng)然這也將有力地推動(dòng)人類社會(huì)獲取交易記錄的真實(shí)性和完整性的技術(shù)進(jìn)步，使得現(xiàn)代信息技術(shù)又反過來應(yīng)用于對(duì)其本身的監(jiān)管上。

（五）稅源不穩(wěn)定性、數(shù)據(jù)真實(shí)性給稅收征管活動(dòng)帶來影響

1.稅源高度分散性與收入波動(dòng)性的稅收影響。共享經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)在于徹底盤活閑置資源，解放生產(chǎn)力。然而，共享經(jīng)濟(jì)的分散化特點(diǎn)使得稅源分布呈現(xiàn)出高度分散性和收入波動(dòng)性的特征。共享平臺(tái)的業(yè)務(wù)分布范圍廣，不局限于某一個(gè)具體的區(qū)域或特定的人群，稅源具有高度分散性。共享經(jīng)濟(jì)的收入波動(dòng)性特征以網(wǎng)絡(luò)約車業(yè)務(wù)最為典型。由于從事網(wǎng)絡(luò)約車業(yè)務(wù)的司機(jī)有相當(dāng)一部分人是利用閑余時(shí)間兼職，他們沒有相應(yīng)的勞務(wù)合同，也沒有通過全面系統(tǒng)的勞務(wù)登記，加之網(wǎng)絡(luò)約車共享平臺(tái)的準(zhǔn)入和退出門檻較低，這就導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)約車司機(jī)的停業(yè)和歇業(yè)比傳統(tǒng)出租車司機(jī)更加靈活，這進(jìn)一步加大了稅收收入的波動(dòng)性，給稅收征管和稅收穩(wěn)定性帶來負(fù)面影響。

2.交易安全性與數(shù)據(jù)真實(shí)性的稅收影響。在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，發(fā)票作為重要的交易憑證，能夠清楚地記錄交易雙方、交易內(nèi)容、金額、日期等內(nèi)容，用來證明交易發(fā)生、責(zé)任歸屬的證據(jù)并具有法律效力。而共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)主要依托于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)，交易過程中產(chǎn)生的交易記錄、支付信息以及憑證等都是各種電子化的數(shù)字信息。共享經(jīng)濟(jì)征稅涉及一個(gè)關(guān)鍵問題，即數(shù)據(jù)信息易被篡改、破壞或隱藏。同時(shí)，平臺(tái)可能出于自身利益或者提高平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)力通過修改交易數(shù)據(jù)而“隱匿”平臺(tái)或者個(gè)人的收入，這增加了稅收征管的難度。從信息不對(duì)稱性角度分析，共享平臺(tái)與政府之間數(shù)據(jù)共享水平較低，使得平臺(tái)交易的安全性、信用機(jī)制完善程度等亟待提高。此外，共享平臺(tái)還存在刷單現(xiàn)象，使得共享經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性存疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定真實(shí)發(fā)生的交易額，也同樣給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。

（六）共享經(jīng)濟(jì)組織邊界模糊性與共享平臺(tái)稅款代征引發(fā)征管合法性爭(zhēng)議

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)明晰，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“以票控稅”的方式完成對(duì)經(jīng)濟(jì)體納稅的監(jiān)管，個(gè)人稅款的繳納依賴企業(yè)、單位等組織結(jié)構(gòu)的代扣代繳。在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，傳統(tǒng)組織形式的印象在逐漸淡化，交易主體、交易內(nèi)容、交易方式等的改變均對(duì)稅收征管實(shí)踐帶來新的挑戰(zhàn)。尤其是共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得個(gè)人更多地參與到商品或服務(wù)的交易中，在交易中發(fā)揮的作用越來越大，個(gè)人既可以是消費(fèi)者，也可以是商品或服務(wù)的提供者，個(gè)人極有可能逐漸擺脫法人機(jī)構(gòu)的雇傭或組織的束縛，在這種情況下，個(gè)人不再受雇于法人機(jī)構(gòu)或企業(yè)，法人機(jī)構(gòu)或企業(yè)也不再為個(gè)人承擔(dān)“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障。共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)體從業(yè)者提供商品或服務(wù)后，也有為被服務(wù)方開具發(fā)票的需求，一些共享平臺(tái)開始成為代開發(fā)票的平臺(tái)，甚至還有一些平臺(tái)嫁接到稅收洼地，享受地方政府給予的招商引資減免稅收或財(cái)政返還政策。從這一社會(huì)現(xiàn)象分析，共享平臺(tái)如果造成國(guó)家稅收大幅流失，那么共享經(jīng)濟(jì)也有必要“下猛藥治理”，最起碼不能淪為稅收流失的陣地。

在現(xiàn)代社會(huì)中，共享平臺(tái)更多地扮演著橋梁、紐帶、服務(wù)者的形象，共享平臺(tái)與個(gè)人之間的關(guān)系與傳統(tǒng)組織中的勞動(dòng)雇傭關(guān)系差別較大，但平臺(tái)是否對(duì)個(gè)人取得的收入負(fù)有代扣代繳稅款的責(zé)任還存在爭(zhēng)議;共享平臺(tái)能否通過地方政府的“稅收洼地”實(shí)施超范圍的多區(qū)域的稅收代征活動(dòng)，也存在對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)和爭(zhēng)議，這些現(xiàn)實(shí)問題也必須進(jìn)一步厘清關(guān)系，區(qū)分違法與合法的界限，關(guān)注增值稅發(fā)票開具行為的合規(guī)性問題，慎重對(duì)待這些由共享經(jīng)濟(jì)所引發(fā)的各類涉稅行為，既不能包庇違法活動(dòng)，也不能打擊正當(dāng)交易行為。

（七）共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)可能會(huì)誘發(fā)“交換隱形化避稅”

原始社會(huì)的經(jīng)濟(jì)模式表現(xiàn)為“交換經(jīng)濟(jì)”，即勞動(dòng)者相互交換勞動(dòng)成果，或者相互提供服務(wù)，但這一時(shí)期人類的交換經(jīng)濟(jì)沒有貨幣在其間充當(dāng)一般等價(jià)物，導(dǎo)致不依賴貨幣交易，只是體現(xiàn)為勞動(dòng)成果的交換。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和商貿(mào)業(yè)的發(fā)展，原始的交換經(jīng)濟(jì)被貨幣交易所取代。共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，加速推動(dòng)了個(gè)體經(jīng)濟(jì)之間交換活動(dòng)的發(fā)展與繁榮，原始的交換經(jīng)濟(jì)又以共享模式而重返人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域，導(dǎo)致勞動(dòng)成果交換的隱形化，從而誘發(fā)了“交換隱形化避稅”?，F(xiàn)階段國(guó)際上流行的電子貨幣研究與應(yīng)用熱潮，在一定程度上代表貨幣監(jiān)管形式的變化，以及人類交易依賴商品價(jià)值的計(jì)量與評(píng)估，而電子貨幣僅僅成為一種度量工具與手段，電子貨幣本身的支付過程也變成一種無紙化、依靠無線網(wǎng)絡(luò)傳輸，體現(xiàn)著主導(dǎo)交換經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的金融、財(cái)稅管理領(lǐng)域的本源回歸。

四、共享經(jīng)濟(jì)的稅制優(yōu)化與稅收治理方略

（一）捕捉共享平臺(tái)交易特征推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅制優(yōu)化

1.建立科學(xué)包容的共享經(jīng)濟(jì)稅制體系。稅制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，稅制的包容性和靈活性也體現(xiàn)為稅制本身對(duì)經(jīng)濟(jì)變革的適應(yīng)性程度。當(dāng)出現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)時(shí)，稅制或稅收政策一般采取“跟進(jìn)式”調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的適應(yīng)性，當(dāng)然如果新興經(jīng)濟(jì)模式發(fā)生跳躍式變遷，則稅制極有可能無法及時(shí)做出調(diào)整。技術(shù)革新帶來經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速裂變，導(dǎo)致稅制“跟進(jìn)式”調(diào)整的難度不斷加大，稅制的滯后性更為明顯，進(jìn)而導(dǎo)致稅制的適用性減弱。為解決這一問題，需要跳出“跟進(jìn)式”調(diào)整的思路，轉(zhuǎn)而采取寬泛的稅收規(guī)則以兼容各類共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式及交易活動(dòng)，凸顯稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)變革的適應(yīng)性。

2.增強(qiáng)稅制設(shè)計(jì)的前瞻性，引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。借助共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展契機(jī)，在稅制難點(diǎn)與重點(diǎn)領(lǐng)域破題。比如，考慮物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)突破時(shí)，以物流信息確定商品的最終消費(fèi)地，將流轉(zhuǎn)稅改為消費(fèi)地課征并歸屬消費(fèi)地，避免稅源跨地區(qū)流動(dòng)引發(fā)的收入歸屬之爭(zhēng)、招商引資之亂。針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)，還有學(xué)者提出一種新的稅制改革思路：改變未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制可能會(huì)導(dǎo)致最終放棄企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，轉(zhuǎn)為“對(duì)自然人并依托收入和支付信息的電子化征收個(gè)人所得稅和由消費(fèi)者直接繳納的真正意義上的消費(fèi)稅”。共享經(jīng)濟(jì)還需要進(jìn)一步探索建立個(gè)人納稅信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化雙向申報(bào)制度的推廣應(yīng)用，改變過去主要依靠代扣代繳的個(gè)人所得稅征管制度，擴(kuò)大綜合征收的所得項(xiàng)目范圍，大力推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，更好地適應(yīng)財(cái)產(chǎn)收入來源復(fù)雜的新局面和自由職業(yè)者興起的新形勢(shì)。

3.提高稅制的寬容度，發(fā)揮共享經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新動(dòng)力。深化改革是時(shí)代的呼喚，進(jìn)入改革領(lǐng)域的“深水區(qū)”，要鼓勵(lì)創(chuàng)新，用財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)政策激勵(lì)創(chuàng)新，并且允許試錯(cuò)創(chuàng)新與漸進(jìn)式改革。因此，政府對(duì)新業(yè)態(tài)、新技術(shù)、新模式應(yīng)采取鼓勵(lì)態(tài)度，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)社會(huì)各界開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，激發(fā)出市場(chǎng)主體的創(chuàng)新動(dòng)力，以創(chuàng)新力量驅(qū)動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性增長(zhǎng)。

4.增強(qiáng)稅制的普惠性，實(shí)施對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收激勵(lì)。共享經(jīng)濟(jì)是新生事物，有著巨大的發(fā)展?jié)摿蜕鐣?huì)價(jià)值，應(yīng)該被國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展，而“輕徭薄賦”政策將是刺激其進(jìn)一步發(fā)展的重要引擎。由于共享經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)藏著巨大的稅源潛力，采取低稅率政策符合“寬稅基、低稅率”的稅收征管改革要求。而且采用共享經(jīng)濟(jì)模式的企業(yè)多為初創(chuàng)公司，它們不但面臨著傳統(tǒng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的打壓，其本身也需要大范圍補(bǔ)貼培養(yǎng)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣。因此，政府必須采取普惠的低稅率政策以促進(jìn)其初創(chuàng)階段的發(fā)展。基于上述原因，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)實(shí)行低稅率原則是促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的必然選擇。

（二）利用現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新加強(qiáng)對(duì)共享平臺(tái)及個(gè)體從業(yè)者的稅收監(jiān)管

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以地理位置判斷納稅地點(diǎn)已很難適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式發(fā)展的需要。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策、監(jiān)管體系的基礎(chǔ)上，逐步明確共享平臺(tái)、從業(yè)人員等相關(guān)利益主體的納稅義務(wù)、課稅對(duì)象、適用稅率等稅收要素，完善對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)性、有效性稅收監(jiān)管。同時(shí)，在稅收征管、稽查領(lǐng)域引入大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)地理區(qū)位的定位與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)合法性的監(jiān)控，并結(jié)合我國(guó)推行的納稅人統(tǒng)一識(shí)別號(hào)制度，為全國(guó)范圍共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)及個(gè)體從業(yè)者建立涉稅信息檔案，將共享平臺(tái)、個(gè)體從業(yè)者及其共享平臺(tái)其他相關(guān)的利益共同體的交易納入稅務(wù)管理體系，完善國(guó)家統(tǒng)一的自然人稅收監(jiān)管機(jī)制;并利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息及涉稅信息的真實(shí)性和不可篡改性，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)多種涉稅信息的集成，將稅務(wù)監(jiān)管與第三方支付平臺(tái)有機(jī)結(jié)合起來，即通過第三方支付平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)接口識(shí)別業(yè)務(wù)發(fā)生的具體地理位置，以有效解決稅收管轄權(quán)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的沖突問題。

（三）引入批量評(píng)估技術(shù)推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅基評(píng)估方法創(chuàng)新與應(yīng)用

批量評(píng)估（MassAppraisal）是20世紀(jì)70年代在國(guó)外逐步興起，并已具有很大影響力的新型評(píng)估模式。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，就稅基評(píng)估價(jià)值類型選擇而言，應(yīng)當(dāng)選擇“市場(chǎng)價(jià)值”或者“課稅價(jià)值”作為其評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型。原則上，“課稅價(jià)值”應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但它可以高于或低于市場(chǎng)價(jià)值，也可以是市場(chǎng)價(jià)值的某個(gè)百分比。

根據(jù)共享經(jīng)濟(jì)自身的特點(diǎn)及其對(duì)稅基評(píng)估的影響，考慮到批量評(píng)估的要求，共享經(jīng)濟(jì)稅基評(píng)估的基本模型應(yīng)該符合“基礎(chǔ)價(jià)值+個(gè)別因素調(diào)整值”的整體框架。“基礎(chǔ)價(jià)值”是稅基評(píng)估模型中所要確定的稅基價(jià)值的基本部分，在共享經(jīng)濟(jì)稅基評(píng)估中主要指每一筆共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。在共享經(jīng)濟(jì)模式中，這個(gè)基礎(chǔ)價(jià)值主要指的是服務(wù)費(fèi)用。以滴滴出行為例，滴滴平臺(tái)為乘客和司機(jī)搭建共享交通服務(wù)平臺(tái)。乘客接受交通運(yùn)輸服務(wù)后，將費(fèi)用支付給滴滴平臺(tái)，滴滴平臺(tái)扣除相應(yīng)交易提成后，將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)付給司機(jī)。這里的交易款項(xiàng)即服務(wù)費(fèi)就是“基礎(chǔ)價(jià)值”;“個(gè)別因素調(diào)整值”是指超過共享經(jīng)濟(jì)稅基評(píng)估基礎(chǔ)價(jià)值以外的部分。基于共享經(jīng)濟(jì)的“基礎(chǔ)價(jià)值”，在對(duì)“基礎(chǔ)價(jià)值”偏離價(jià)值類型（目標(biāo)）的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，從而得到“個(gè)別因素調(diào)整值”。

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