洪月元

【摘要】為了使企業(yè)更好履行社會責(zé)任，政府在內(nèi)部控制規(guī)范中應(yīng)增加利益相關(guān)者的利益項目，此外，還要推進市場化改革的進程。這對于促進企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)和提高企業(yè)社會責(zé)任履行水平，存在重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制質(zhì)量，內(nèi)部控制建設(shè)，市場化進程，企業(yè)社會責(zé)任履行

一、內(nèi)部控制質(zhì)量的研究文獻

Doyle（2007）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余質(zhì)量成正相關(guān)。Deume和Knechel（2008）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的質(zhì)量不僅與主要股東的股權(quán)集中程度呈負相關(guān)，并與財務(wù)杠桿正相關(guān)。內(nèi)部控制質(zhì)量與前者是負相關(guān)關(guān)系，與后者則為正相關(guān)關(guān)系。李萬福等（2011）研究發(fā)現(xiàn)，好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的投資效率，進一步會對企業(yè)的績效產(chǎn)生正向的作用。方紅星和金玉娜（2011）、董望和陳漢文（2011）分別研究發(fā)現(xiàn)，在控制其他變量的情況下，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)會計信息的質(zhì)量也會越高，兩者之間存在一定的因果關(guān)系。周繼軍和張旺峰（2011）通過實證研究得出結(jié)論，較高的內(nèi)部控制質(zhì)量有利于降低公司高管財務(wù)舞弊的風(fēng)險。李志斌（2013）研究發(fā)現(xiàn)除了預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐等基本目標外，內(nèi)部控制還具備溢出效應(yīng)。馮麗麗（2015）認為內(nèi)部控制能夠使公司治理更加健全與完善，從而促進企業(yè)社會責(zé)任的履行。王海兵（2016）認為內(nèi)部控制質(zhì)量越高，財務(wù)績效對企業(yè)社會責(zé)任履行水平的影響越大。

較高的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，可以使企業(yè)降低生產(chǎn)和運營風(fēng)險，更好的關(guān)注包括員工、消費者、社區(qū)在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，這些都會直接影響企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況。

二、市場化進程的研究文獻

崔秀梅和劉靜（2009）指出在一般情況下，對于非強制性的社會責(zé)任，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)并不會對市場化進程與社會責(zé)任履行水平之間的關(guān)系產(chǎn)生顯著影響。樊綱、王小魯和馬光榮（2011）研究發(fā)現(xiàn)市場化改革進程的推進有利于提升資源配置效率和微觀經(jīng)濟效率，但是市場化改革進程在地區(qū)之間存在著巨大的不平衡。彭玨和陳紅強（2015）認為高的內(nèi)部控制質(zhì)量與好的市場化進程會顯著促進企業(yè)更好的履行社會責(zé)任。修宗峰（2015）指出市場化進程越高的地區(qū)，越會加劇城市的幸福感對民營上市公司社會責(zé)任的負面作用。李慧云和劉鏑（2016）認為在市場化進程較差的地區(qū)，由于政府保護以及較差的市場環(huán)境等因素，企業(yè)履行社會責(zé)任的主動性會受到負面影響，這會加劇企業(yè)與外部投資者之間的信息不對稱，使企業(yè)的權(quán)益資本成本維持在一個較高的水平。

在市場化程度較高的地區(qū)，市場對經(jīng)濟資源的分配起到非常大的作用，而政府對市場的干預(yù)較少，在這種情況下，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟環(huán)境比較寬松和自由，這就要求有較為細致全面的法律與較高的執(zhí)法力度，伴隨而來的就是較高的法治化水平，而且無論是當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平還是勞工生存狀況以及企業(yè)生產(chǎn)對于環(huán)境的影響，都會受到較多的社會公眾的關(guān)注。在此狀況下，企業(yè)不僅要面對十分激烈的市場競爭，同時還要面對社會公眾的嚴格監(jiān)督，在這樣的雙重壓力下，企業(yè)不得不改變自己原來不被認同的行為，調(diào)整自己對潛在投資者的態(tài)度以及自身對社會責(zé)任的認識，從戰(zhàn)略層面將社會責(zé)任納入企業(yè)決策的考慮因素中，積極地承擔(dān)社會責(zé)任。

三、企業(yè)社會責(zé)任履行的研究文獻

目前，整個學(xué)術(shù)界對于企業(yè)社會責(zé)任履行相關(guān)問題的研究內(nèi)容不勝枚舉，但是主要的研究方向集中于以下三個方面，分別是公司特征因素、經(jīng)濟動機因素和公司治理因素。

（一）公司特征因素

Hillman和Keim（2001）認為企業(yè)履行社會責(zé)任的水平受到企業(yè)績效的正向影響。沈洪濤（2007）研究發(fā)現(xiàn)較大的公司規(guī)模和較強的盈利能力會對公司履行社會責(zé)任起到一定的促進作用，并且這種作用是顯著的。馬連福和趙穎（2007）研究得出董事長和總經(jīng)理兩個職位是否合并并不會顯著影響企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況。崔秀梅（2009）研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模和行業(yè)敏感度越高，企業(yè)社會責(zé)任履行水平越高，并且這種影響是顯著的，而財務(wù)杠桿對社會責(zé)任履行水平的影響是負向的。

（二）經(jīng)濟動機因素

翟華云（2010）研究發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算軟約束下，我國制造業(yè)上市公司由于存在外部融資需求，其不僅更愿意履行社會責(zé)任，而且社會責(zé)任也會履行的越好。錢明、徐光華和沈弋（2016）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過更好的履行社會責(zé)任有助于緩解企業(yè)的融資約束。

（三）公司治理因素

張正勇（2012）對于現(xiàn)有的企業(yè)社會責(zé)任履行水平的評價方法進行了總結(jié)，結(jié)合研究方法中比較主流的問卷調(diào)查法和內(nèi)容分析法等對2008和2009年度上市公司公開的社會責(zé)任報告進行評級打分，研究發(fā)現(xiàn)公司治理越好的企業(yè)，其社會責(zé)任履行水平越高，并且這種影響是顯著的。張舒（2013）研究發(fā)現(xiàn)，在公司治理結(jié)構(gòu)方面，獨董比例和監(jiān)事會規(guī)模都是影響企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任情況的重要因素，還發(fā)現(xiàn)二者的影響是正向而且顯著的。Majeed et al.（2015）采用2007至2011年共五年的數(shù)據(jù)對公司治理與公司社會責(zé)任履行的關(guān)系進行了實證檢驗。研究結(jié)果顯示，在控制其他變量的情況下，企業(yè)社會責(zé)任履行水平隨著股權(quán)集中度的變化而變化，并且這種影響是正向的。

較高的市場化程度帶來的不僅僅是政府干預(yù)的減少和市場透明度的提高，而且還會帶來企業(yè)之間競爭的加劇，這種競爭包括公司產(chǎn)品的競爭與公司社會形象的競爭。當(dāng)市場趨于成熟，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重時，降低成本提高銷量已經(jīng)難以為企業(yè)擴展更多的市場了。在這種環(huán)境下，公司的社會形象就是另一個競爭點了，企業(yè)為了塑造良好的社會形象以收獲更多的客戶的同時，還需要考慮企業(yè)由于不積極承擔(dān)社會責(zé)任甚至損害社會利益可能導(dǎo)致的企業(yè)社會形象轟然倒塌的風(fēng)險。因此，考慮到有利因素和有害因素，企業(yè)愿意投入更多的資源進行內(nèi)部控制建設(shè)，建立更加完善有效的內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，樹立企業(yè)在社會中的良好形象。

參考文獻：

[1]池國華，關(guān)建朋，喬躍峰.企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的構(gòu)建[J].財經(jīng)問題研究，2011（5）：87-92.

[2]董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國2009年A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2011（4）：68-78.

[3]修宗峰.地區(qū)幸福感、市場化進程與企業(yè)社會責(zé)任——基于我國民營上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].證券市場導(dǎo)報，2015（2）：15-23.

[4]王海兵，韓彬.社會責(zé)任、內(nèi)部控制與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展——基于A股主板上市公司的經(jīng)驗分析[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2016，31（1）：75-84.

[5]鐘定貴.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2016.