賈存杰　張興龍

摘要：隨著商業(yè)銀行貸款規(guī)模的不增長，存在于商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)也越來越多。由于抵債資產(chǎn)變現(xiàn)稅費(fèi)較高等原因 ，商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)成為了燙手山芋。本文基于商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的現(xiàn)狀展開，對商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)所涉及的稅費(fèi)進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 稅費(fèi) 抵債資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復(fù)雜。

一、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀

商業(yè)銀行發(fā)放的貸款多為抵押形式貸款，在資產(chǎn)保全、不良貸款清收時存在著較多收回資產(chǎn)抵債的可能性，這就決定了抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的長期性。但抵債資產(chǎn)所涉及繳納稅費(fèi)環(huán)節(jié)較多，稅費(fèi)高已成為阻礙銀行盤活不良資產(chǎn)的重要因素。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)極大增加了銀行處置抵債資產(chǎn)的成本，制約銀行以物抵債的決策。因高額稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，部分銀行不得不拒絕以物抵債，這對于亟須化解不良貸款風(fēng)險的中小銀行而言無疑雪上加霜。

二、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅費(fèi)分析

抵債資產(chǎn)因環(huán)節(jié)繁多，涉稅問題也較為復(fù)雜。尤其是抵債的不動產(chǎn)，涉及抵債金額往往較大，相關(guān)稅費(fèi)也較多。主要有：接收環(huán)節(jié)所涉及的契稅及印花稅;持有環(huán)節(jié)所涉及的房產(chǎn)稅及土地使用稅;處置環(huán)節(jié)所涉及的增值稅及附加、印花稅、土地增值稅等。

（一）接收環(huán)節(jié)稅費(fèi)

抵債不動產(chǎn)接收環(huán)節(jié)主要涉及繳納契稅及印花稅。根據(jù)協(xié)議抵債或法院判決的抵債金額，按3%-5%的稅率繳納契稅，按0.05%的稅率繳納印花稅。

（二）持有環(huán)節(jié)稅費(fèi)

抵債不動產(chǎn)持有環(huán)節(jié)主要涉及繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。根據(jù)抵債不動產(chǎn)的原值，每年按1.2%的稅率繳納從價計征房產(chǎn)稅，或按出租租金價格的12%繳納從租計征房產(chǎn)稅;按占用土地面積適用土地單位稅額計算繳納土地使用稅。

（三）處置環(huán)節(jié)稅費(fèi)

抵債不動產(chǎn)處置環(huán)節(jié)主要涉及繳納增值稅及附加、印花稅、土地增值稅等。根據(jù)抵債不動產(chǎn)的處置收入，按5%或9%繳納增值稅，并繳納相應(yīng)增值稅附加;按處置收入的0.05%繳納印花稅;根據(jù)處置增值部分，按30%-60%繳納土地增值稅。

舉例：某商業(yè)銀行2016年12月接受法院判決以200萬元價格接收抵債不動產(chǎn)，用以抵償借款人所欠本息，2018年12月以300萬元處置該抵債資產(chǎn)。接收該抵債資產(chǎn)時需繳納契稅：200×3%=6萬元，繳納印花稅：200×0.05%=0.1萬元;持有該抵債資產(chǎn)需繳納房產(chǎn)稅：200×70%×1.2%×2=3.4萬元，繳納土地使用稅：100×0.001×2=0.2萬元;處置該抵債資產(chǎn)需繳納增值稅及附加：（300-200）/（1+5%）×5%×1.125=5.36萬元，繳納印花稅：300×0.05%=0.2萬元，繳納土地增值稅：100×30%=30萬元。綜上，該筆抵債不動產(chǎn)從接收到處置共需繳納稅費(fèi)45.26萬元，處置稅費(fèi)約占處置凈收益的一半。實(shí)際業(yè)務(wù)中，商業(yè)銀行接收抵債資產(chǎn)的價值往往虛高，而處置變現(xiàn)的價值往往較低，導(dǎo)致扣除稅費(fèi)后出現(xiàn)負(fù)差虧損現(xiàn)象。

三、相關(guān)建議

為解決商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅費(fèi)困境，支持地方金融企業(yè)的發(fā)展，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索優(yōu)惠政策，進(jìn)一步減輕商業(yè)銀行尤其是中小商業(yè)銀行的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（一）接收抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》（財稅[2001]10號）規(guī)定，“對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的，免征承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。對資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納的印花稅?！?/p>

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于我市金融企業(yè)接收和處置抵債資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的通知》（津地稅流[2002]20號）規(guī)定，“金融企業(yè)接收和處置抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，經(jīng)主管部門認(rèn)定并經(jīng)有關(guān)評估機(jī)構(gòu)評估后，免征契稅和印花稅。”

《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于金融行業(yè)以資抵貸征免契稅的批復(fù)》（川地稅函[2005]231號）規(guī)定，“考慮到金融行業(yè)的特殊性，對金融企業(yè)經(jīng)法院判決收回的抵債資產(chǎn)，在未辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)之前，或直接以抵債單位或個人名義變更給第三方資產(chǎn)承受單位，均不征收金融企業(yè)契稅，只對第三方承接抵債資產(chǎn)的單位或個人征收契稅。”

（二）持有抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》（財稅[2001]10號）規(guī)定，“對各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于我市金融企業(yè)接收和處置抵債資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的通知》（津地稅流[2002]20號）規(guī)定，“金融企業(yè)回收抵債的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;金融企業(yè)利用抵債房地產(chǎn)從事租賃業(yè)務(wù)的，從租賃之日起免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅一年，從第二年開始免征房產(chǎn)稅?！?/p>

《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)處置涉稅問題的通知》（吉地稅發(fā)[2006]133號）規(guī)定，“對各商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)在未處置前閑置的房屋、土地，年度中暫不征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。”

（三）處置抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》（財稅[2001]10號）規(guī)定，“對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貨款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅。對資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅?！?/p>

建議商業(yè)銀行結(jié)合自身抵債資產(chǎn)的實(shí)際情況，根據(jù)上述各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)已制定出臺的相關(guān)措施，積極申請抵債資產(chǎn)減免稅優(yōu)惠政策，減免商業(yè)銀行接收抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的契稅、印花稅，持有閑置抵債資產(chǎn)期間的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以及處置抵債資產(chǎn)時的土地增值稅、印花稅、增值稅及附加，使商業(yè)銀行能夠更好地提供優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，為社會創(chuàng)造更大價值。

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賈存杰系青島農(nóng)商銀行章丘支行副行長，張興龍系青島農(nóng)商銀行總行稅務(wù)經(jīng)理