李業(yè)鋒

摘要：為進一步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，我國逐步在各個行業(yè)中推行“營改增”稅收改革制度，鐵路施工企業(yè)也于2016年5月1日起開始正式實施營業(yè)稅改增值稅這一政策。新政策在實施過程中勢必會帶來一定的摩擦與影響，只有順應(yīng)發(fā)展，借力積極影響，有效應(yīng)對負面影響，才能抓住發(fā)展機遇，為提高鐵路土建施工企業(yè)經(jīng)營效益夯實基礎(chǔ)。本文就以營改增對鐵路土建施工企業(yè)造價的意義及影響作為切入點，在此基礎(chǔ)上，分析鐵路土建施工企業(yè)在營改增背景下的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增，土建施工，造價影響

“營改增”，也即是營業(yè)稅改征增值稅，作為目前我國重大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，是“十二五”期間的重大稅制改革。我國的國家稅務(wù)局和財政部之后又在《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）中又將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等企業(yè)納入了“營改增”的范圍之內(nèi)。鐵路土建施工作為我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，與人民的生產(chǎn)生活緊密相連，將其納入到“營改增”的范圍內(nèi)，有效地實現(xiàn)了水、空、陸、管道整個建筑業(yè)領(lǐng)域增值稅進項稅額抵扣鏈條的完整性，繼而避免了整個建筑業(yè)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、鐵路土建施工企業(yè)實施營改增的意義

從土建施工負稅特征來看，“營改增”實施后，征稅范圍將更加清晰，且兼具顯著的行業(yè)性。此外由于營業(yè)稅和增值稅的稅制不同，政策落實后，將使稅負發(fā)生本質(zhì)上的改變，深化鐵路施工企業(yè)分工，為土建施工發(fā)展帶來強大助力。例如未改變前，營業(yè)稅為主的稅制無法對采購環(huán)節(jié)進項稅額進行抵扣。對于鐵路土建施工企業(yè)而言，推行“營改增”后，一般納稅人的鐵路土建施工企業(yè)，將享受進項稅額相關(guān)抵扣優(yōu)惠?？傊?，營改增這一重大稅收改革，對于各行各業(yè)來說都具有深遠意義，對于不同類型企業(yè)而言，“營改增”帶來的影響也不盡相同，以下本文就對營改增為鐵路土建施工企業(yè)帶來的影響展開具體分析。

二、“營改增”對造價方面的影響

（一）對成本的影響

1、材料費用

原材料在建筑工程項目中的作用是非常顯著的，不同的原材料類型在成本造價方面也存在一定的差異，從稅收的角度分析，影響稅收額度的主要因素就是原材料的價格問題，營改增后，材料費用的計算方法發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變。其對成本所造成的影響較大主要是由于原材料的應(yīng)用量和應(yīng)用種類都是非常豐富的，其在整體的成本支出中占據(jù)著非常重要的地位。建筑材料是土建施工企業(yè)生產(chǎn)成本中最重要組成部分。根據(jù)一般建筑工程成本項目構(gòu)成，水泥、鋼筋和木材為主要材料，其中鋼筋和水泥適用增值稅率均為 17%，“營改增”后，通過上述公式計算后發(fā)現(xiàn)，鋼筋、水泥的成本比例將會減小 14.5%，而木材由于抵扣比例不同于上述兩種材料為 13%，所以成本較小的比例也低于鋼材水泥，減小程度為 11.5%。

2、人工費用

人工費用是土建施工企業(yè)十分重要的也是必不可少的成本支出。從本質(zhì)上來講，施工技術(shù)人員是承擔(dān)土建工程建設(shè)的重要元素和組成部分，雖然現(xiàn)代的建筑工程企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展中的自動化程度越來越高，但人力成本的支出仍然是支持建筑工程建設(shè)工作開展的一項重要指標(biāo)。在我國的稅收結(jié)構(gòu)中，當(dāng)營業(yè)稅和增值稅的項目和范圍發(fā)生變化后，目前我國未把建筑勞務(wù)納入增值稅范圍之內(nèi)，故無法進行增值稅抵扣。若在未來我國將外購勞務(wù)納入增值稅范圍以內(nèi)，允許開增值稅專用發(fā)票，那么人工費用會降低，減少程度取決于改革后的增值稅率。

3、機械設(shè)備費用

機械設(shè)備是支持土建施工項目建設(shè)中的一項重要的依托元素，從機械設(shè)備本身的費用支出特點上來說，機械設(shè)備存在購買中的資金支出量大，實際應(yīng)用中的設(shè)備維護和管理費用較高的特點，所以，也有部分的機械設(shè)備在具體的土建工程項目施工開展中是通過租賃的方式使用的，這就意味著土建施工企業(yè)的機械設(shè)備費用主要是由外部租賃和購買設(shè)備組成。營業(yè)稅改征增值稅以前，土建施工企業(yè)外部租賃費用全額計入生產(chǎn)成本，折舊費用的計提基數(shù)包括外購固定資產(chǎn)成本以及其他相關(guān)稅費，同時也包括企業(yè)外購所負擔(dān)的增值稅稅額，建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅以后，通過計算，土建施工企業(yè)機械設(shè)備租賃費將減少 14.5%，外購機械設(shè)備成本也將減少 14.5%，折舊費用也相應(yīng)減少 14.5%。另外若對土建施工企業(yè)存量固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額，土建施工企業(yè)生產(chǎn)成本還將進一步減少。

（二）收入的影響

在土建施工企業(yè)仍繳納營業(yè)稅的時候，計稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部價款和價外費用，其中包含應(yīng)繳的營業(yè)稅金，一起計入營業(yè)收入中。然而，在營業(yè)稅改為增值稅以后，計稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部價款和價外費用的總和扣除增值稅稅額后再計入營業(yè)收入。正是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營業(yè)收入較改革前降低。具體來說，比如：在土建施工企業(yè)收入總額一定的條件下，征收增值稅以后需要將含稅收入按照適用稅率換算成不含稅收入計入收入總額。具體換算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+建筑業(yè)增值稅稅率）=含稅收入/（1+11 %）。理論上，通過簡單計算可發(fā)現(xiàn)：在實行了營業(yè)稅改增值稅以后，土建施工企業(yè)的營業(yè)收入減少了9.9%。

三、改善對策

（一）加強內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)

新的政策執(zhí)行背景下，要想搞好新時期的稅務(wù)繳納和管理工作，就需要對營改增政策的內(nèi)涵以及對于企業(yè)帶來的影響進行分析和研究。鐵路施工企業(yè)要從增值稅的特點出發(fā)，結(jié)合鐵路工程的具體情況，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，不但要求財務(wù)人員要精通增值稅法規(guī)，對成本管理系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)做出合理評估，也要對預(yù)決算人員、材料設(shè)備管理人員、項目經(jīng)理等企業(yè)管理人員進行培訓(xùn)，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)等認識，盡快掌握新稅法相關(guān)規(guī)定。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對相關(guān)的內(nèi)部控制制度和工作流程進行必要的修改，以適應(yīng)新稅制及企業(yè)發(fā)展的要求。

（二）規(guī)范采購管理流程，增加企業(yè)利潤

在營改增之前，鐵路土建施工企業(yè)在對供應(yīng)商進行選擇時，并沒有選擇一般納稅人企業(yè)的意識，也即是說進項稅額實際上轉(zhuǎn)嫁到了鐵路土建施工企業(yè)的內(nèi)部。在這種情況下，實施營改增之后，鐵路土建施工企業(yè)更應(yīng)該對采購工作加強規(guī)范，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，在不會增加企業(yè)實際成本的前提上去的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)企業(yè)的物資設(shè)備稅負降低之后，能夠擴大企業(yè)的經(jīng)營空間，提升企業(yè)的服務(wù)供應(yīng)鏈，繼而完善企業(yè)增值稅抵扣鏈條，增加企業(yè)的利潤。

（三） 規(guī)范財務(wù)管理 嚴(yán)控支出費用

雖然鐵路土建施工企業(yè)可通過增值稅發(fā)票抵扣的方式降低稅負，但企業(yè)相當(dāng)多的支出費用都是沒有在可抵扣范疇內(nèi)。因此要想控制企業(yè)成本，就需要嚴(yán)格控制不在可抵扣范疇內(nèi)的成本費用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預(yù)防超支，并減少不必要的工資費用。對于可抵扣的支出成本，應(yīng)盡可能與一般納稅人合作，取得增值稅發(fā)票，且在同等條件下，盡量選擇進項稅率較高的發(fā)票，提高抵扣額度。

四、結(jié)語

總之，“營改增”對鐵路土建施工企業(yè)的造價方面的影響是多方面的，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，從各自具體情況出發(fā)，全盤考慮，加強培訓(xùn)，提前謀劃，也需要政府相關(guān)部門在稅收制度的設(shè)計、政策銜接等方面綜合考慮，制定相應(yīng)的措施。只有兩者共同努力，才能將不利影響降到最小，使鐵路施工企業(yè)從“營改增”得到實惠。

參考文獻：

[1] 闞媛娥. “營改增”對云南省建筑業(yè)稅負的預(yù)期影響[D].云南大學(xué)，2014.

[2] 韓笑. 實施“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)將面臨的問題及對策[J]. 市場研究，2014，No.42307：20-23.