應唯

當前，以大、智、移、云、物為代表的信息技術（以下簡稱“IT”）正在構成新的IT環(huán)境。整個社會、每個人都處于新IT環(huán)境下，IT就像一根無線的鏈條把所有的人和事緊緊關聯(lián)在一起。從單個企業(yè)的視角來看，IT將一個企業(yè)從企業(yè)外部（社會整體、整個市場）到企業(yè)內(nèi)部（交易形式、業(yè)務模式）緊密聯(lián)系、深度融合，并且極大地推動了企業(yè)內(nèi)外部財務與會計相關功能的融合。IT也推動了內(nèi)部控制、預算管理、資產(chǎn)管理、負債管理、風險控制、財務會計核算與報告、管理會計、績效管理、人力資源管理、財務資本管理、社會和關系資本、制造資本、智力資本、自然資本管理等的聯(lián)系與融合，導致財務會計核算不再拘泥于自我陶醉的小天地，而是與整個社會（乃至世界）以及企業(yè)內(nèi)部的前端、中端和后端整體管理息息相關，不再自閉，不再自娛自樂，會計也加入了共享、融合的行列。

與傳統(tǒng)的個人電腦（以下簡稱“PC”）和互聯(lián)網(wǎng)不同，新一輪IT技術帶給會計的影響更為深遠、更為廣泛。信息技術在會計領域的應用擴張，依次反映在三個層面。首先是技術本身的內(nèi)在擴展邏輯，體現(xiàn)為以PC為代表的信息技術在會計中的直接應用，如會計電算化系統(tǒng)的應用。其次是微觀經(jīng)濟管理活動的擴張邏輯，體現(xiàn)為以互聯(lián)網(wǎng)為代表的技術應用，對會計業(yè)務流程重組帶來的影響，從而使會計活動的時空范圍擴展、會計組織結(jié)構從集中走向共享、會計流程與業(yè)務流程的融合，典型的應用代表是ERP系統(tǒng)的實施和財務共享服務體系的構建。最后體現(xiàn)為以大、智、移、云、物為代表的信息技術，對會計行為模式、業(yè)務邏輯的影響，例如智能財務、大數(shù)據(jù)財務決策等應用。目前，會計行業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷并駕馭了前兩個層面的變革，但面對新IT技術的浪潮，是否做好了準備？

新技術的不斷滲透，已經(jīng)切實影響到會計。大數(shù)據(jù)技術的應用，改變了會計數(shù)據(jù)和信息的加工、獲得方式，改變了企業(yè)的決策和控制行為;云計算的應用，改變了會計數(shù)據(jù)、會計人員的分布和組織形式，改變了會計與業(yè)務流程的連接方式;區(qū)塊鏈技術則有可能改變會計的基本假設、會計數(shù)據(jù)的生產(chǎn)模式和信息簽證模式;財務機器人的出現(xiàn)，則會替代簡單重復的會計業(yè)務活動;物聯(lián)網(wǎng)、智能化的技術應用，使得會計信息系統(tǒng)具備了對環(huán)境數(shù)據(jù)的感知能力、自主學習能力和優(yōu)化能力;而移動互聯(lián)的出現(xiàn)，使會計滲透到企業(yè)及社會的各個層面，具有更強的“泛在性”。

以下，筆者進一步討論在新IT環(huán)境下，上述這些新技術的特征、對會計未來的發(fā)展有什么樣的影響以及會計如何進行融合與創(chuàng)新。

一、區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈技術天生就和會計有不解之緣，這是因為區(qū)塊鏈的兩個特點。一是區(qū)塊鏈的核心功能是完整地、按順序記錄交易鏈條;二是區(qū)塊鏈技術具有防抵賴的公信力。這兩個特點都和會計的核心職能密切相關，并且彌補了傳統(tǒng)會計手段的欠缺和不足。會計的基本職能之一是記錄交易，但是會計對交易的記錄是有局限性的，那就是對于具有前后連貫特征的一系列經(jīng)濟事項，會計對其的記錄是有邊界的，也就是會計基本假設之一——會計主體假設給會計工作所設的限。一項跨會計主體的交易，它的會計記錄就會脫節(jié)，甚至存在相互矛盾的情況。而且，既然是四大會計假設之一，可以想象這一局限是根本性的、不可能突破的。但是，區(qū)塊鏈技術的上述兩個特點：對交易鏈條的完整記錄和具有公信力的防抵賴機制，一旦與會計結(jié)合，則給會計假設的突破帶來了一種可能性。未來的會計會不會是超越主體的？或者至少在會計記錄層面超越主體假設（報告層面維持現(xiàn)有假設），這一問題非常值得進行深入的研究。

二、大數(shù)據(jù)

七八年前說大數(shù)據(jù)，很多人只是覺得這個詞很時髦，但對大數(shù)據(jù)究竟能干什么不是很明白。時至今日，大數(shù)據(jù)的價值大家都有切身體會。特別是在消費者分析領域，大數(shù)據(jù)價值的挖掘可以說到了淋漓盡致的程度。很多人在用手機時都驚訝于自己的隱私已經(jīng)完全暴露在互聯(lián)網(wǎng)商家之下，自己的興趣愛好、最近考慮購買的商品、消費習慣、購買能力、信用水平甚至社會關系等都被掌握得一清二楚，各類App給自己的廣告投放也更加精準。商家似乎知道最近自己買房了，開始裝修了，結(jié)婚了、生孩子了。凡此種種、不一而足。這說明大數(shù)據(jù)的分析技術，近年來確實已經(jīng)有了突破。而在會計領域，大數(shù)據(jù)的應用似乎有點原地踏步，討論得很熱鬧，但具有廣泛影響力和開創(chuàng)性的應用案例還沒看到。或許，真把會計和大數(shù)據(jù)結(jié)合起來還需要應用思路和模式上的創(chuàng)新。

會計大數(shù)據(jù)，通常是指把會計數(shù)據(jù)作為挖掘的對象，試圖從大量會計數(shù)據(jù)中推導出孤立會計數(shù)據(jù)無法提供的有價值的信息。但是，沿著這個思路做會計大數(shù)據(jù)，路似乎并不能越走越寬。這其實可以理解，會計數(shù)據(jù)畢竟是企業(yè)主體的，它和消費者個人信息的情況不一樣。消費者是弱勢群體，但是企業(yè)的信息處理不好就會惹上官司，所以不能只想著挖掘企業(yè)的會計數(shù)據(jù)。未來可能有兩個方面的創(chuàng)新：

一是將會計數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)相結(jié)合來挖掘出有價值的信息。僅僅挖掘會計信息，信息的來源和維度是有限的，而大數(shù)據(jù)技術的精髓在于不同來源、不同維度、不同形式的數(shù)據(jù)相互聚合從而推斷出更為精準的事實。這很像數(shù)獨游戲，從單個九宮格或者單獨一行或一列無法判斷某個格子里的數(shù)，但是，結(jié)合九宮格以及相關行列的信息，就更容易判斷并形成結(jié)論了。所以，會計大數(shù)據(jù)不應當局限于會計信息本身自娛自樂，而是要與大數(shù)據(jù)領域的其他應用相結(jié)合，融合業(yè)務信息、監(jiān)管信息，企業(yè)征信數(shù)據(jù)、關聯(lián)方數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟和社會數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等，以對企業(yè)、行業(yè)甚至宏觀經(jīng)濟的事實做出推斷，從而幫助宏觀管理部門、投資人和其他利益相關方做出更為精準的決策。

二是利用其他領域的大數(shù)據(jù)挖掘來改善和提升會計信息質(zhì)量。通過前面提到的業(yè)務信息、監(jiān)管信息、行業(yè)數(shù)據(jù)等其他維度信息，在對會計信息的整體或者局部的真實性、合理性進行佐證，從而提升會計信息質(zhì)量?；蛘咴跁嬓畔⑸a(chǎn)過程中提供用于確定會計政策、形成會計估計的相關信息，從而解決當前會計信息生產(chǎn)過程中主觀因素過多、客觀證據(jù)不夠充分的問題（比如在第三層公允價值和金融工具減值的計算中存在的主觀因素）。利用大數(shù)據(jù)解決此類問題具有很強的現(xiàn)實意義，并可能給會計咨詢服務帶來新的市場空間。

三、人工智能

人工智能是當前討論最為熱烈又最富爭議性的一個話題。我們經(jīng)常會遇到的一個爭論題目就是：財務人員是否會被人工智能取代。當然，像大多數(shù)辯論題目一樣，結(jié)論并不重要，重要的是通過辯論知道人工智能并非萬能。筆者認為，未來人工智能的發(fā)展方向如下。

從功能上區(qū)分，會計領域的人工智能大體可以分為兩個分支：一是為會計信息的生產(chǎn)服務;二是為會計信息的利用服務。

在會計信息的生產(chǎn)方面，電腦能夠代替人工做的事情很多，像財務機器人這類的應用可以按照既定規(guī)則進行稍復雜的資金清算、估值核算、稅單核查等，審計師審計的范圍深度和廣度更加寬廣（過去是重要性抽樣）。但是，一個企業(yè)會計政策選擇、會計估計確定以及邏輯更為復雜的交易如何選擇或應用會計政策和具體會計處理方法等職業(yè)判斷還是需要人來解決的。正因為此，有人得出人工智能無法取代財務人員的結(jié)論。但是，職業(yè)判斷是否注定成為人工智能的禁區(qū)？那也未必。電腦對人腦的替代將是一個不斷推進的過程（從AlphaGo到AlphaGo Zero），隨著算法、數(shù)據(jù)和算力的積累和演進，今天做不到的事情，明天也許就可以做到。正如前文提到的，大數(shù)據(jù)技術可以為第三層次的公允價值以及金融工具減值的計算提供支撐，而這一功能只有通過大數(shù)據(jù)和人工智能的結(jié)合才能實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)技術可以為職業(yè)判斷提供傳統(tǒng)技術無法獲取的有關經(jīng)濟環(huán)境、市場以及市場參與者的數(shù)據(jù)，而具體如何使用這些數(shù)據(jù)還需要一個參考借鑒和經(jīng)驗積累的過程。而這個過程離不開人工智能的機器學習來實現(xiàn)。再如，IFRS9（國際財務報告準則第9號——金融工具）下對股票投資的計量選擇，公允價值變動究竟是計入損益還是權益，可以通過大數(shù)據(jù)分析確定股票的風險收益特征并通過機器學習企業(yè)投資策略及風險偏好來自動完成。再比如，審計師在做審計時需要審閱大量交易合同，而交易合同形式各異、內(nèi)容不同，需要審計師從每一份合同中找出涉及會計確認計量的關鍵點。但審計師不可能審閱每一份合同，審計的失敗往往取決于對合同本身的理解以及對財務報告確認和計量的影響，利用人工智能對交易合同的審閱學習，可以大大提高對一個企業(yè)業(yè)務模式的判斷以及對金融資產(chǎn)或金融負債分類的合理性的確認，對收入確認期間法或時點法確定等，以減少審計失敗的概率。

在會計信息利用方面，目前的人工智能應用很多，包括年報分析預警、智能投資顧問、智能投研報告等。這些應用不僅能夠?qū)Ω鞣N格式財報進行語義處理，提取關鍵會計數(shù)據(jù)，還能進行經(jīng)驗積累和自主學習，從而分析企業(yè)投資價值，形成投資建議，或者分析財報的可靠性，提示舞弊風險等。盡管人工智能看上去在這方面能夠做的已經(jīng)很多，但其分析的內(nèi)容，以及生成的報告格式都是事先設計好的，人工智能并不能突破這些條條框框，也就是說智能程度還比較弱。未來，這一領域應由弱智能向強智能方向發(fā)展，實現(xiàn)機器真正的自主學習和分析判斷。

四、物聯(lián)網(wǎng)

筆者認為，在本文所論述的新技術中，物聯(lián)網(wǎng)是想象空間最為豐富的一個。因為可以聯(lián)網(wǎng)的這個“物”有無限種可能。沒有做不到，只有想不到。凡是生活中帶電的東西，包括臺燈和插座都已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)了，不帶電的東西加個NFC（無線數(shù)據(jù)傳輸方法）芯片也可以聯(lián)網(wǎng)了。這些東西聯(lián)網(wǎng)后，帶來的功能創(chuàng)新、使用模式創(chuàng)新、風控手段創(chuàng)新、操作流程創(chuàng)新、管理方式創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新層出不窮。從會計角度來審視，物聯(lián)網(wǎng)主要能夠在會計的兩個核心方面帶來突破：一是確認;二是計量。

確認方面，特別是有形資產(chǎn)的確認，一旦所有東西都有了芯片（也就是電子身份），也聯(lián)了網(wǎng)，那么所有關于這些東西的交易事項是否就可以在第一時間自動實現(xiàn)會計確認？比如，一個零部件用于制造一臺設備，如果這臺設備是聯(lián)網(wǎng)的，而零部件與設備主體之間能夠通過NFC交互信息，那么，當零部件安裝完成之時，會計系統(tǒng)就可以實時自動將零部件的價值計入該設備的價值。這并非天方夜譚。隨著技術的進步和普及以及成本的降低，將來每件商品都可能帶有芯片（就像現(xiàn)在每件商品都有條碼），結(jié)合區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)原產(chǎn)地認證、生產(chǎn)廠商和技術參數(shù)的識別、產(chǎn)權關系及其變更以及使用消耗情況的全記錄。會計交易的確認，可能只是這一體系中的一項具體應用。

計量方面，物聯(lián)網(wǎng)技術可以實現(xiàn)對目前無法計量或難以準確計量的事項的準確計量。例如，車輛的行駛里程在不同部門或者項目之間的分攤、原材料和低值易耗品在不同產(chǎn)品之間的分攤，目前可能很難以合理成本實現(xiàn)精準計算，只能通過經(jīng)驗進行估計。而一旦車輛或者計量傳感器可以通過聯(lián)網(wǎng)來控制并實時反饋使用消耗等統(tǒng)計數(shù)據(jù)，那么，以極低成本實現(xiàn)上述分攤的精確計算就成為可能，從而進一步提升企業(yè)的精細化管理和成本控制水平。未來，該方法可以進一步應用在醫(yī)院以及高校等單位的成本核算中。

五、移動互聯(lián)與云計算

目前來看，移動互聯(lián)與云計算是會計領域應用相對成熟的技術。

移動互聯(lián)是網(wǎng)絡連接在時間和空間上的革命，帶來的并不僅僅是便利性的提升。移動互聯(lián)大大拓展了互聯(lián)網(wǎng)的應用場景，將不可能變?yōu)榭赡?，例如生活中常見的手機支付、共享經(jīng)濟等。前面提到的物聯(lián)網(wǎng)技術，如果沒有移動互聯(lián)，大多數(shù)的“物”可能無法聯(lián)網(wǎng)。同樣，很多大數(shù)據(jù)應用是依托于移動互聯(lián)才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集，進而搭建整個應用體系的。

在會計相關領域，移動互聯(lián)技術的成功應用有很多。很多財務系統(tǒng)實現(xiàn)了對移動終端和移動支付的支持;差旅費用的管理也因為移動終端的使用變得前所未有的高效和便利;銀行、保險、證券等行業(yè)的前臺業(yè)務系統(tǒng)均實現(xiàn)了對零售客戶移動終端的支持，使得會計系統(tǒng)對大量零售業(yè)務的處理實現(xiàn)了實時交易直接驅(qū)動;大多數(shù)ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)查詢和輸出的移動終端支持，使得財務結(jié)果的展示和分析可以隨時隨地進行。

同樣，云技術已經(jīng)有了很多經(jīng)典的應用案例。無論是企業(yè)內(nèi)部的財務共享還是IT企業(yè)的ERP產(chǎn)品，云技術已經(jīng)成為一種標準的解決方案。同時，云技術是上述一些技術應用，特別是移動互聯(lián)應用的基礎。盡管云技術已比較成熟，但還需要隨著其他技術的發(fā)展不斷升級和演進。

今天的暢想，可能就是明天會計領域的現(xiàn)實。在新信息技術環(huán)境下，會計信息化的創(chuàng)新與融合將開啟一個嶄新時代。

責任編輯? 屈濤

僅僅挖掘會計信息，信息的來源和維度是有限的，而大數(shù)據(jù)技術的精髓在于不同來源、不同維度、不同形式的數(shù)據(jù)相互聚合從而推斷出更為精準的事實。