袁顯朋 田明靜

摘 要：我國企業(yè)所得稅法最新一次修正是在2018年，根據(jù)我國國情和稅制改革的需要，在多個方面進行了修正。新企業(yè)所得稅法的實施有利于更好地維護稅收征管秩序。因此，首先對新企業(yè)所得稅法進行了簡要介紹，其次指出了稅務審計的定義、特征和重要意義，接著分析了稅務審計在風險、職責、配套技術和審計重點方面存在的問題，最后據(jù)此深入探析了稅務審計的要點。

關鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務審計;要點

中圖分類號：F275? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）05-0117-02

新企業(yè)所得稅法的實施具有時代特征，對我國稅收法治建設和良好稅收征管秩序的建立具有積極影響。最早的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是2007年通過的，近年來的修訂時間為2017年和2018年。新企業(yè)所得稅法的實施對稅率等多個方面進行了調(diào)整，因此相應的稅務審計工作也需要進行調(diào)整和優(yōu)化。簡單來說，稅務審計主要是對納稅人的納稅義務履行的相關情況進行審計，通過發(fā)現(xiàn)問題并提出建議來規(guī)范納稅行為，最終達到維護稅收征管秩序的目的。目前來看，稅務審計過程中還存在一些不和諧因素，影響稅務審計工作的順利開展。本文對新企業(yè)所得稅法下的稅務審計要點進行分析，不僅有利于掌握新企業(yè)所得稅法的相關變化，而且對稅務審計的發(fā)展方向具有參考價值。

一、新企業(yè)所得稅法概述

2007年3月16日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議上通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》;2017年進行了一次修正。2018年12月29日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議上通過了修正《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定，并自公布之日起實施。

與舊業(yè)所得稅法相比，新企業(yè)所得稅法在多個方面都有變化。例如，稅率方面，新稅法從我國國情及多個方面的考慮，將法定稅率定為25%，具有可行性和適用性，與我國的總體政策保持高度一致。稅收優(yōu)惠方面，對國家重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受15%的優(yōu)惠稅率;對于農(nóng)林牧漁等產(chǎn)業(yè)，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅[1]。

新企業(yè)所得稅法的實施，產(chǎn)生了一系列積極影響。第一，中小企業(yè)的納稅成本有所降低。新企業(yè)所得稅法下，相應的稅收優(yōu)惠政策有利于中小企業(yè)降低稅收成本，從而減輕其生存壓力。特別對于國家扶持的重點產(chǎn)業(yè)，例如高新技術產(chǎn)業(yè)等，加大了稅收優(yōu)惠力度。第二，形成了公平的競爭環(huán)境。新企業(yè)所得稅法下，內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的法定稅率，大大提高了利用外資的水平，避免了之前內(nèi)資企業(yè)通過外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的問題。同時，采用統(tǒng)一的法定稅率，為我國企業(yè)的發(fā)展提供了公平的競爭環(huán)境，有利于激發(fā)企業(yè)活力。第三，有利于我國稅收制度的現(xiàn)代化建設[2]。新企業(yè)所得稅法的實施符合我國目前的國情，在稅收制度的現(xiàn)代化建設中發(fā)揮著重要作用。

二、稅務審計的定義、特征及重要意義

（一）稅務審計的定義

稅務審計的定義有廣義和狹義之分。廣義來看，稅務審計指以稅法為標準，利用科學的審計技術和方法對納稅人的納稅義務履行情況進行審查。無論是政府審計中的稅務審計，還是企業(yè)內(nèi)部的稅務審計，都屬于稅務審計的范疇。狹義來看，稅務審計主要指稅務機關依據(jù)稅法對納稅人相關的納稅義務履行情況進行審計，從而達到稅收征管質(zhì)量提升的目的。

（二）稅務審計的特征

稅務審計屬于稅務管理手段的一種，具有3方面的主要特征（見表1[3]）。

（三）稅務審計的重要意義

新企業(yè)所得稅法下，稅務審計具有重要意義。第一，稅務審計是國家權益保護的重要手段。一方面，國家財政收入的主要來源是稅收，開展稅務審計能夠為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，這樣企業(yè)才能獲得更多的利潤，從而按照相關規(guī)定繳納稅款。另一方面，稅務審計工作的重點在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅過程中的問題，如偷稅、漏稅等行為，并幫助企業(yè)進行糾正，從而形成良好的納稅行為。這樣，國家的權益也得到了很好的保證。第二，稅務審計是提高國家稅收征管質(zhì)量的重要途徑。稅務審計過程中，不僅能夠發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問題，而且稅務機關也可以根據(jù)相關問題對自身工作進行審視，對稅務工作中的問題進行分析，從而不斷完善稅務制度和流程，這樣有利于我國稅收征管質(zhì)量的提升。第三，對規(guī)范納稅人的納稅義務履行具有重要意義。從我國來看，審計的一項重要職能就是監(jiān)督職能，通過審計可以規(guī)范相關主體的行為和義務履行，稅務審計同樣具有此項職能。稅務機關開展的稅務審計工作是一項日常例行審計，對及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務中的違法違規(guī)行為具有積極影響。通過，稅務機關對有問題的納稅人進行處罰，這樣對納稅人正確地履行納稅義務也具有重要意義。

三、新企業(yè)所得稅法下稅務審計中存在的問題

新企業(yè)所得稅法下，稅務審計應當根據(jù)稅法的變化，對相關工作進行及時調(diào)整。但是，稅務審計工作中依然存在著一些問題，包括稅務審計風險、稅務審計職責劃分不清、配套技術缺陷和審計重點未及時調(diào)整。

（一）稅務審計風險普遍存在

首先，稅務審計風險識別機制不健全?？傮w上來看，稅務風險貫穿于稅務征收的整個過程，具有一定的復雜性，因此稅務審計風險也比較復雜。而我國稅務審計風險識別機制并不健全，導致相應的風險識別工作偶有遺漏。其次，未按照稅務審計風險識別原則進行風險識別。從實踐來看，稅務審計風險的識別需要遵循全面性原則和科學計算原則，在此基礎上才能保證對稅務風險進行有效識別。但是在實際稅務審計工作中，并未完全按照相關原則進行風險識別。最后，稅務審計人員風險普遍存在。部分稅務審計人員的工作態(tài)度不夠端正，對稅務審計結(jié)果的準確性帶來不利影響。同時，稅務審計人員的專業(yè)水平不足也會帶來稅務審計風險。

（二）稅務審計職責劃分不夠明確

從實際稅務審計工作來看，對稅務審計與稅務稽查職責的劃分不夠明確。稅務審計是一種日常審計，在未知納稅人違法線索的情況下進行例行審查，一般由審計小組通過設立審計目標、制定審計計劃、按照審計程序完成審計工作，并最終出具稅務審計報告。而稅務稽查則是對納稅人已知的稅收違法行為進行查處，應當在一定范圍內(nèi)實施稅務稽查工作。從我國目前的稅務審計和稅務稽查現(xiàn)狀來看，二者在實施過程中存在職責交叉的情況，這樣不僅造成了資源浪費，而且不利于二者各自職能的發(fā)揮。因此，確定稅務審計的相關職責是今后工作的重要內(nèi)容。

（三）稅務審計配套技術存在不足

一方面，稅務審計工作底稿的完整性有待提升。從實踐來看，稅務審計底稿的設計缺乏實用性，未根據(jù)稅務審計工作的實際情況進行調(diào)整。同時，在實際稅務審計工作中，工作底稿未能全面體現(xiàn)審計工作的各個方面，缺乏全面性和完整性。另一方面，稅務審計信息系統(tǒng)有待完善。審計信息化是未來審計工作的發(fā)展趨勢，隨著政策的支持和審計工作的需求，我國審計信息化程度不斷提升。但是，稅務審計信息系統(tǒng)仍然存在需要優(yōu)化的方面。例如，信息系統(tǒng)的一些漏洞會影響稅務審計結(jié)果的準確度和審計質(zhì)量的提高。

（四）稅務審計重點未及時調(diào)整

新企業(yè)所得稅法下，稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面都進行了調(diào)整，所以稅務審計的重點也有所變化。從稅率來看，新企業(yè)所得稅法規(guī)定實行統(tǒng)一的法定稅率，而舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)外資企業(yè)則實行不同的稅率，這樣部分企業(yè)就會通過虛假外資進行偷逃稅款。舊稅法下稅務審計的重點應在于審查企業(yè)是否通過虛假外資進行偷稅、漏稅，新稅法下則應當對審計重點進行調(diào)整，但實際稅務審計工作中重點內(nèi)容調(diào)整得并不及時。從稅收優(yōu)惠來看，對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，舊企業(yè)所得稅法則規(guī)定此類企業(yè)在剛成立的前兩年是免征企業(yè)所得稅，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定按照15%的優(yōu)惠稅率進行征收，這樣稅務審計的重點也需要進行調(diào)整。

四、新企業(yè)所得稅法下的稅務審計要點

在綜合分析了新企業(yè)所得稅法下的稅務審計問題后，本文得出了稅務審計的要點。稅務機關應當在降低審計稅務審計風險、明確稅務審計職責、完善配套技術和調(diào)整審計重點方面完善稅務審計工作。

（一）制定稅務審計目標，降低審計風險

要降低稅務審計風險，首先應當制定科學的稅務審計目標。稅務審計目標包括確保納稅人真實、準確地繳納了企業(yè)所得稅，也包括納稅依據(jù)和稅率的明確，還包括納稅時效的提升[4]。在制定稅務審計目標后，應當不斷優(yōu)化稅務審計程序，保證審計程序與審計目標保持高度一致。這樣才能最大程度地降低稅務審計風險。此外，還應當建立健全稅務審計風險識別機制，按照風險識別原則對風險進行全面、及時識別，從而達到防范和化解稅務審計風險的目的。

（二）進一步明確稅務審計職責

一方面，正確區(qū)分稅務審計與稅務稽查的差別。二者在職責、分工、程序、管轄范圍和選案方面均存在不同。例如，選案方面，稅務審計主要對大企業(yè)和重點稅源進行輪查，對中小企業(yè)進行抽查;而稅務稽查則是通過多種渠道獲取信息，準確地選擇稽查對象。因此，在實際工作中，稅務審計人員應當充分了解稅務審計與稅務稽查之間的區(qū)別。另一方面，明確稅務審計自身職責，避免出現(xiàn)職責交叉的情況。稅務審計人員應當按照審計制度的相關要求，明確稅務審計職責，避免因職責交叉而造成審計效率下降和人力資源浪費。

（三）完善配套技術，提高稅務審計質(zhì)量

一方面，不斷提高稅務審計工作底稿的完整性。根據(jù)稅務審計工作的實際需求完善工作底稿，注重工作底稿的實用性，從而更好地配合稅務審計工作。同時，還應當提升工作底稿的全面性和完整性，保證稅務審計工作的各個方面都可以通過底稿反映出來，從而為出具審計報告提供依據(jù)。另一方面，不斷完善稅務審計信息系統(tǒng)。通過引進大數(shù)據(jù)和云計算等先進技術，不斷提高審計信息系統(tǒng)的可操作性和效率。同時，對現(xiàn)有信息系統(tǒng)漏洞進行及時修補，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)對稅務審計工作的輔助作用。

（四）把握審計方向，調(diào)整稅務審計重點

新企業(yè)所得稅法下，稅務審計的重點內(nèi)容需要不斷調(diào)整和優(yōu)化，從而不斷提高稅收征管質(zhì)量。舉例來說，稅率方面，由于新企業(yè)所得稅法下內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率，因此審計重點應當由國內(nèi)企業(yè)是否利用虛假外資進行偷逃稅款，向內(nèi)外資企業(yè)是否及時、足額繳納稅款轉(zhuǎn)變。稅收優(yōu)惠方面，稅務審計重點應當是之前享受免征稅優(yōu)惠的企業(yè)是否按照新稅法的要求及時、足額繳納相應稅款。隨著我國稅制改革的推進和稅收制度的現(xiàn)代化建設，企業(yè)所得稅法還會不斷修正，因此稅務審計需要根據(jù)稅法修正的內(nèi)容及時調(diào)整審計重點。

結(jié)論

新企業(yè)所得稅法的實施是新形勢下稅收征管工作的重要依據(jù)，也是提高稅收征管工作質(zhì)量的重要途徑。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的變化，稅務審計工作應當進行相應調(diào)整，從而進一步提高稅務審計工作質(zhì)量和精確度。本文在探討了稅務審計工作中存在的問題后，指出了今后稅務審計工作的要點：第一，制定稅務審計目標，降低審計風險;第二，進一步明確稅務審計職責;第三，完善配套技術，提高稅務審計質(zhì)量;第四，把握審計方向，調(diào)整稅務審計重點。

參考文獻：

[1]? 蔡軍花.新企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營的影響[J].納稅，2018，12（30）：40.

[2]? 於增輝.新企業(yè)所得稅法在實施中產(chǎn)生的積極影響分析[J].現(xiàn)代營銷：經(jīng)營版，2019，（10）：189.

[3]? 曾慶學.稅務審計的界定及國際經(jīng)驗借鑒[J].經(jīng)濟論壇，2019，（3）：150-152.

[4]? 王晨.試析新企業(yè)所得稅法下的稅務審計策略[J].納稅，2018，12（28）：57，60.