莊曉松

摘要

隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國各行業(yè)迎來了迅速發(fā)展的機(jī)遇，但企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷加大，為拓展市場(chǎng)規(guī)模，多數(shù)企業(yè)紛紛加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，通過財(cái)務(wù)內(nèi)控降低運(yùn)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，但由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及監(jiān)管力度不足等，致使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行不到位。對(duì)此，筆者通過本文探析了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度內(nèi)涵及現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，以期為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞

企業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;建立和完善

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)概述

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是指財(cái)務(wù)部門依照國家財(cái)經(jīng)制度制定了一系列管理制度，以管理各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要包含兩方面，一方面，財(cái)務(wù)部門依照《企業(yè)法》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等文件制定完善的制度體系，以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作流程。包括財(cái)務(wù)部門崗位及財(cái)務(wù)人員職責(zé)、會(huì)計(jì)處理程序、貨幣資金的管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)管理、運(yùn)輸成本、外委成本管理、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)檔案管理方法及財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度等。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為企業(yè)管理員工及各部門的財(cái)務(wù)管理制度，其由預(yù)算管理、成本管理、投資管理、資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理等組成。

財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，構(gòu)建科學(xué)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有利于提升財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。當(dāng)前企業(yè)依照國家相關(guān)財(cái)會(huì)政策法規(guī)等制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)制度，確保了財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合理性，企業(yè)通過規(guī)范化的工作流程實(shí)施會(huì)計(jì)檔案管理及收支核算等，在各部門的相互協(xié)作與制衡作用下提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性。同時(shí)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還能提升戰(zhàn)略決策有效性。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅是財(cái)務(wù)部門自我規(guī)范化管理的依據(jù)，也是企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的管理依據(jù)，通過預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度等制度規(guī)范各部門的工作崗位，有效落實(shí)崗位分離制度，完善審批流程提升業(yè)務(wù)審批效率，確保企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息的完備性，從而提升企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)有效性。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不健全

當(dāng)前我國雖制定了一系列財(cái)會(huì)法規(guī)文件，但激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，多數(shù)企業(yè)仍強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升及市場(chǎng)的開拓，忽視了財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制工作的開展，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏完善性，如預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等制度與實(shí)際情況不相符合，且由于缺乏高質(zhì)量、專業(yè)化的管理人才，各項(xiàng)制度只體現(xiàn)在文件中，工作人員對(duì)制度的執(zhí)行不到位，部分大型企業(yè)甚至存在制度沖突現(xiàn)象。由于企業(yè)規(guī)模較大，其職能部門相對(duì)完善，業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，為方便管理各部門均設(shè)置管理制度，但由于缺乏信息交流反饋機(jī)制，制度之間易存在沖突、交叉管理現(xiàn)象，致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低下。

例如，JYS公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立中，由于管理層未意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的推動(dòng)作用，其未依照相關(guān)財(cái)經(jīng)制度建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)低下，致使企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容未與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)營理念、審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)等內(nèi)容相結(jié)合，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告缺乏真實(shí)性，制約企業(yè)健康發(fā)展。

（二）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范水平低下

企業(yè)經(jīng)營管理中受市場(chǎng)環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境影響，面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防控制度有利于推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展，但當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)管理層及員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視了業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控工作的開展。具體表現(xiàn)為：管理層未在企業(yè)內(nèi)部開展財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)，未設(shè)立專門的安全部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范工作由財(cái)務(wù)部門兼職，風(fēng)險(xiǎn)防控能力低下。同時(shí)，企業(yè)未開展有效的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)活動(dòng)，員工對(duì)企業(yè)收集的內(nèi)部及市場(chǎng)信息分析能力不足，風(fēng)險(xiǎn)防控措施也存在缺陷。此外，企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及標(biāo)準(zhǔn)等，易造成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判斷錯(cuò)誤，且缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理檔案[1]。

（三）內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管力度薄弱

內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督制度有效執(zhí)行的職能部門，其主要職責(zé)是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行效果及各部門財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)，但當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。主要原因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整的背景下，企業(yè)各部門職責(zé)變動(dòng)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，但企業(yè)未依據(jù)變動(dòng)調(diào)整內(nèi)控制度，致使現(xiàn)行內(nèi)控制度缺乏有效性，同時(shí)多數(shù)企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)人員實(shí)施審計(jì)工作，而部分企業(yè)雖設(shè)置內(nèi)審部門，但內(nèi)審人員的薪酬福利及績效考核等由財(cái)務(wù)及后勤部門管控，其在工作中易受其他部門影響，降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度對(duì)策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)范管理流程

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)要獲得健康發(fā)展，就要依照國家財(cái)會(huì)政策及企業(yè)需求等構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程。在這一過程中，首先，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作流程，依據(jù)崗位職責(zé)分配財(cái)務(wù)人員，并建立完善的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，分析并評(píng)估財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，針對(duì)部分不相容的崗位，需制定崗位分離制度、任職資格管理標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)開支核算方法及財(cái)務(wù)報(bào)表編制等工作章程[2]，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開展。

同時(shí)，企業(yè)要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)各部門及員工的規(guī)范作用，并依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展現(xiàn)狀等確定管理制度的核心內(nèi)容，企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不同，其制度的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同。例如S企業(yè)作為制造企業(yè)，其原料及產(chǎn)品的庫存量較大，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，企業(yè)以存貨管理制度為主要制度，并據(jù)此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管控。

此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與完善中，企業(yè)還需加強(qiáng)與相關(guān)部門聯(lián)系，全面掌握國家財(cái)會(huì)制度的要點(diǎn)，以確保相關(guān)制度及活動(dòng)的合法性。為避免各項(xiàng)制度間的沖突，企業(yè)還需制定框架性制度，即企業(yè)管理層及執(zhí)行部門要依據(jù)活動(dòng)實(shí)際需求完善實(shí)施細(xì)則及工作流程，并及時(shí)對(duì)比新舊制度，做好銜接工作，避免制度存在分歧，在這一過程中，企業(yè)要建立完善的信息溝通反饋機(jī)制，加強(qiáng)各部門的溝通及基層的信息反饋，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)管理層需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，制定健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控制度，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)防控制度等，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效監(jiān)督與管理。在這一過程中，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的宣傳，并在崗前培訓(xùn)中融入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)，定期開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)活動(dòng)，以提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。同時(shí)，企業(yè)需以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心整理市場(chǎng)信息及企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，如歷史經(jīng)驗(yàn)信息及發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)等，并組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估財(cái)務(wù)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的防控策略，以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)管制度，加大監(jiān)管力度

為促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)還需進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)管制度，設(shè)立內(nèi)部考核體系。在這一過程中，企業(yè)需建立審計(jì)委員會(huì)，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)與日常審計(jì)工作，提高審計(jì)部門的權(quán)威性。同時(shí)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理，其直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，在一定程度上提高了內(nèi)審部門審計(jì)的獨(dú)立性[3]。此外，企業(yè)還可聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、投資者等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施外部審計(jì)監(jiān)督，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。另外，管理層要進(jìn)一步完善內(nèi)部考核體系，將制度執(zhí)行效果及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入績效考評(píng)體系內(nèi)，并健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大對(duì)未落實(shí)相關(guān)制度部門的懲罰力度。

結(jié)束語

綜上所述，在新形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度存在一系列問題，如監(jiān)管力度薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足等，制約了企業(yè)的良好發(fā)展，對(duì)此，企業(yè)要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，并創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)管制度，以健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。

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