陳家梅

摘要

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)中小企業(yè)面臨著更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之增多。在這一背景下，中小企業(yè)要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，明確企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展與實(shí)施環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，積極探索企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的策略。本文在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究，尋找中小企業(yè)長(zhǎng)效運(yùn)營(yíng)的新路徑。

關(guān)鍵詞

風(fēng)險(xiǎn)管理;中小企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范》，內(nèi)部控制就是在保證企業(yè)管理層以及其他員工遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行持續(xù)有效的質(zhì)量提升，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高管理效率的目的。為了完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必須針對(duì)潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、監(jiān)督與積極應(yīng)對(duì)，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系[1]。

高度目標(biāo)統(tǒng)一是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的辯證統(tǒng)一關(guān)系，也就是說(shuō)二者共同的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)都是為了防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展;另一方面，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間還存在著相互依存與制約的關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別。同時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制又需要內(nèi)部控制制度的保駕護(hù)航[2]。

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全的情況也比較常見。企業(yè)管理層和執(zhí)行層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制等，由此給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很多負(fù)面影響。實(shí)際上，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)上對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的考驗(yàn)也更加嚴(yán)峻，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)用較為滯后，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題存在認(rèn)知錯(cuò)誤，一旦遭受到內(nèi)外部環(huán)境所帶來(lái)的威脅，企業(yè)將遭受巨大的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)傷。對(duì)一些研發(fā)制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其研發(fā)工作需要投入大量的資金成本，如果企業(yè)對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控，直接影響企業(yè)的研發(fā)成敗。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中小企業(yè)受到自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資金的限制，更需要不斷調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理模式，從而積極適應(yīng)外部的環(huán)境變化。在現(xiàn)代化管理制度的引導(dǎo)下，中小企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。但中小企業(yè)在建立和應(yīng)用內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中存在一些問題，包括對(duì)內(nèi)部控制制度下所展開的工作任務(wù)以及責(zé)任職能劃分不明確;或者企業(yè)所設(shè)立的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門之間的關(guān)系復(fù)雜，缺乏相互制衡和監(jiān)督的緊密聯(lián)系性，阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建立不夠完善，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作也難以順利開展。

（三）預(yù)算管理工作執(zhí)行不力

通常情況下，企業(yè)預(yù)算管理工作的開展都是圍繞著公司發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行“自上而下，自下而上”的編制管理程序，預(yù)算管理工作也有專業(yè)的預(yù)算管理小組安排執(zhí)行。但中小企業(yè)的預(yù)算管理存在著預(yù)算意識(shí)不足、預(yù)算編制不準(zhǔn)確以及預(yù)算支出歸集困難較大的問題，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患劇增。例如，某生物技術(shù)研究公司主要研究項(xiàng)目為體外診斷，企業(yè)自2005年建立至今不斷開拓醫(yī)療領(lǐng)域的新技術(shù)和新業(yè)務(wù)，為了提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，建立了以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為核心的預(yù)算管理。針對(duì)企業(yè)的資本、經(jīng)營(yíng)、資金和財(cái)務(wù)這四個(gè)方面的內(nèi)容建立了比較完善的預(yù)算管理體系。由于該公司以體外診斷產(chǎn)品為研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的主體，但從研發(fā)環(huán)節(jié)開始，企業(yè)的研發(fā)人員對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)部門也缺乏對(duì)研發(fā)工作的指導(dǎo)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)核算無(wú)法對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行整體的規(guī)劃和管理;其次，企業(yè)雖然建立了研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系，但研發(fā)費(fèi)用支出的核算工作一般都是在管理費(fèi)用科目下進(jìn)行，造成企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不夠明確、研發(fā)費(fèi)用分配不合理等問題;最后，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集沒有按照體外診斷項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，導(dǎo)致研發(fā)預(yù)算執(zhí)行存在諸多問題。企業(yè)預(yù)算管理體系不夠科學(xué)、執(zhí)行力不足，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了一定的影響，造成企業(yè)對(duì)內(nèi)部收支管控不足，從而引發(fā)更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（四）內(nèi)部監(jiān)督作用不明顯

現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但在風(fēng)險(xiǎn)管理控制層面還存在欠缺?；谄髽I(yè)頂層設(shè)計(jì)缺陷，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中難以正常發(fā)揮其審計(jì)職能，審計(jì)工作也無(wú)法遵循獨(dú)立性原則。不但無(wú)法保證內(nèi)部控制工作貫徹落實(shí)，也無(wú)法客觀評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制體系中存在的問題，制約了中小企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的中小企業(yè)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的具體對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)是中小企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的前提?？紤]到中小企業(yè)近年來(lái)面對(duì)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層必須明確風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，做好頂層結(jié)構(gòu)的規(guī)劃和完善。各部門之間形成良好的監(jiān)督制約聯(lián)系，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)流程，建立健全長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部執(zhí)行人員的培訓(xùn)，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范有序。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)內(nèi)部控制體系相互依存，因此，企業(yè)也要同時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制體系的建設(shè)，保證企業(yè)管理層和執(zhí)行層共同參與到既定的業(yè)務(wù)目標(biāo)中，加強(qiáng)內(nèi)部的信息溝通。結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)管理制度開展內(nèi)部組織、制度和文化方面的建構(gòu)，為風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供長(zhǎng)足支持。

（二）建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系

基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系建構(gòu)思路可以概括為“企業(yè)特征分析—戰(zhàn)略定位—風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)分析—內(nèi)部控制體系建設(shè)—內(nèi)部控制實(shí)施與調(diào)整”這一系統(tǒng)化安排，同時(shí)，企業(yè)還要遵循成本效益原則、風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)原則、不相容崗位分離原則以及前瞻預(yù)測(cè)原則。其次，對(duì)企業(yè)性質(zhì)的分析要全面考慮到行業(yè)發(fā)展環(huán)境、外部政策法律變化等因素，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和發(fā)展階段，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)控制方法。例如，對(duì)一些規(guī)模較小、正處于發(fā)展初期的研發(fā)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般表現(xiàn)為資金短缺、市場(chǎng)定位不準(zhǔn)確、交易成本過(guò)高等，企業(yè)可以采取高效率的集權(quán)管理模式加強(qiáng)內(nèi)部管控，并建立規(guī)范的會(huì)計(jì)管理體系和預(yù)算管理制度，針對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)的投資與監(jiān)督，通過(guò)產(chǎn)品創(chuàng)新提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而加速內(nèi)部資金流通，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善預(yù)算管理體系

預(yù)算管理工作是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，企業(yè)通過(guò)預(yù)算控制加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部資金收支的管控，保證企業(yè)資金的規(guī)范運(yùn)行?；谥行∑髽I(yè)在預(yù)算管理中存在的問題，以上述的生物技術(shù)公司為例，該企業(yè)要建立項(xiàng)目化的預(yù)算控制模式，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目建立完善的預(yù)算管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。尤其要提升內(nèi)部研發(fā)人員的預(yù)算意識(shí)，要求企業(yè)相關(guān)部門運(yùn)用項(xiàng)目管理的方式考察項(xiàng)目預(yù)算編制工作，科學(xué)分配各個(gè)研發(fā)部門對(duì)預(yù)算資金的需求，同時(shí)，企業(yè)還要根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)度實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算支出情況，對(duì)預(yù)算超支情況進(jìn)行嚴(yán)格審批;最后，依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算建立合理的考核方法，對(duì)研發(fā)工作進(jìn)行專業(yè)化考評(píng)，為后續(xù)資金投入提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)也以控制研發(fā)支出的方法降低研發(fā)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

（四）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督與控制

對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn);而內(nèi)部企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（籌資、投資、資產(chǎn)管理）、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售）。企業(yè)要充分利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制全面識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，分清關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)，以信息技術(shù)為輔助工具建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在保證內(nèi)部溝通順暢的同時(shí)，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與監(jiān)督。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也要發(fā)揮其稽查和審計(jì)職能，加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，從財(cái)務(wù)、管理等多個(gè)維度監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，保證企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況與既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致，從根源上降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境越發(fā)惡劣，企業(yè)必須加快建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而才能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一方面，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，建立完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制和預(yù)算管理機(jī)制，為風(fēng)險(xiǎn)管控提供良好的前提和基礎(chǔ)，另一方面，企業(yè)也要針對(duì)業(yè)務(wù)開展的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和控制，降低企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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