劉欣

摘要：新政府會計制度從2019年1月1日開始實施，對醫(yī)院財務管理產生了多方面影響。文章首先對政府會計制度改革的主要內容進行介紹，分析政府會計制度對醫(yī)院財務管理產生的影響，包括對資產、負債、凈資產、收入和費用管理等方面的影響。在此基礎上，提出幾點醫(yī)院財務管理優(yōu)化措施，促進其管理水平的提高。

關鍵詞：政府會計制度;醫(yī)院財務管理;預算管理

新政府會計制度具體是指財政部發(fā)布的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財務[2017]25號），該制度對政府會計體系作出了多方面改革，目的是真實反映政府財務績效和預算執(zhí)行情況，強化財務管控能力。醫(yī)院作為新政府會計制度的重要試點，應深刻認識新制度對財務管理工作產生的影響，并采取積極的應對措施。

一、政府會計制度改革的主要內容

新政府會計制度在原有會計制度基礎上作出了優(yōu)化改進，主要內容體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在新制度中明確了會計核算系統(tǒng)的雙重功能，即財務會計、預算會計功能。其中，財務會計主要從財務管理要素著手，開展會計核算工作，反映機構財務狀況。預算會計則是通過對預算收入、支出、結余進行核算，反映財務運行過程，提高管理透明化程度。（2）在雙重功能下，新制度也指定了雙重核算基礎，其中財務會計是基于權責發(fā)生制開展會計核算，預算會計則基于收付實現(xiàn)制開展會計核算，以滿足各要素會計核算實際工作需求。（3）采取雙重報告制度，根據(jù)財務會計的核算結果制定財務報告，根據(jù)預算會計的核算結果制定決算報告，更加全面的反映醫(yī)院財務會計信息。（4）采取平行記賬方式，在會計核算工作中對現(xiàn)金和非現(xiàn)金業(yè)務以及特殊業(yè)務進行區(qū)分，對于納入預算管理范疇的各項業(yè)務，需要在開展財務會計核算的同時進行預算會計核算。（5）明確財務報表和預算報表的勾稽關系，通過《本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表》體現(xiàn)[1]。

二、政府會計制度對醫(yī)院財務管理產生的影響

（一）對資產管理的影響

在新的政府會計制度實施下，資產類會計科目共設置了35個，適用于醫(yī)院的會計科目有29個，在原有23個科目的基礎上增加了公共基礎設施、在途物品、保障性住房等6個會計科目，使政府資產核算能容能夠更加全面的反映政府資產狀況。尤其是在途用品等單獨核算科目的增加，對于完善醫(yī)院資產管理具有重要意義，可以強化醫(yī)院資產控制力，發(fā)揮會計核算監(jiān)督功能。除了新增科目，新制度還要求對醫(yī)院資產開展明細核算，根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務特點，設置應收賬款明細科目，將許多原制度中的核算內容調整為一級科目。在固定資產管理和累計折舊方面，也要按照類別和項目進行明細核算。此外，新政府會計制度對基建會計核算進行整合，不再設置單獨的基建賬，只對在建工程物資開展獨立核算。在新的政府會計制度下，對醫(yī)院資產分類更加具體，有利于強化資產管理，推行精細化管理方法[2]。

（二）對負債管理的影響

在負債科目的調整方面，新政府會計制度設置了16個科目，其中與醫(yī)院有關的科目為15個，主要增加了預計負債、應付政府補貼款和受托代理負債等新核算科目，使醫(yī)院負債核算范圍得到擴充。其中，單獨設置的應繳增值稅科目是為了適應營改增實施需求。對于增值稅之外的稅款，則根據(jù)其他稅費進行核算，主要包括房產稅、車船稅、教育費附加等。在新會計制度中還設置了應付職工薪酬核算科目，對原有應付職工薪酬、應付職工保證費進行合并，取消應付福利費核算科目。同時結合醫(yī)院的業(yè)務特點，設置了預收醫(yī)療款科目，包括門急診預收款、預收醫(yī)?？?、住院預收款和其他預收款二級科目。在進行核算時，需要按照款項類別、債權人開展明細核算。此外，還擴大了預提費用的核算范圍，將管理費、科研項目間接費用等納入其中，有利于加強負債管理，提高風險防范能力[3]。

（三）對凈資產管理的影響

在凈資產管理方面，新制度共設置了7個核算科目，主要包括累計盈余、本期盈余和本年盈余分配等，具體核算項目的變化較大。比如累計盈余科目中增加了醫(yī)療盈余、財政項目盈余和科教盈余等新的二級科目，在原有制度下的事業(yè)基金則轉入到新舊轉換盈余中。此外，取消了原有制度下的待沖基金、科教項目結轉和財政補助結轉等科目，統(tǒng)一劃歸到累計盈余科目下，按照資金性質進行劃分。其中，科教項目補助結轉現(xiàn)為累計盈余科目下的科教盈余，財政項目補助結轉現(xiàn)為累計盈余科目下的財政項目盈余，財政基本補助則并入到醫(yī)療盈余之下。對凈資產核算科目進行調整的目的是確保專項資金的合理利用，強化過程控制，為預警機制的構建奠定基礎[4]。

（四）對收入管理的影響

在收入管理方面，新的政府會計制度共設置11個收入類核算科目，對原有收入科目進行細化，有利于提升會計核算質量。對于醫(yī)院機構而言，其主要業(yè)務為醫(yī)療服務和醫(yī)療科研活動。與其密切相關的是新制度下設置的醫(yī)療收入、科教收入等核算科目。在醫(yī)療收入科目下，詳細劃分了門急診收入和住院收入等科目，并通過結算差額科目反映醫(yī)院確認應收醫(yī)療款與醫(yī)保實付金額差值，不包括因醫(yī)院違規(guī)治療導致醫(yī)保機構拒付產生的差額。在科教收入科目下設置有科研收入和教學收入等明細科目，根據(jù)合同完成進度來確認醫(yī)院科教收入。此外，在財政撥款收入下，詳細設置了基本撥款收入、項目撥款收入等科目。醫(yī)院在新會計制度下開展收入管理工作，需要根據(jù)業(yè)務實質選擇核算方法，同時要確定合同進度，會在一定程度上增加會計核算難度。

（五）對費用管理的影響

在費用管理方面，新會計制度共設置8個費用核算科目，在原有制度基礎上增加了所得稅費用、經營費用、資產處置費用等5個科目，取消了科教項目支出和財政項目補助支出科目。根據(jù)政府新會計制度的規(guī)定，單位管理費用和業(yè)務活動費用要按性質及經濟分類開展明細核算。其中經費的性質主要包括財政基本撥款、項目撥款和科教經費等。針對原制度中財政資金轉化為醫(yī)院固定資產、無形資產不計入成本核算的問題，為了更加真實的反映醫(yī)院成本信息，采取新制度中按照經費性質進行核算的方法，可以對醫(yī)院的運營績效作出更加準確的評價?？傮w而言，新政府會計制度的實施對醫(yī)院財務管理各個方面都產生了較大影響，也在一定程度上增加了財務管理難度，需要積極對醫(yī)院財務管理作出改進。

三、政府會計制度改革下的醫(yī)院財務管理應對措施

（一）加強財務預算管理

在新的政府會計制度實施下，醫(yī)院應加快財務管理改革，重點加強財務預算管理。在新會計制度中提出收付實現(xiàn)制預算會計管理要求，如果醫(yī)院醫(yī)務屬于預算管理范疇，除了要進行財務會計核算，還要開展預算管理核算，對其進行并行記賬。在此情況下，能夠強化醫(yī)院財務監(jiān)管力度，真實反映其資產負債情況、經營業(yè)績，確保專項資金的預算執(zhí)行。同時也可以為成本核算等工作的開展奠定基礎，確保業(yè)績考評結果的可靠性，充分發(fā)揮預算約束力。在新的政府會計制度下，大部分預算科目可以與財務科目實現(xiàn)對應，但也存在差異的部分。另外，由于財務核算與預算核算基礎不同，會產生時間性差異和永久性差異，需要在《本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表》中進行系統(tǒng)化體現(xiàn)。

（二）完善財務報告制度

醫(yī)院作為新政府會計制度的優(yōu)先試點，需要積極探索綜合財務報告制度的創(chuàng)新路徑，推行雙報告制度，引導醫(yī)院各項業(yè)務的開展回歸其公益性本質。在財務報告方面，主要通過財務報表和相關資料，對特定時間下的醫(yī)院財務狀況作出真實反映，包括財務運行情況、現(xiàn)金流量等。根據(jù)新會計制度要求，在財務報告中應做好附注，加強會計信息披露，同時應編制直接成本表、全成本表等成本報表，強化醫(yī)院成本管理，減少成本浪費問題。在決算報告方面，需要通過醫(yī)院預算收支表、結轉結余表和財政撥款預算收支表等，全面反映醫(yī)院預算收入和支出情況。在編制決算報告的過程中，應根據(jù)新制度要求劃分明細科目，確保預算會計信息準確性。通過完善財務報告制度，加強醫(yī)院財務信息披露，提升會計信息質量。

（三）推行業(yè)財融合管理

為確保新政府會計制度的有效實施，醫(yī)院應同時提升業(yè)務管理能力和財務管理能力，加快業(yè)財融合進程。在新的政府會計制度中已經對醫(yī)院各項財務管理制度作出明確規(guī)范，具體包括財務收支管理、成本管理、會計核算等，對于健全醫(yī)院現(xiàn)代管理制度具有重要意義。醫(yī)院應以此為契機，加快業(yè)財融合改革，實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的有效對接，提高財務信息采集效率，協(xié)調業(yè)務管理工作與財務管理工作的開展過程，從而對財務管理作出實質性的優(yōu)化。在此基礎上，通過樹立管理會計思維，在做好財務報告、決算報告等工作的基礎上，加強對醫(yī)院會計信息的利用，為醫(yī)院財務決策提供科學依據(jù)。通過深化推進醫(yī)院財務管理改革，讓財務管理與醫(yī)院戰(zhàn)略管理深度結合起來，在確保財務穩(wěn)定運行的基礎上為實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標提供更多的支持。

（四）優(yōu)化財務監(jiān)管流程

政府會計制度改革也對醫(yī)院財務監(jiān)督管理工作提出了更高要求，醫(yī)院只有實現(xiàn)財務管理與內部控制、外部審計等工作的有效銜接，才能保證財務管理的規(guī)范化開展。新政府會計制度對許多醫(yī)院會計操作實務作出了改變，在新制度的實施過程中，容易出現(xiàn)會計操作失誤問題。對于這種情況，需要發(fā)揮內部審計工作的作用，通過及時開展監(jiān)督和檢查工作，提前發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正。另一方面，隨著醫(yī)院財務管理范圍的擴展，在實際工作中也容易出現(xiàn)疏漏，需要通過財務監(jiān)管工作的系統(tǒng)化開展，及時查缺補漏，確保醫(yī)院財務系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。在優(yōu)化財務監(jiān)管流程的過程中，需要加快醫(yī)院財務信息化建設，充分發(fā)揮信息化技術的優(yōu)勢，實現(xiàn)新舊賬套數(shù)據(jù)的正確轉換，并依托于信息系統(tǒng)開展監(jiān)督管理，提升會計工作流程的透明化程度。

（五）重視會計人才培養(yǎng)

基于新制度下的醫(yī)院財務管理工作開展需求，應提高對會計人才培養(yǎng)的重視，通過定期開展相關培訓活動，幫助會計人員盡快掌握新政府會計制度的內容，把握好會計科目劃分及核算方法。同時需要加快醫(yī)院財務管理隊伍結構調整，補充在信息環(huán)境下開展財務管理的復合型人才，淘汰長期無法通過培訓考核的人員，提升醫(yī)院財務管理隊伍的整體素質水平。在平時的工作考核中，則應完善激勵制度和獎懲制度，落實醫(yī)院財務管理責任，充分激發(fā)人員工作主動性，從根本上提高醫(yī)院財務管理工作效率，強化財務管理能力。

四、結束語

綜上所述，政府會計制度改革是推動醫(yī)院財務管理創(chuàng)新的重要動力，在新的政府會計制度下，醫(yī)院財務管理應積極改變管理理念和方法，充分發(fā)揮新制度的積極影響作用。通過對現(xiàn)有財務管理體系進行優(yōu)化和改進，加強財務控制能力，真實反映財務運行過程，推動醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展，使其能夠適應新的市場環(huán)境。

參考文獻：

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