倪青?

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，財(cái)務(wù)核算工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和人們對(duì)公共服務(wù)需求的擴(kuò)大，我國(guó)推行了PPP模式和社會(huì)企業(yè)共建基礎(chǔ)設(shè)施，以此實(shí)現(xiàn)多方參與和共贏的創(chuàng)新融資模式。但是，隨著PPP模式的普及與應(yīng)用，其中所涉及到的財(cái)務(wù)問(wèn)題越來(lái)越突出，尤其是在PPP模式下，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)并不完善和規(guī)范，不利于我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的良性發(fā)展?；诖耍疚闹饕獙?duì)PPP模式下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，針對(duì)其存在的問(wèn)題，提出一些建議措施。

PPP模式指的是政府和社會(huì)資本合作融資的模式，政府通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的形式，選擇優(yōu)質(zhì)的社會(huì)資本，并簽訂平等協(xié)議合同，在具體的項(xiàng)目中，明確雙方各自承擔(dān)的責(zé)任，社會(huì)資本主要是負(fù)責(zé)為項(xiàng)目提供公共服務(wù)，而政府則是對(duì)社會(huì)資本提供的公共服務(wù)情況進(jìn)行評(píng)定后支付相應(yīng)的報(bào)酬，通過(guò)這樣的模式，政府和社會(huì)資本都能夠從中獲得相應(yīng)的效益。

在PPP模式下的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了一定的變化，托管模式成為了PPP模式下會(huì)計(jì)核算的主要模式，這一核算模式由政府進(jìn)行投標(biāo)，選擇建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)人，然后由建設(shè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)單位根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的情況來(lái)提供公共服務(wù)，從而獲取相應(yīng)的收益。此外，在PPP模式下，特許經(jīng)營(yíng)模式也成為了賬務(wù)處理的主要模式之一，具體指的是政府與企業(yè)簽訂合同，授予企業(yè)PPP項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)，在規(guī)定期限內(nèi)企業(yè)擁有PPP項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)權(quán)和實(shí)施期，待到了合同規(guī)定事前，則將項(xiàng)目移交給政府部門(mén)，在這一過(guò)程中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要將無(wú)形資產(chǎn)也列入其中進(jìn)行核算。

一、PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究

相比較與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，在PPP模式下的會(huì)計(jì)核算有著較大的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式需要建立在相應(yīng)的基礎(chǔ)理論上，然后對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)作情況進(jìn)行科學(xué)的、有規(guī)律的記錄和分析，之后在將分析結(jié)果充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上，從而真實(shí)的繁育出會(huì)計(jì)主體所發(fā)生或者已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出和收益。而PPP模式下的會(huì)計(jì)核算主體主要是政府或者項(xiàng)目公司，所以在同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，都需要綜合考慮政府和企業(yè)之后才可以進(jìn)行資本核算。而由于政府和企業(yè)合作進(jìn)行的項(xiàng)目工程往往涉及的內(nèi)容較多，而且涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，一定程度上會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的難度，如果在核算過(guò)程中核算方法不合理，則很容易造成一些會(huì)計(jì)核算問(wèn)題發(fā)生，這不利于項(xiàng)目工程的順利實(shí)施。對(duì)此，以下主要從政府和企業(yè)兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，分析PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

（一） 項(xiàng)目企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

PPP模式下項(xiàng)目企業(yè)的會(huì)計(jì)核算涉及到多方面的內(nèi)容，主要包括項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目驗(yàn)收、運(yùn)營(yíng)維護(hù)以及項(xiàng)目移交五個(gè)階段。對(duì)此，以下分別從這五個(gè)階段分析項(xiàng)目企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

1.項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。在PPP項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，首先需要明確項(xiàng)目資產(chǎn)的屬性，但是由于在PPP項(xiàng)目成立之初，所產(chǎn)生的咨詢費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等金額不能夠滿足資本處理的條件，所以往往只能是直接進(jìn)行費(fèi)用化處理。

2.項(xiàng)目建設(shè)與驗(yàn)收階段。項(xiàng)目建設(shè)與驗(yàn)收階段項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要有四個(gè)方面的問(wèn)題：第一，項(xiàng)目企業(yè)對(duì)PPP項(xiàng)目有不同的控制權(quán)，則需要采取不同的會(huì)計(jì)核算方法;第二，PPP模式下項(xiàng)目企業(yè)具有一定的特性經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)在建設(shè)階段，項(xiàng)目企業(yè)是否實(shí)際發(fā)生的建造服務(wù)的核算要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，如果實(shí)際發(fā)生建造服務(wù)，則在確定好具體費(fèi)用之后可以將其費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)來(lái)處理，如果不存在實(shí)際的建造服務(wù)，則需要將長(zhǎng)期應(yīng)收款列入到會(huì)計(jì)建筑成本科目中;第三，PPP項(xiàng)目有一定的融資需求，往往會(huì)將部分可收取的服務(wù)確定為PPP模式，但是在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，所獲得收益主要是固定金額和運(yùn)用費(fèi)用的綜合，如此一來(lái)，項(xiàng)目企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)在判斷收費(fèi)金額時(shí)具有不確定性，是否將其列入“無(wú)形資產(chǎn)”還是“應(yīng)收賬款”的界定變的模糊;第四，在項(xiàng)目建設(shè)階段，如果項(xiàng)目企業(yè)存在借款費(fèi)用，是資本化處理還是會(huì)將其直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，這一定程度上影響了總投資的核算。

3.運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段。在這一階段，項(xiàng)目企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)運(yùn)營(yíng)維護(hù)收入進(jìn)行核算，但是如果在這一方面存在一定的操作空間，核算主體變成投資收益，則會(huì)給項(xiàng)目企業(yè)造成不利的影響。同時(shí)，PPP模式下項(xiàng)目企業(yè)具有一定的特性經(jīng)營(yíng)權(quán)，在這一基礎(chǔ)上在進(jìn)行資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)簽訂的PPP項(xiàng)目合同的年限來(lái)確定資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限，而且如果不考慮產(chǎn)值，將對(duì)特性經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的全部入賬價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)，最終這部分?jǐn)備N(xiāo)也將直接費(fèi)用化處理。

4.項(xiàng)目移交階段。項(xiàng)目移交主要是PPP項(xiàng)目合同到期，項(xiàng)目企業(yè)需要將項(xiàng)目資產(chǎn)移交給政府公共部分，而這一階段，最關(guān)鍵的內(nèi)容便是資產(chǎn)的具體分類(lèi)，需要企業(yè)重點(diǎn)在資產(chǎn)清算時(shí)，要根據(jù)不同階段的資產(chǎn)活動(dòng)情況來(lái)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算，從而形成一套完整的會(huì)計(jì)核算體系，保證市場(chǎng)運(yùn)作系統(tǒng)的健康規(guī)范的進(jìn)行。

二、PPP模式下會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

（一）完善PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

目前，PPP模式發(fā)展仍然處于初期階段，許多方面還存在磨合問(wèn)題，尤其是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則對(duì)于PPP項(xiàng)目核算方式的指引還不夠科學(xué)明確。因此，當(dāng)前首要解決的便是PPP模式下會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則問(wèn)題，從而保證PPP項(xiàng)目核算的可操作性。一方面應(yīng)當(dāng)加快PPP項(xiàng)目相關(guān)的立法工作，并明確相關(guān)主體責(zé)任部門(mén)，落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，解決實(shí)際工作中效率低的問(wèn)題。政府部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督管理，并建立相關(guān)的責(zé)任追究體系，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，保證PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行;另一方面則是在完善PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要明確資產(chǎn)分類(lèi)、計(jì)量方式等問(wèn)題，完善PPP項(xiàng)目范圍的界定，確定PPP項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)，在保證PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行的同時(shí)，又能夠充分發(fā)揮政府公共資本和社會(huì)資本結(jié)合的力量。

（二）明確PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)界限

PPP模式下會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化，還需要進(jìn)一步明確PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)界限。首先，明確PPP項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主體的性質(zhì)、控制范圍以及聯(lián)系程度，然后將PPP項(xiàng)目中不同的產(chǎn)權(quán)主體具體劃分成兩個(gè)核算單元，分別是公營(yíng)和私營(yíng)，然后在進(jìn)行整體的核算;其次，在進(jìn)行PPP項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要對(duì)各個(gè)產(chǎn)權(quán)單位進(jìn)行具體的資源配置和統(tǒng)計(jì)分析，主要依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和所有者權(quán)益六個(gè)要素來(lái)進(jìn)行，從而準(zhǔn)確地反映和核算出各個(gè)產(chǎn)權(quán)單位產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和交易變動(dòng)的情況;最后，在PPP項(xiàng)目協(xié)議結(jié)算時(shí)，要分別對(duì)各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并對(duì)各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行信息披露，真實(shí)地反映出整個(gè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況，確保其與PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致。

（三）細(xì)化分類(lèi)資產(chǎn)，提升可操作性

要想提升PPP項(xiàng)目核算的可操作性，需要明確并細(xì)化資產(chǎn)分類(lèi)。針對(duì)于PPP模式下的金融資產(chǎn)要進(jìn)行嚴(yán)格的把控，避免在處理和使用過(guò)程中出現(xiàn)利潤(rùn)操控的情況。同時(shí)，在PPP模式下的無(wú)形資產(chǎn)處理也要嚴(yán)格把控，避免出現(xiàn)同樣利潤(rùn)操控的問(wèn)題。此外，相關(guān)部門(mén)和財(cái)務(wù)核算人員要加強(qiáng)PPP模式的認(rèn)識(shí)，正確地認(rèn)識(shí)PPP模式的發(fā)展，及時(shí)地掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算過(guò)程中也要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以此保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程

PPP模式下會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變化，為了更好地適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境，還需要不斷完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性。具體而言，在PPP模式下的會(huì)計(jì)核算，主要包括識(shí)別、準(zhǔn)備、采購(gòu)和執(zhí)行建設(shè)等環(huán)節(jié)，所以在完善核算業(yè)務(wù)流程時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的環(huán)節(jié)的具體情況來(lái)進(jìn)行，確保核算流程與項(xiàng)目資本結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目評(píng)估要求相適應(yīng)此外，要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，確保會(huì)計(jì)核算的合理性，如PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的核算，要根據(jù)具體的情況來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，確保財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，保證PPP項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，PPP模式下會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變，同時(shí)在PPP模式大力推行的過(guò)程中，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算分析作用越來(lái)越突出，但是由于涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題較復(fù)雜，且相應(yīng)的規(guī)定還未明確，所以還需要進(jìn)一步完善PPP模式下會(huì)計(jì)核算體系，落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，切實(shí)提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，從而保證項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行和長(zhǎng)效運(yùn)營(yíng)。（作者單位：上海市市容環(huán)境衛(wèi)生汽車(chē)運(yùn)輸處有限公司）