薛文迪 張藝璇

本文概述了新的大數(shù)據(jù)技術于審計中的應用，審計行業(yè)擁有大量且不斷增長的數(shù)據(jù)，而且其種類和準確性也在不斷提高。不同行業(yè)需要不同的大數(shù)據(jù)分析模型和開發(fā)環(huán)境，審計行業(yè)需要加強適合自身特點的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究與開發(fā)。審計數(shù)據(jù)分析可以分為查詢型分析、多維分析和挖掘型分析等類型。大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的預測功能，是把數(shù)字算法運用到海量的數(shù)據(jù)分析上來預測事情發(fā)生的可能性。

在大數(shù)據(jù)時代，不依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)。19世紀以來，當面臨大的樣本量時，人們都主要依靠抽樣來分析總體。如今，科學技術條件已經有了很大的提高。隨著大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，社會科學不再單純依賴于抽樣調查和分析實證數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可以收集過去無法收集到的數(shù)據(jù)，更重要的是，現(xiàn)在可以不再依賴抽樣分析。其次是在大數(shù)據(jù)時代，人們難以尋求事物直接的因果關系，而是深入認識和利用事物的相關關系。人們可以通過找到一個事物的相關關系，幫助其捕捉到事物的現(xiàn)在和預測未來。所以在審計行業(yè)中建立模型對大數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)的研究，不僅能夠擺脫對抽樣分析的依賴還可以運用所有的數(shù)據(jù)之間的相關關系對未來進行一定的預測。本文將分析三種新型大數(shù)據(jù)分析模型：（1）財務困境模型（financial distress modelling），（2）財務舞弊模型（financial fraud modelling），（3）股票市場情緒預測模型（stock market sentiment prediction modelling）。

一、財務困境模型

財務困境模型中的論文使用數(shù)據(jù)挖掘技術來檢測和預測公司的財務困境，并且這些技術也是審計員感興趣的，以協(xié)助他們進行持續(xù)經營評估。

Sun， J.和Li， H. （2008）應用基于決策樹的數(shù)據(jù)挖掘技術來預測財務困境。從135個上市公司對開始，研究人員設計并測試預測模型，以顯示理論上的可行性和實際的有效性。Koyuncugil和Ozgulbas（2012）使用數(shù)據(jù)挖掘方法為中小型企業(yè)設計財務困境預警系統(tǒng)。他們在7000多家中小型企業(yè)中測試該模型，并開發(fā)了許多可用于降低財務風險的風險概況，風險指標，預警系統(tǒng)和財務路線圖。Chen， W. S.和Du， Y. K. （2009）提出了一種不同的方法，并以神經網絡的形式應用數(shù)據(jù)挖掘技術來構建和測試財務困境預測模型。他們使用了68家上市公司的數(shù)據(jù)，證明了他們建模的可行性和有效性。

二、財務舞弊模型

財務舞弊是全球組織和經濟體的一個重要問題。美國注冊舞弊審查員協(xié)會估計，平均來說公司每年會因舞弊而損失5%的收入。這促使研究人員考慮將大數(shù)據(jù)技術應用于舞弊檢測，預測和預防。Chang， R.， Lee， A. （2008）建議使用可視化數(shù)據(jù)分析來交互式地檢查數(shù)百萬銀行電匯交易，他們認為這種方法既可行又有效。相比之下，Abbasi，Albrecht，Vance和Hansen（2012）使用機器學習的專門形式來模擬金融舞弊，它以自適應的方式結合多種機器學習技術的輸出來提高準確性。他們發(fā)現(xiàn)這種方法比其他單一方法更有效。

上述評論表明，盡管金融舞弊的成本在不同案例之間差異很大，并且具有明顯的經濟影響，但目前對于金融舞弊檢測仍停留于理論階段。舞弊模型還有機會利用多個人之間的勾結經常發(fā)生在舞弊案件中的事實。Free， C.和Murphy， P. R. （2015）得出結論，舞弊的社會性質可能有助于識別特點。這些功能可以合并到舞弊模型中，以提高其準確性。

內部審計師也可以使用這些模型來引起對需要調查的情況的關注。監(jiān)察人員也可以使用這些模型來確定舞弊發(fā)生的可能性，以便提供初步確認。

三、股市情緒預測模型

除了上面概述的兩個研究流程之外，第三個流程主要關注股票市場預測。這一研究流程對預測分析特別感興趣，并為管理者和投資者提供投資建議。盡管與審計沒有直接關系，但其關聯(lián)將從大數(shù)據(jù)技術應用于該領域的過程中體現(xiàn)。

許多研究分析了新聞文章，以便進行股票市場預測。Tetlock， P. C.（2007）使用來自華爾街日報熱門專欄的每日內容，發(fā)現(xiàn)當媒體悲觀情緒高漲時股價下跌。此外，異常高或低的媒體悲觀情緒有助于預測高交易量。Alanyali， M.， Moat， H. S.和Preis， T. （2013）發(fā)現(xiàn)，在新聞發(fā)布之前和當天，“金融時報”每日提及股票的數(shù)量與每日交易量正相關。

大數(shù)據(jù)情緒分析在審計方面具有潛在的應用價值。在線新聞，社交媒體和其他在線資源中出現(xiàn)的負面情緒可能會影響基于風險的審計。例如，對某些產品持續(xù)的負面情緒可能會引導審計師檢查產品退貨或保修索賠的準備金。關于客戶的情緒也可能影響審計公司接受或繼續(xù)參與的決定。

四、結語

根據(jù)上述三種新型的審計模型，審計師可以利用大數(shù)據(jù)技術和方法來預測財務困境，并結合他們的專業(yè)判斷，更好地判斷公司未來的財務可行性。納入大數(shù)據(jù)模型有助于在破產前改正代價高昂的錯誤。雖然重點可能放在與持續(xù)經營意見相關的一年預測上，但財務困境模型也可用于更長期的預測，這些較長的預測也可供內部審計師使用。審計師可以利用大數(shù)據(jù)技術和方法來預測財務困境，并結合他們的專業(yè)判斷，更好地判斷公司未來的財務可行性。財務困境模型由內部審計團隊關于預測準確性的意見補充，可為高級管理層和董事會提供有價值的信息。較長期的預測和意見使管理層有更多時間進行戰(zhàn)略性變革，以最大限度地降低財務困境發(fā)生的可能性，這些都是傳統(tǒng)審計模型所不具有的優(yōu)勢。

而在財務舞弊模型中，可以幫助審計人員在進行舞弊風險評估時評估舞弊風險。通過采用當代大數(shù)據(jù)模型，可以幫助審計師提供合理保證整個財務報表是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯誤陳述。目前許多公司對上市趨之若鶩，主要因為上市益處頗多。同時上市也面臨接受會計師事務所的審計，公司的管理層經常會為了提升自己的經營業(yè)績而操縱舞弊，而一些串通舞弊也是會計師事務所最難發(fā)現(xiàn)的。大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展將有效減少會計舞弊，降低重大錯報風險。許多企業(yè)的管理層迫于經營業(yè)績的壓力或受自身利益的驅使聯(lián)合治理層有目的、有針對性地違背國家法律、法規(guī)、政策、制度，違背真實性原則，通過提前確認收入、擴大銷售核算范圍虛增利潤、利用財務報表合并技術進而虛增收入等手段，致使會計信息失真，達到其不可告人的目的。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)更加透明化，很多從前不為人知的信息都公之于眾，在這樣的情況下，通過種種手段來修改會計信息以達到非法目的的行為將會越來越不可行。在CPA審計的過程中，舞弊是較難查出的一個點，很多審計失敗的案例均因舞弊而生，大數(shù)據(jù)的推廣與應用使得舞弊的可能性降低，CPA審計中重大錯報風險就降低，從而為CPA采取恰當合適的審計程序奠定基礎。

通過研究其在其他領域的應用，可以發(fā)現(xiàn)審計中分析的其他潛在風險。例如：對使用模式和任何異常值的了解是否有助于審計團隊了解其客戶及其在計劃審計時面臨的風險？此外，電子郵件使用中的異常值是否有助于內部審計人員識別合規(guī)或控制違規(guī)和未授權活動等風險？情感分析也是通過新穎且有價值的信息為審計服務增加價值的機會。

本文回顧了有關數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)的會計和財務研究。審計在利用大數(shù)據(jù)技術方面進展并不如其他行業(yè)有顯著的應用。但無論客戶公司是否使用大數(shù)據(jù)技術，審計都將大大受益于大數(shù)據(jù)技術的使用。在審計中使用大數(shù)據(jù)技術的機會很多，特別是嚴格的分析程序與傳統(tǒng)的審計技術和專家判斷相結合時。還有很多有前途的審計工具，需要更多的研究。展望未來，開展強有力的大數(shù)據(jù)審計研究是一項挑戰(zhàn)，可以及時更好地為審計實踐提供信息。這包括上面提出的未來研究，評估不同的大數(shù)據(jù)技術在審計環(huán)境中的有效性，以及相關的成本效益分析和研究，這些分析和研究考慮了將大數(shù)據(jù)建模與專家判斷相結合的最佳方法。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）