孫霞

摘 ?要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高，保持職業(yè)懷疑精神，準(zhǔn)確運(yùn)用職業(yè)判斷，是高審計(jì)質(zhì)量的保證。審計(jì)業(yè)務(wù)也因此對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。為了使審計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能更好地從事審計(jì)工作，該文從道德教育、理論教學(xué)、實(shí)踐操作等多個(gè)角度對(duì)培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的職業(yè)判斷能力進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì) ?職業(yè)判斷 ?職業(yè)判斷能力

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2020）01（c）-0231-02

1 ?職業(yè)判斷能力

1.1 職業(yè)判斷的含義

所謂職業(yè)判斷，是指審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)的框架約束下，運(yùn)用自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)一系列審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出的認(rèn)定、評(píng)價(jià)等有依據(jù)的行動(dòng)決策。

1.2 職業(yè)判斷在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

在日常涉及的財(cái)稅、審計(jì)實(shí)務(wù)中，職業(yè)判斷貫穿于業(yè)務(wù)的全過(guò)程、各環(huán)節(jié)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的職業(yè)過(guò)程中，不僅要對(duì)具體會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定做出職業(yè)判斷，還要對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中具體審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)證據(jù)的收集、分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的各個(gè)方面做出判斷，尤其是審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是重中之重。如果說(shuō)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷是初步判斷，那審計(jì)人員的職業(yè)判斷是對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷的再判斷，是更高層次的判斷。

2 ?培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力的必要性

2.1 提升審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是準(zhǔn)則和指南的要求

在2011年修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中提出在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。2014年10月13日，海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)又發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》。該指南對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過(guò)程，影響職業(yè)判斷的質(zhì)量因素等進(jìn)行了闡述和討論，倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷的意識(shí)和能力。

2.2 提升審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是改善審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在需求

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決定著審計(jì)工作的成敗。在實(shí)際工作中，我們的審計(jì)管理體制、審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)工作的方式都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，其中審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵，而提升審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是改善審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在需求。

2.3 有較強(qiáng)職業(yè)判斷能力的審計(jì)人員能更好地適應(yīng)社會(huì)的需求

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)也得到了迅速發(fā)展，但現(xiàn)有的審計(jì)人才遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。一個(gè)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，除了要具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能外，還要具備良好的職業(yè)道德，才能更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。

3 ?教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的手段

3.1 積極的職業(yè)道德教育為培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力提供基礎(chǔ)

雖然準(zhǔn)則和職業(yè)道德指南構(gòu)建了完整的職業(yè)理論體系，為審計(jì)人員更好地運(yùn)用職業(yè)判斷提供了指導(dǎo)，但不可否認(rèn)的是，審計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時(shí)，還是會(huì)受到自身主觀因素的影響。審計(jì)人員只有不受外界各種利益誘惑，不受自己偏好的干擾，才能做出客觀公正、實(shí)事求是的職業(yè)判斷。因此，具備良好的職業(yè)道德、健康的職業(yè)價(jià)值觀是決定學(xué)生以后進(jìn)入審計(jì)行業(yè)能否進(jìn)行有效職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。

在學(xué)生的整個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)階段，需要教師持續(xù)地進(jìn)行職業(yè)道德教育。除了相關(guān)的職業(yè)道德法律法規(guī)理論課程講授外，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)課教學(xué)中，穿插一些有關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德缺失導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行討論和思考。還可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德的專(zhuān)題講座。從多個(gè)渠道加深學(xué)生對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，為其今后走上工作崗位更好地進(jìn)行職業(yè)判斷提供保障。

3.2 多元化理論教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷的思維和意識(shí)

從日常職業(yè)判斷實(shí)務(wù)中看，有些職業(yè)判斷發(fā)生錯(cuò)誤的原因，往往是因?yàn)橄嚓P(guān)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論掌握不全面，或?qū)I(yè)技能不精湛而導(dǎo)致的。如何做出審計(jì)職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)比較抽象的概念。因此，在教學(xué)過(guò)程中，教師應(yīng)該將職業(yè)判斷的思維貫穿始終，促使學(xué)生辯證地掌握理論知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力的思維和意識(shí)。

（1）改變教學(xué)理念，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷的意識(shí)。

職業(yè)判斷是集知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)于一體的一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程。作為一名審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教師，要改變傳統(tǒng)的教學(xué)理念，在平時(shí)的教學(xué)中應(yīng)著眼于引導(dǎo)，要鼓勵(lì)學(xué)生養(yǎng)成善于思考、質(zhì)疑和探索的習(xí)慣，讓學(xué)生“學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)”。使學(xué)生在獲取知識(shí)的同時(shí)更多的是學(xué)習(xí)能力的提高，否則學(xué)生只能機(jī)械地掌握審計(jì)理論方法，不能靈活運(yùn)用，從而影響在具體環(huán)境下對(duì)職業(yè)判斷的運(yùn)用。例如，在講解審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不能就準(zhǔn)則講準(zhǔn)則，讓學(xué)生生搬硬套準(zhǔn)則，而是要求學(xué)生在吃透審計(jì)準(zhǔn)則核心要求的基礎(chǔ)上，掌握如何運(yùn)用準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)交易進(jìn)行判斷和認(rèn)定上下功夫。

（2）改進(jìn)教學(xué)手段，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷的思維。

目前的審計(jì)教學(xué)，特別是審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)，多采用案例教學(xué)法。教師通過(guò)對(duì)審計(jì)案例進(jìn)行分析、推理，從而引出問(wèn)題、形成結(jié)論或提出審計(jì)意見(jiàn)。但由于學(xué)生缺乏對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的參與感和認(rèn)同感，這種灌輸式的案例教學(xué)方式很難激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，難以達(dá)成教學(xué)目標(biāo)。為此，我們應(yīng)積極探索以學(xué)生為中心，注重培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的教學(xué)方法。例如，在審計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)過(guò)程中，可采用問(wèn)題導(dǎo)入式的教學(xué)方法，通過(guò)設(shè)置問(wèn)題情境—學(xué)生自主學(xué)習(xí)—小組合作探究—課堂討論總結(jié)，將審計(jì)理論和審計(jì)案例有效結(jié)合，既調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，又培養(yǎng)了學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷思維起到了很好的效果。

3.3 多方位實(shí)踐教學(xué)提升學(xué)生職業(yè)判斷的能力

學(xué)生的職業(yè)判斷能力是在實(shí)踐教學(xué)中不斷培養(yǎng)出來(lái)的。在實(shí)踐教學(xué)中，學(xué)生將其所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于實(shí)際，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐把職業(yè)判斷思維與意識(shí)轉(zhuǎn)換成職業(yè)判斷能力。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)既包括學(xué)校的實(shí)訓(xùn)室教學(xué)又包括社會(huì)實(shí)踐，兩者缺一不可。

學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)主要通過(guò)仿真實(shí)訓(xùn)室來(lái)實(shí)現(xiàn)。仿真實(shí)訓(xùn)室以企業(yè)為學(xué)習(xí)背景，全面展現(xiàn)該企業(yè)的行業(yè)狀況，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，賬、證、表財(cái)務(wù)信息記錄，會(huì)計(jì)政策和制度等審計(jì)資料。讓學(xué)生參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂，再到審計(jì)計(jì)劃的編制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施。讓學(xué)生根據(jù)可疑的數(shù)據(jù)和審計(jì)線索進(jìn)行追蹤，“穿透式”地查找問(wèn)題、分析問(wèn)題，根據(jù)具體的情況選擇合適的審計(jì)程序和方法，從而培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。

校內(nèi)實(shí)訓(xùn)是仿真練習(xí)，而校外實(shí)踐則是實(shí)賬演練。為了保證學(xué)生校外實(shí)踐的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)校企合作，完善“現(xiàn)代學(xué)徒制”的培養(yǎng)模式?？梢詾閷W(xué)生選擇規(guī)模適中、業(yè)務(wù)量較大且范圍涉及面較廣的實(shí)踐單位，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等。為學(xué)生配備專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)教師，對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

通過(guò)學(xué)校仿真實(shí)訓(xùn)和校外實(shí)賬演練的有機(jī)結(jié)合，極大地培養(yǎng)了學(xué)生的職業(yè)判斷能力，縮短學(xué)生走上工作崗位的適應(yīng)期。

4 ?結(jié)語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)技術(shù)正在不斷地更新和完善，但我們依然不能忽視職業(yè)判斷。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)主席阿諾德·斯奇爾德在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)說(shuō)：“因?yàn)槠髽I(yè)數(shù)據(jù)越來(lái)越全面，審計(jì)人員可以利用客戶有關(guān)業(yè)務(wù)的全部數(shù)據(jù)，此時(shí)進(jìn)行審計(jì)會(huì)更容易。但是，應(yīng)用新技術(shù)也是有風(fēng)險(xiǎn)的，我們不能過(guò)度依賴技術(shù)手段，還是要保持懷疑精神，準(zhǔn)確運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)質(zhì)量?！庇纱丝梢?jiàn)，新技術(shù)將是職業(yè)判斷的助手，職業(yè)判斷永不過(guò)時(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1] 祁金祥，劉志耕.注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)該如何正確進(jìn)行職業(yè)判斷[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018（231）：90-93.

[2] 常艷.審計(jì)教學(xué)中如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014（23）：81-82.

[3] 顧光，王清.基于職業(yè)判斷能力的審計(jì)教學(xué)改革思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（4）：122-123.

[4] 黃瓊.培養(yǎng)職業(yè)判斷能力的審計(jì)教學(xué)實(shí)施路徑探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（8）：110-111.