張文存

【摘 要】成本會(huì)計(jì)在中職會(huì)計(jì)課程體系中占有重要地位，培養(yǎng)中職生的會(huì)計(jì)思維、會(huì)計(jì)視野有很強(qiáng)的作用。

【Abstract】Cost accounting occupies an important position in the secondary vocational accounting course system. Cultivating the accounting thinking and accounting vision of secondary vocational students has a strong role.

【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì);中職;會(huì)計(jì)教育

【Keywords】cost accounting; secondary vocational education; accounting education

【中圖分類號(hào)】G712? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069 （2020） 01-0082-02

1 引言

我國(guó)從周代就有了專設(shè)的會(huì)計(jì)官職，掌管賦稅收入、錢銀支出等財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行月計(jì)、歲會(huì)，由收入確定支出，對(duì)于支出核算已經(jīng)有了涉及。成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)課程體系中占有重要的地位，課程的綜合性強(qiáng)，中職學(xué)生學(xué)習(xí)難度大。但是當(dāng)下，中職學(xué)校會(huì)計(jì)教育中對(duì)于成本會(huì)計(jì)較為弱化。在甘肅通過市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多中職學(xué)校在課程設(shè)置中只開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不開設(shè)成本會(huì)計(jì)，學(xué)生的成本會(huì)計(jì)教育幾乎是空白。會(huì)計(jì)課程體系不健全，中職學(xué)校學(xué)生會(huì)計(jì)思維很難建立起來，學(xué)生對(duì)于成本會(huì)計(jì)知識(shí)一知半解，只知道表面的會(huì)計(jì)核算，不知道深層的會(huì)計(jì)管理，這使學(xué)生將來會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展受到了限制。

成本會(huì)計(jì)的教學(xué)主要涉及工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算和其他行業(yè)成本核算。內(nèi)容有要素費(fèi)用的歸集和分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配、全部的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本核算的方法、其他行業(yè)成本核算、成本會(huì)計(jì)報(bào)表編制等。成本會(huì)計(jì)各部分內(nèi)容對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的都有很深的影響。

2 中職成本會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

2.1 計(jì)算復(fù)雜，公式繁多

如輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，由于輔助生產(chǎn)車間的類型不同，功能不同，所產(chǎn)生的分配方法也不同。有直接分配法，交互分配法，代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法等，每一種方法都有費(fèi)用分配率的計(jì)算公式。又如材料費(fèi)用的分配可以按定額消耗量、定額費(fèi)用、重量、體積等多種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，每種都有不同的適用情況。學(xué)生容易被眾多的方法擾亂思維，難以掌握各種方法的應(yīng)用條件和使用技巧。

2.2 表單量多，關(guān)系復(fù)雜

成本會(huì)計(jì)課程中各種要素費(fèi)用的分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等都是在相應(yīng)的費(fèi)用分配表中進(jìn)行的，費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是在成本計(jì)算單中進(jìn)行分配的。這是與其他會(huì)計(jì)課程不同的地方，學(xué)生在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中接觸的都是業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，最常見的是進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)算，然后編制分錄，而成本會(huì)計(jì)課程大多是以表代賬，表格眾多，表格之間也有聯(lián)系，錯(cuò)綜復(fù)雜，學(xué)生往往難以理解數(shù)據(jù)之間的來龍去脈。

3 中職成本會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀

①隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大學(xué)擴(kuò)招范圍越來越大，導(dǎo)致中職會(huì)計(jì)專業(yè)的生源不僅數(shù)量減少，素質(zhì)更是有所下降。同時(shí)，社會(huì)對(duì)于中職會(huì)計(jì)專業(yè)的需求量也越來越小，學(xué)生就業(yè)口徑也越來越窄。

②現(xiàn)有的課堂教學(xué)方法絕大多數(shù)還是采用粉筆——黑板——教師的“一言堂”的“填鴨式”教學(xué)方法，這種傳統(tǒng)教學(xué)方法存在著許多問題。例如，成本會(huì)計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后關(guān)系來反映成本核算流程的，而這種數(shù)據(jù)的來龍去脈關(guān)系，主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的。由于表格的理解沒有文字理解得明白、直接，同時(shí)，教師又受課時(shí)、黑 板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有成本表格逐一在黑板上用板書進(jìn)行講解，只能一味地從書本上針對(duì)表格解釋某些數(shù)據(jù)在各表格中的關(guān)系，學(xué)生聽起來抽象、枯燥、乏味、不易理解，使得教學(xué)效果不佳。

③實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱，學(xué)生動(dòng)手能力差。成本會(huì)計(jì)是一門理論性與實(shí)踐性都很強(qiáng)的社會(huì)學(xué)科，學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)不能深刻地理解，甚至一知半解;而在進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)及到單位實(shí)習(xí)時(shí)，又覺得無從下手，缺乏發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，這就要求中職學(xué)校教師平常救學(xué)時(shí)要多在培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐操作能力方面下工夫。

4 要素費(fèi)用的歸集和分配對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的影響

勞動(dòng)者利用勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工的過程叫做生產(chǎn)。因此把勞動(dòng)者、勞動(dòng)工具和勞動(dòng)對(duì)象叫做生產(chǎn)要素。生產(chǎn)要素具體包括原材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用、低值易耗品攤銷、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息費(fèi)用、其他費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中利用的各種材料，包括原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等，這些材料的成本都要采用比例分配法分配到具體的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體。教師在會(huì)計(jì)教育中應(yīng)注意到材料分配的重要性。中職會(huì)計(jì)不能僅限于材料的采購(gòu)和發(fā)出，最后材料成本如何分配到產(chǎn)品中去學(xué)生要理解。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購(gòu)買的各種動(dòng)力，如電力、熱力等。外購(gòu)動(dòng)力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如工藝用電力。有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)單位照明用電。要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)用電的類型區(qū)分是計(jì)入生產(chǎn)成本還是制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)動(dòng)力用電歸于生產(chǎn)成本，中職會(huì)計(jì)教育中涉及電的內(nèi)容除管理部門用電計(jì)入管理費(fèi)用之外，其他涉及電的內(nèi)容全部歸為制造費(fèi)用，對(duì)于動(dòng)力用電很少提及。在機(jī)械化程度很高的企業(yè)生產(chǎn)過程中，企業(yè)的用電只考慮照明用電是不科學(xué)的。低值易耗品的核算主要指低值易耗品的攤銷，攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。學(xué)生學(xué)習(xí)了成本會(huì)計(jì)，低值易耗品的攤銷理解起來就會(huì)很容易。低值易耗品攤銷的費(fèi)用要么計(jì)入制造費(fèi)用，最后分配給產(chǎn)品成本，要么計(jì)入管理費(fèi)用從損益中扣除。工資的核算包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的核算，要讓學(xué)生不但理解工資費(fèi)用怎么計(jì)算，而且要知道應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在學(xué)習(xí)中主要圍繞基本生產(chǎn)車間發(fā)生的料工費(fèi)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)成本核算解釋的較少。

5 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的影響

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集涉及很少，不學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)，所以學(xué)生在這一點(diǎn)上有知識(shí)的欠缺。對(duì)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來說，不考慮生產(chǎn)成本的核算是不完整的。輔助生產(chǎn)成本分配的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等。多種分配方法都圍繞著輔助生產(chǎn)車間相互之間分配不分配，以及對(duì)基本生產(chǎn)車間和其他部門生產(chǎn)耗用的核算。使學(xué)生掌握工業(yè)企業(yè)除基本生產(chǎn)車間外，還有輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)。

6 全部的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的影響

完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用通常采用的具體方法包括不計(jì)算在產(chǎn)品方法、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法。采用不同方法的直接后果就是影響完工產(chǎn)品的成本，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)和稅金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中提到了在產(chǎn)品會(huì)影響完工產(chǎn)品的成本大小，但是在具體企業(yè)中如何影響，中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生不學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)是很難理解的。

7 產(chǎn)品成本計(jì)算的方法對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的影響

產(chǎn)品成本計(jì)算的方法包括基本方法和輔助方法。產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法。產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法有分類法、定額法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。這些方法都涉及產(chǎn)品成本計(jì)算的對(duì)象，產(chǎn)品成本計(jì)算期，全部生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配等內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到產(chǎn)品完工入庫(kù)，完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本怎么計(jì)算出來的問題，如果學(xué)生不學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)，這部分內(nèi)容是空白的，那么建立學(xué)生的會(huì)計(jì)思維會(huì)有困難。隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)的記賬工作可以由智能機(jī)器人來完成，那么中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)方向就要調(diào)整，中職畢業(yè)生不僅要會(huì)記賬，而且應(yīng)該向管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。如果當(dāng)中職教學(xué)課程體系中不設(shè)置成本會(huì)計(jì)課程，那么學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生就不懂成本核算，就談不上管理會(huì)計(jì)的分析和發(fā)展。因此，中職學(xué)校開設(shè)成本會(huì)計(jì)課程有其很大的必要性。

8 其他行業(yè)成本核算對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的影響

其他行業(yè)成本核算主要包括農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算、物流企業(yè)成本核算、建筑施工企業(yè)成本核算。中職學(xué)生學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)料工費(fèi)的核算的多，其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算掌握的少，通過其他行業(yè)成本核算的學(xué)習(xí)能夠拓展中職生的會(huì)計(jì)視野，構(gòu)建各類型企業(yè)業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)思維。

總之，中職會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)成本會(huì)計(jì)課程有很強(qiáng)的必要性，如果對(duì)其刪減，將會(huì)對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響，使他們?cè)跁?huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展受限。