常錚

摘要：在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)走勢放緩的大背景下，醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展也受到了一定程度的影響。而新醫(yī)改政策的頒布更是限制了公立醫(yī)院的經(jīng)營收入，醫(yī)院無法再像之前一樣獲得較高的藥品差價。但與此同時，隨公立醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、設(shè)備的更新?lián)Q代，醫(yī)院維持日常運(yùn)營所需的資金不斷在增加，導(dǎo)致醫(yī)院總成本呈現(xiàn)上漲趨勢，實(shí)施全方位的成本管控、提高工作效率成為醫(yī)院應(yīng)對市場變動的主要手段。本文首先概述了全成本核算相關(guān)概念以及成本核算和績效分配之間的關(guān)系，并分析在績效考核中應(yīng)用全成本核算的優(yōu)勢，最后提出加強(qiáng)醫(yī)院成本核算在績效考核中應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;績效考核

一、相關(guān)概念綜述

（一）成本核算定義及其特點(diǎn)

醫(yī)院經(jīng)營中的成本可以分為直接成本和間接成本，而成本核算是指將醫(yī)院各經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各類資源耗費(fèi)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)或?qū)ο筮M(jìn)行歸集和分配。其主要具有以下幾個特點(diǎn)：第一，全過程性。醫(yī)院各科室的工作量、效率、工作質(zhì)量以及設(shè)備和材料的使用情況等最終都會通過直接成本或間接成本反映出來，而全成本核算也是對醫(yī)院各成本開展核算工作，并按相應(yīng)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將總成本進(jìn)行分?jǐn)偂５诙?，全員性。不管是臨床科室還是職能科室，或是行政后勤部門，都應(yīng)算入成本控制中，不設(shè)例外。第三，技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。利用成本核算，醫(yī)院可以將發(fā)生的每一項(xiàng)成本進(jìn)行分解、控制，并在最后進(jìn)行績效核算考核，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

（二）成本核算和績效分配之間的聯(lián)系

首先，績效考核指的是通過科學(xué)的考核方式對人員工作完成情況的、職責(zé)履行情況等進(jìn)行判定，并將結(jié)果回饋給員工的過程。醫(yī)院可以通過績效考核來約束員工的行為，同時也可以通過考核目標(biāo)的調(diào)整來提高員工的工作效率，最終達(dá)到降低成本的目的。而醫(yī)院實(shí)施成本核算也旨在降低醫(yī)院的成本支出。其次，成本核算工作順利開展的重要前提是對醫(yī)院經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和歸集，而這也是績效考核的基礎(chǔ)。

二、績效考核中應(yīng)用成本核算的優(yōu)劣勢

（一）應(yīng)用優(yōu)勢

1.提高考核結(jié)果的有效性。醫(yī)院績效考核的效果很大程度上取決于考核指標(biāo)編制的有效性，為了實(shí)現(xiàn)成本管控，醫(yī)院勢必要在績效指標(biāo)中加入考核各人員在成本管控中所做出貢獻(xiàn)的指標(biāo)，而成本核算將各項(xiàng)成本進(jìn)行分解，為績效考核指標(biāo)的編制提供信息支撐，提高績效指標(biāo)的科學(xué)性，進(jìn)而提高考核結(jié)果的有效性。比如部分醫(yī)院的科室績效已經(jīng)轉(zhuǎn)換為：科室績效=（收入-支出）*分配比例+號費(fèi)+百元消耗+藥品扣款+十大指標(biāo)+單病種、慢性病、臨床路徑獎勵+工作量獎勵。其中，支出為科室直接成本和分?jǐn)偟拈g接成本之和，直接成本是和診療項(xiàng)目對應(yīng)的成本，醫(yī)院可以參考收入的核算看出具體診療項(xiàng)目的運(yùn)營效果。而間接成本的加入使得臨床科室對醫(yī)療資源投入產(chǎn)出比有更切身的感知和反饋。另外，百元消耗核算方法為[科室上月收入*消耗定額-（衛(wèi)生材料+其他材料+低值易耗材料+氧氣費(fèi)50%）]*30%，若百元消耗超支就扣款，節(jié)約則獎勵，從而鼓勵科室加強(qiáng)成本控制。

2.優(yōu)化醫(yī)院資源配置。成本核算可以幫助醫(yī)院將各項(xiàng)成本合理分?jǐn)偟礁骺剖?，績效考核可以進(jìn)一步考核各員工在診療中的效率，并通過嚴(yán)明的賞罰制度來加強(qiáng)成本控制。由此來說，將成本核算和績效考核結(jié)合起來可以有效地提高各科室職員節(jié)約成本的意識、資源利用率，比如在病床的周轉(zhuǎn)率上，由于當(dāng)前醫(yī)院各科室的工作效率和科室診治病人有很大關(guān)系，工作效率的提升將會縮短平均住院日，增加科室診治量，從而加快病床周轉(zhuǎn)率，提高醫(yī)療資源的利用效率。

3.提升醫(yī)療服務(wù)水平。通過嚴(yán)格的績效考核制度，醫(yī)院可以加強(qiáng)各科室節(jié)約成本的意識，有利于成本管控工作的進(jìn)行。而對工作效率的要求也會激發(fā)人員工作的積極性，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)水平的提升。

（二）應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性得不到保障

當(dāng)前，大部分醫(yī)院開展成本核算和績效考核都是基于財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但對財(cái)務(wù)管理的忽視使得數(shù)據(jù)的錄入、加工過程缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，無法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，管理人員基于財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析出的醫(yī)院收支以及經(jīng)營情況等也容易偏離實(shí)際，進(jìn)而影響到成本核算和績效考核的有效性，管理層所制定的管理制度也和實(shí)際需求出現(xiàn)偏差，增加醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.成本核算的歸集和分?jǐn)偞嬖陔y度

當(dāng)前，醫(yī)院所實(shí)施的新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度將重心從核算轉(zhuǎn)型管理，但醫(yī)院財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的不足、制度的不完善導(dǎo)致其在費(fèi)用的劃撥上存在主觀臆斷問題。同時，醫(yī)院成本核算科目受到會計(jì)科目的變化而變化，分?jǐn)傁禂?shù)、規(guī)則同樣都和以往不同，對于財(cái)務(wù)人員的能力提出了較高的要求，而當(dāng)前醫(yī)院也處于財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型期間，新的管理制度、管理模式還不成熟，財(cái)務(wù)人員在作業(yè)時難免會按照舊習(xí)慣進(jìn)行，而且醫(yī)院對于成本核算的重視并未達(dá)到該有的高度，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算的歸集和分?jǐn)偞嬖谝欢ǖ碾y度，進(jìn)而影響到績效指標(biāo)的編制。

三、加強(qiáng)成本核算在績效考核中應(yīng)用的措施

（一）完善績效考核制度

醫(yī)院想要將成本核算融入到績效考核中，構(gòu)建科學(xué)的績效考核制度是首要任務(wù)。在績效指標(biāo)的編制過程中，首先醫(yī)院要遵循“按勞分配、效率優(yōu)先”的原則，再以“工作效率、管理效能、服務(wù)質(zhì)量、勞動紀(jì)律”四個方面的各項(xiàng)重要指標(biāo)進(jìn)行全方位考核，考核結(jié)果作為衡量績效工資的依據(jù)。其次，統(tǒng)一各項(xiàng)收入、成本的界定和核算方式，然后按照比例將各項(xiàng)成本分?jǐn)偟礁骺剖铱己巳藛T，提高績效考核的有效性。

（二）以績效來加強(qiáng)分?jǐn)偟暮侠硇?/p>

醫(yī)院的成本核算涉及到各經(jīng)濟(jì)活動，成本分?jǐn)傒^為復(fù)雜，而醫(yī)院可以利用績效評價來對成本的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解，并對項(xiàng)目中導(dǎo)致成本較高的原因進(jìn)行分析，從而保證分?jǐn)偟暮侠硇?，并幫助管理人員及時采取科學(xué)的措施降低成本。比如，由于人員專業(yè)能力較弱，不了解發(fā)票時效性，導(dǎo)致認(rèn)證過期，從而導(dǎo)致材料成本增加，減少了醫(yī)院利潤，而利用績效考核可以分析出該項(xiàng)目資金節(jié)源失敗的原因，將成本合理分?jǐn)偟皆撊藛T。同時，利用考核獎罰制度還可以提高該員工的工作認(rèn)真度和自身業(yè)務(wù)的認(rèn)知水平，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院成本管控水平的提升。

（三）設(shè)置三層次的成本核算

在加強(qiáng)成本核算的有效性上，醫(yī)院可以通過三層成本核算法來實(shí)現(xiàn)。首先，第一層成本核算是整體核算，將醫(yī)院經(jīng)營產(chǎn)生的總成本劃分到各科室，進(jìn)而進(jìn)行細(xì)化管理。第二層是指部門核算，以科室、部門成本為基礎(chǔ)，開展成本分解、分?jǐn)偣ぷ?。第三層是按?xiàng)目劃分成本，比如按醫(yī)療項(xiàng)目來進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

（四）完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)對會計(jì)核算的監(jiān)管

內(nèi)部控制可以幫助機(jī)構(gòu)規(guī)范各員工行為以及各活動的運(yùn)行等，所以醫(yī)院可以通過進(jìn)一步完善內(nèi)部控制來加強(qiáng)對會計(jì)核算工作的管制，使其嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，并將各部分權(quán)責(zé)落實(shí)到具體個人，確保核算到每一筆資金，規(guī)避成本核算過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在完善內(nèi)部控制時也可以從風(fēng)險(xiǎn)控制出發(fā)，借助風(fēng)險(xiǎn)識別來檢測單位內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，再通過風(fēng)險(xiǎn)評估來分析影響大單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，由管理人員針對性地進(jìn)行整改、完善。

（五）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

將成本核算應(yīng)用到績效考核需要財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力將直接影響到成本核算的應(yīng)用效果，所以，醫(yī)院還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)。首先，樹立正確的財(cái)務(wù)管理思想，加強(qiáng)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理。其次，邀請專業(yè)人士定期對財(cái)務(wù)人員開展專業(yè)知識、管理知識等的培訓(xùn)，及時更新醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的知識儲備，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)型、管理型財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前的時代背景下，新醫(yī)改政策等制度給醫(yī)院的發(fā)展帶來了較大的機(jī)遇，但同時也對醫(yī)院內(nèi)部管理水平提出了較高的要求，加強(qiáng)成本管控以及人才儲備是醫(yī)院提高自身競爭力的重要手段。在加強(qiáng)成本核算在績效考核中的應(yīng)用時，醫(yī)院可以從完善績效考核制度、以績效來加強(qiáng)分?jǐn)偟暮侠硇?、設(shè)置三層次的成本核算、完善內(nèi)部控制以及加強(qiáng)人才培養(yǎng)五方面來采取措施，推動醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。

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