國萃

隨著國家對審計工作的高度重視，企業(yè)也日趨重視內(nèi)部審計工作。但現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置，工作方法手段，人員配備和工作著力點幾個方面作者認為應(yīng)加快轉(zhuǎn)變速度，加強與經(jīng)濟體制相匹配。本文簡要論述了筆者作為內(nèi)審人員關(guān)注到的內(nèi)部審計發(fā)展需關(guān)注的幾項重點，供同行業(yè)內(nèi)審人員參考。

2018 年 5 月 23 日中央審計委員會召開第一次會議，習近平總書記發(fā)表了重要講話，要求改革審計管理體制，組建中央審計委員會，這是加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。要求做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。同時強調(diào)加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力，這為新時代內(nèi)部審計工作指明了方向。隨著國家對審計工作的高度重視，企業(yè)也日趨重視內(nèi)部審計工作。但現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置，工作方法手段，人員配備和工作著力點幾個方面作者認為應(yīng)加快轉(zhuǎn)變速度，加強與經(jīng)濟體制相匹配。

一、企業(yè)內(nèi)部審計存在的普遍問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方面

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條，“單位應(yīng)當保障內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依法依規(guī)獨立履行職責”， 但現(xiàn)在部分企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置還存在不能完全獨立于其他職能部門，而是與其他職能部門相交叉的現(xiàn)象。就筆者所屬企業(yè)為例，內(nèi)部審計部門隨著國家政策的調(diào)整不斷調(diào)整機構(gòu)設(shè)置，先后與紀檢、監(jiān)察、法務(wù)等不同業(yè)務(wù)部門合署辦公?，F(xiàn)在一般大中型國企的一級內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置相對獨立，但在管理和考核等方面也未做到完全獨立。下屬二級企業(yè)內(nèi)審工作通常與其他有監(jiān)督職能的業(yè)務(wù)合并，雖然這些業(yè)務(wù)都具有監(jiān)督職能，但在管理和實際開展工作中會出現(xiàn)一系列問題。例如不同監(jiān)督工作內(nèi)容不同、重點不同、所需人員專業(yè)也不同，合并后的部門管理人員要同時具有多種專業(yè)能力很難，這就影響了工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計工作方法手段

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步， 企業(yè)要求內(nèi)部審計的職能早已不在是簡單的查賬， 而是涉及到業(yè)務(wù)的方方面面，既要考查真實性，又要考核經(jīng)濟性、效率性、效果性?，F(xiàn)代信息化辦公已經(jīng)普遍開展，辦公系統(tǒng)信息化、財務(wù)管理信息化等早已普遍應(yīng)用，但審計信息化開展工作還未真正實施，少數(shù)的內(nèi)部審計人員也只采用了簡單的可以采集財務(wù)數(shù)據(jù)的審計軟件，還不能達到高效的審計。所以需要與之相配套的審計信息化產(chǎn)品，不僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)采集， 而應(yīng)拓展到對各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、審核、分析、對比。

（三）內(nèi)部審計人員的配備

現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)審人員主要存在綜合業(yè)務(wù)能力缺乏和人員不足的情況。由于內(nèi)審人員主要以財務(wù)轉(zhuǎn)崗為主，所以存在專業(yè)限制，并且隨著審計信息化業(yè)務(wù)的開展，懂財務(wù)、法律、工程又熟悉計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計人員更是少之又少。同時由于機構(gòu)設(shè)置、崗位限制等原因存在人員配備不足的問題。

（四）審計項目的開展

從 20 世紀初，經(jīng)濟責任審計制度廣泛推廣，到現(xiàn)今內(nèi)部審計工作依然以經(jīng)濟責任審計為主，專項審計開展較少。并且較多關(guān)注離任審計，任中審計開展不足。時間上主要還是事后審計，事中的監(jiān)督較少，以及對新業(yè)務(wù)產(chǎn)生的新風險關(guān)注不足。審計內(nèi)容的關(guān)注點還不能很好的匹配經(jīng)濟體制的調(diào)整。

二、企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方向的重點

根據(jù) 2018 年新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)職責的十二條規(guī)定中，應(yīng)重點關(guān)注三點，一是對“國家重大政策措施情況的審計”，達到保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，促進企業(yè)合法合規(guī)高質(zhì)量發(fā)展的目的;二是對“發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況的審計”，要求內(nèi)審與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，監(jiān)督與服務(wù)并重，提供增值服務(wù);三是對“內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計”，要求內(nèi)審服務(wù)企業(yè)防范風險、完善治理、提升價值。這為現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作指明了方向，要求內(nèi)部審計工作應(yīng)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，在充分發(fā)揮監(jiān)督作用的基礎(chǔ)上提供增值服務(wù)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作者認為應(yīng)重點關(guān)注以下幾點， 完善的內(nèi)部審計制度，科學合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威性，內(nèi)審人員的綜合能力，高效的審計信息化手段，以及隨著經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)審工作機制的創(chuàng)新能力。

（一）完善內(nèi)部審計制度，保障執(zhí)行到位

建立健全內(nèi)部審計制度，是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的必然要求。建立健全內(nèi)部審計制度有利于規(guī)范內(nèi)部業(yè)務(wù)活動、降低風險隱患、促進科學決策，進而不斷促進提高內(nèi)部治理水平，同時促進黨風廉政建設(shè)，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。建立健全內(nèi)部審計制度，是審計實現(xiàn)監(jiān)督“全覆蓋”的客觀需要，減少審計監(jiān)督盲區(qū)，有力拓展審計監(jiān)督深度和廣度。審計工作的原則首先是有據(jù)可依，這樣才能夠保障整合內(nèi)部審計人力資源，充分運用內(nèi)部審計工作成果，提升內(nèi)部審計工作水平和服務(wù)能力，防范審計風險、提高工作效率。

內(nèi)部審計在促進國家政策方針的貫徹落實、維護國有資產(chǎn)的安全完整、推進黨風廉政建設(shè)等方面具有重要作用。有效規(guī)范內(nèi)部審計職責的履行，為推動內(nèi)部審計工作提供有力的制度保障。加快制度建設(shè)，創(chuàng)新工作思路，加強對內(nèi)部審計工作的調(diào)查研究，梳理存在的問題，解決調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)的重點難點問題，積極探索審計工作的方式途徑，增強內(nèi)部審計的效率。

2018 年新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署 11 號令）的第三章第十二條，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，履行 12 項職責。對比 2003 年發(fā)布的《規(guī)定》，對內(nèi)部審計的職責進行了全面的修改完善。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新時期對內(nèi)部審計工作的職責規(guī)定修改完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。

（二）升級管理模式，完善機構(gòu)設(shè)置

審計署 11 號令為進一步強化內(nèi)部審計獨立性，主要從兩個方面予以規(guī)范。一是規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責的機構(gòu)應(yīng)當在單位黨組織、董事會（或者主要負責人） 直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作”，明確“國有企業(yè)還應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內(nèi)部審計工作”，健全保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導(dǎo)機制。二是建立健全內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護制度。

規(guī)定明確了國有企業(yè)應(yīng)建立總審計師制度。并且在國資委印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)開展總審計師試點工作的通知》（國資廳發(fā)財管（2018）43 號）中積極倡導(dǎo)和推動建立總審計師制度，設(shè)立總審計師，建議有條件的單位結(jié)合自身實際，在符合法律要求的前提下，探索建立總審計師制度，采取總審計師履職相適應(yīng)的模式。

審計署 11 號令第十五條關(guān)于“下屬單位、分機構(gòu)較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的單位，其內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對全系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督”，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮集團統(tǒng)帥、引領(lǐng)作用，加強本系統(tǒng)內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)、資源統(tǒng)籌、業(yè)務(wù)規(guī)范、條件保障等工作。筆者認為集團公司可以探討建立集團審計集中管理模式，或?qū)徲嬋藛T委派制，可借鑒財務(wù)集中管理或財務(wù)人員委派制的相關(guān)規(guī)定，更有利于保障內(nèi)審工作的獨立開展。

（三）提升審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力

內(nèi)部審計人員要有專業(yè)的素養(yǎng)，加強自身建設(shè)，按照國家要求“努力建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍”。

1.培養(yǎng)審計復(fù)合型人才。培養(yǎng)合格的審計人員隊伍，不僅要求審計人員應(yīng)具備扎實的審計知識和廉潔的政治紀律， 更要求審計人員與時俱進，向?qū)徲嫃?fù)合型人才轉(zhuǎn)變，隨著計算機審計技術(shù)的推廣和審計信息化的推進，迫使審計人員在信息化知識的學習上要不斷下功夫，既要精通財會知識、審計知識，又要掌握計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識。加大計算機審計學習的內(nèi)容和力度，不斷提高信息化知識素養(yǎng)和計算機審計操作技能，鍛煉和培養(yǎng)自身使用和開發(fā)計算機審計技術(shù)和審計方法的能力，為審計事業(yè)發(fā)展提供可靠的保證。

2.注重加強隊伍建設(shè)，嚴抓教育培訓。積極拓展內(nèi)審人員視野，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，可以用走出去，請進來， 多學習、多交流的方法。例如分類開展培訓活動，有計劃地開展內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)交流活動，提升內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力。

3.企業(yè)要提供必要的支持和保障。搭建平臺，開展內(nèi)部審計理論研究、工作交流。審計是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進企業(yè)治理現(xiàn)代化的進程中具有十分重要的作用。審計工作專業(yè)性強，要培養(yǎng)造就高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍，企業(yè)要提供必要的支持和保障。例如結(jié)合企業(yè)實際同時參考審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會或地方內(nèi)部審計協(xié)會每年發(fā)布的研究課題，確定企業(yè)每年的研究課題，推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展。同時組織開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作交流，互相交流經(jīng)驗做法，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作整體推進。

（四）全面開展審計信息化建設(shè)

社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，使得審計工作面臨許多新情況、新問題，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)越來越不能滿足現(xiàn)有審計工作的需要，審計對象的信息化要求審計手段必須信息化。審計如果無法識別新環(huán)境下的風險、問題，就無法發(fā)揮審計作用。

第一次全國審計會議習近平總書記指出，“要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。審計信息化，指的是在審計中充分利用信息技術(shù)并深入運用信息系統(tǒng)進行審計，以計算機應(yīng)用為基礎(chǔ)，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)互連，對被審計事項在線實時或遠程審計、監(jiān)控。這是審計手段質(zhì)的提升， 把審計人員從傳統(tǒng)的手工記錄數(shù)據(jù)、分析對比中解放出來， 并且發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)手工審計手段條件下無法發(fā)現(xiàn)的問題，高效的完成審計工作，極大的提高審計工作質(zhì)量。審計信息化的開展，也是動態(tài)審計和遠程審計必要的基礎(chǔ)。

（五）審計重點應(yīng)與社會經(jīng)濟發(fā)展相匹配

1.拓展審計廣度和深度，加大審計創(chuàng)新力度

2018 年全國第一次審計會議精神指出，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經(jīng)濟社會運行中各類風險隱患揭示力度，加大對重點民生資金和項目審計力度。2019 年中央審計委員會召開了第二次會議，堅持和發(fā)展中國特色社會主義審計制度，加強對經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的審計監(jiān)督，是實現(xiàn)黨的十九大確定的宏偉目標的重要保證。要推進審計全覆蓋，努力做到?jīng)]有有監(jiān)督盲區(qū)。進一步加大對重點業(yè)務(wù)的審計力度。要增強審計監(jiān)督效能。今后任務(wù)更加艱巨，需要加大審計創(chuàng)新力度，盤活資源。向統(tǒng)籌要效率，靠創(chuàng)新提效能。

兩次會議都重點提出審計的廣度和深度，以及審計重點。企業(yè)的內(nèi)審目標也應(yīng)做到業(yè)務(wù)全覆蓋，監(jiān)督無盲區(qū)，工作有重點。例如重點關(guān)注企業(yè)風險點，尤其關(guān)注虧損企業(yè)、虧損項目，做到情況清、原因明，建議準。要按照“虧損責任不劃清不放過、虧損原因不找準不放過、問題線索不查出不放過”的標準，確保問題追查到底，責任落實到人。發(fā)揮規(guī)范企業(yè)管理，提高管理效能的作用，監(jiān)督實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

2.新形勢下經(jīng)濟責任審計制度的新要求

經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。2010 年 10 月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，在推動經(jīng)濟責任審計工作深化發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。為適應(yīng)新形勢新要求，完善經(jīng)濟責任審計制度，2019 年7 月 7 日，中辦、國辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，這個規(guī)定與 9 年前的舊規(guī)定相比較發(fā)生了重大變化。一是審計項目組織管理方面，規(guī)定國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的的重要情況要向同級審計委員會報告;二是在審計范圍方面，國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員范圍進一步明確，由法定代表人變?yōu)橹饕I(lǐng)導(dǎo)人員（包含黨政主要領(lǐng)導(dǎo)人員）;三是國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，是在吸收 2014 年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》的基礎(chǔ)上制定的，包括八類內(nèi)容：貫徹落實經(jīng)濟決策部署、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、重大經(jīng)濟決策、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制、財務(wù)真實合法效益情況、境外資產(chǎn)管理等、黨風廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)、審計整改等;四是審計時點方面，從任中審計和離任審計并重到強調(diào)以任中審計為主;五是責任界定方面，由三種責任修改為兩種責任，直接責任、領(lǐng)導(dǎo)責任，刪除主管責任;六是審計結(jié)果方面，單獨設(shè)置審計結(jié)果運用章節(jié)。明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位存在的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理處罰的，由審計機關(guān)在法定職責范圍內(nèi)作出審計決定。

規(guī)定深入貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任，既強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。

（六）加強審計成果運用，充分發(fā)揮監(jiān)督合力

1.積極推動內(nèi)部審計整改工作力度，加大審計成果運用。中央審計委員會第一次全體會議習近平總書記提出“審計就像體檢，不僅是為了查病，更是為了治已病、防未病?！?被審計單位應(yīng)認真整改審計查出的問題，深入研究和采納審計提出的建議，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。同時內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立問題臺賬，建立審計問題整改機制，加大對審計問題的跟蹤檢查。

2.完善追責問責機制。按照《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法（試行）》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會令第37 號），為推進企業(yè)合規(guī)管理，推動高質(zhì)量發(fā)展，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)建立追責問責機制，完善制度和程序。

3.各部門要加強協(xié)作配合，要健全完善經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度。把內(nèi)審監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來，形成監(jiān)督合力。要做好常態(tài)化的“經(jīng)濟體檢”工作。注重在干部選拔、考核中運用審計結(jié)果，發(fā)揮監(jiān)督合力。開展常態(tài)化的“經(jīng)濟體檢”，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部的體檢，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，促進工作。

內(nèi)部審計工作開展三十多年來，隨著國家經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變也在不斷轉(zhuǎn)變工作重點，已經(jīng)成為提升企業(yè)管理的重要組成保障。內(nèi)部審計是全面風險管理的最后一道防線，為企業(yè)遵守國家財經(jīng)法規(guī)、促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、保障企業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。隨著社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)經(jīng)營管理進一步提升，內(nèi)部審計也會更加科學規(guī)范。（作者單位：中煤地質(zhì)集團有限責任公司）