張晨

在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，國(guó)家稅收法律法規(guī)更趨完善和細(xì)化，企業(yè)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)既遵從會(huì)計(jì)制度又遵從稅法的難度加大，國(guó)家、地方、各行業(yè)主管部門從各自角度出發(fā)制定出臺(tái)的政策之間難免會(huì)產(chǎn)生沖突，這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。本文針對(duì)煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、風(fēng)險(xiǎn)控制中需要遵循的相關(guān)原則進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上對(duì)煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題形成原因進(jìn)行了思考，對(duì)企業(yè)目前針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要采取的防范措施進(jìn)行探究，希望能為提升煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供可參考的意見。

一、引言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的防范對(duì)煙草企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具備深遠(yuǎn)的意義。鑒于此，首先煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)管理部門及其稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際開展工作的過程中必須要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性有明確認(rèn)識(shí)，其次省級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)層必須從思想上對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性給予高度重視，大力推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系建設(shè)，這樣才能讓企業(yè)有效規(guī)避在經(jīng)營(yíng)管理過程中遇到的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，最大程度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，全面促進(jìn)煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念及基本原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，即企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式為因企業(yè)沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。煙草行業(yè)作為連續(xù)四年上繳財(cái)政超萬億的國(guó)家重要稅收來源，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理樹立誠(chéng)信納稅的企業(yè)形象對(duì)維護(hù)專賣體制的存續(xù)以及行業(yè)聲譽(yù)尤顯重要。財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)管理部門要嚴(yán)格遵循“兩個(gè)至上”的行業(yè)價(jià)值觀，在遵守國(guó)家相關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)合理的方式針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面的識(shí)別分析和評(píng)估，將煙草企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在最低程度。否則會(huì)對(duì)煙草行業(yè)的社會(huì)形象以及企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，由此也會(huì)直接影響國(guó)家對(duì)煙草行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略甚至危及煙草專賣體制的存續(xù)。

對(duì)于煙草企業(yè)來說在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中必須要嚴(yán)格遵循以下基本原則：遵循守法誠(chéng)信原則，從省公司總經(jīng)理到基層普通員工都必須要以“兩個(gè)至上”為共同價(jià)值觀，提高政治站位以國(guó)家利益至上為最高目標(biāo)，不斷強(qiáng)化全行業(yè)對(duì)稅務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和普及提升企業(yè)稅法遵從度。從與每個(gè)職工個(gè)人利益相關(guān)的個(gè)人所得稅到與營(yíng)銷部門有關(guān)的增值稅消

費(fèi)稅再到與后勤采購(gòu)部門有關(guān)的車船稅房產(chǎn)稅印花稅宣傳普及稅法，營(yíng)造干部職工人人懂稅法人人守稅法的良好風(fēng)氣。遵循系統(tǒng)性原則，省級(jí)煙草企業(yè)要從整體的角度出發(fā)制定科學(xué)合理的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，用科學(xué)的體系管理方法讓全員全部門都參與到全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系中來，爭(zhēng)取將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。遵循可操作性原則， 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的制定必須要保證各項(xiàng)內(nèi)部控制措施具有可操作性，要緊密結(jié)合企業(yè)內(nèi)部狀況外部環(huán)境的實(shí)際狀況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不能出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施與企業(yè)實(shí)際狀況脫節(jié)的現(xiàn)象，在具體制定出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案之后，要在企業(yè)實(shí)際的涉稅管理工作中全面執(zhí)行，以此來保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

三、 煙草企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因分析

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡漠

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在針對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理控制的過程中，主要是針對(duì)資金、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)等幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理控制，但是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面缺乏基本的控制防范意識(shí)，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的危害以及影響認(rèn)識(shí)不夠全面。

（二）企業(yè)重大決策的影響

煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上會(huì)直接受到企業(yè)為完成上級(jí)或地方某一特定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而做出的重大決策的影響， 是當(dāng)前企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。企業(yè)在做出重大決策前沒有進(jìn)行稅收籌劃不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本增加的風(fēng)險(xiǎn)，而且也容易使企業(yè)產(chǎn)生稅收法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不完善

不少煙草企業(yè)目前尚未做到結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況建立起完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作主要關(guān)注經(jīng)營(yíng)決策流程合規(guī)審計(jì)尚未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)納入內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不能以企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)針對(duì)企業(yè)的管理流程實(shí)施全面的檢查和評(píng)估。

（四）企業(yè)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)掌握跟不上法律法規(guī)更新的步伐

近年來隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收征管不斷改革創(chuàng)新，國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)更加完善更新修訂的速度也在逐漸加快，因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的熟練掌握稅法的能力提出了更高要求。如果不能掌握最新的稅收法律法規(guī)必然造成企業(yè)稅法的遵從度下降形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅收法律法規(guī)的完善稅會(huì)差異日趨加大，使煙草企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理過程中的涉稅管理更加困難復(fù)雜。財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不但要遵守會(huì)計(jì)法規(guī)同時(shí)也要考慮遵從稅法，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。

四、企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（一）完善煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的目標(biāo)和架構(gòu)設(shè)置

煙草商業(yè)企業(yè)針對(duì)稅務(wù)管理體系方面，首先省級(jí)公司層面要對(duì)區(qū)縣級(jí)公司的稅務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行明確設(shè)置。從本質(zhì)上講，稅務(wù)管理并不是要達(dá)到零稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，而是要通過企業(yè)不斷強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與制衡機(jī)制以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。省級(jí)公司應(yīng)當(dāng)基于與對(duì)口省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作溝通的需要以及對(duì)企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)管理狀況的全面分析，以此為基礎(chǔ)決定是否設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位或?qū)I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門并且建立形成一整套完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。于此同時(shí)還可以通過聘請(qǐng)第三方專業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀精確評(píng)估提出解決放案，有效提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析與應(yīng)對(duì)水平

企業(yè)在實(shí)際應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，要充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，采取相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等手段實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效化解。煙草商業(yè)企業(yè)在實(shí)際開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素等相關(guān)方面信息的有效收集是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別成功與否的關(guān)鍵，企業(yè)要利用對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失清單、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、風(fēng)險(xiǎn)因素分析以及因果分析等手段來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別。與此同時(shí)還要針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生的可能性進(jìn)行全面評(píng)估，考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的成本因素可以針對(duì)具體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施從高到低的等級(jí)劃分并且制定不同級(jí)別的防范措施，避免全面出擊大水漫灌式的低效管理。

（三）強(qiáng)化企業(yè)日常核算和納稅申報(bào)管理工作

煙草商業(yè)企業(yè)在實(shí)際日常納稅申報(bào)的過程中，要嚴(yán)格的按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)國(guó)家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行精準(zhǔn)把握，不僅要充分保障企業(yè)的稅后利潤(rùn)以及基本的納稅人義務(wù)，讓企業(yè)的稅務(wù)成本以得到有效控制并有效提升企業(yè)的辦稅效率，還要堅(jiān)決杜絕違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象。例如，企業(yè)在實(shí)際日常會(huì)計(jì)報(bào)銷的過程中，要充分結(jié)合企業(yè)的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)收到的各類發(fā)票的合法性、合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，堅(jiān)持驗(yàn)真防偽杜絕不合規(guī)不合法的票據(jù)流入;在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的核算中，結(jié)合企業(yè)所得稅和增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的主營(yíng)卷煙銷售收入以及各項(xiàng)非煙收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行精確把控。

（四）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

煙草商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中持續(xù)不斷強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度是行之有效的一種控制手段。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主要是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理流程的進(jìn)一步優(yōu)化，并以不斷降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理制度。首先，企業(yè)必須要充分保證稅務(wù)登記、變更管理、稅務(wù)核算、申報(bào)、發(fā)票管理以及稅務(wù)信息系統(tǒng)等相關(guān)的涉稅管理制度得到完善的建設(shè)。其次，要針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)涉稅失誤由審計(jì)部門定期在省級(jí)公司管轄范圍內(nèi)開展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，充分利用定量以及定性相結(jié)合的方法，針對(duì)省級(jí)公司及區(qū)縣級(jí)公司企業(yè)稅務(wù)管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行深度挖掘，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)消除。最后，企業(yè)要充分結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、市場(chǎng)特征以及國(guó)家稅務(wù)政策等狀況，針對(duì)當(dāng)前的各種稅務(wù)管理實(shí)務(wù)進(jìn)行梳理并制定切實(shí)可行的實(shí)務(wù)操作規(guī)范下發(fā)執(zhí)行，并根據(jù)實(shí)際執(zhí)行狀況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而形成一套合理、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

五、結(jié)語

總而言之，對(duì)于企業(yè)來說稅務(wù)管理工作是其日常經(jīng)營(yíng)管理中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由多種因素相互交織影響而產(chǎn)生的，在實(shí)際開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制管理的過程中財(cái)務(wù)、審計(jì)及相關(guān)的稅務(wù)管理崗位應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況、行業(yè)特征、自身管理結(jié)構(gòu)、稅務(wù)環(huán)境等對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，不斷調(diào)整控制流程強(qiáng)化控制方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平的有效提升，保證國(guó)家的財(cái)稅收入維護(hù)煙草行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：天津市煙草專賣局財(cái)務(wù)處）