李群英

從我國(guó)當(dāng)下行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，其以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)展開(kāi)的會(huì)計(jì)核算體系隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展已然不能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的需要。從不同的角度分析可得，收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算中存在著諸多弊端。相比較而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用能夠在一定程度上提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理的水平。本文以收付實(shí)現(xiàn)制在行政事業(yè)單位中存在的弊端進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用狀況和趨勢(shì)來(lái)對(duì)這一制度融入會(huì)計(jì)核算的可行性進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的合理化建議助推權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出了繁榮的景象。為了與時(shí)俱進(jìn)，政府部門(mén)也應(yīng)當(dāng)不斷深化行政體制改革，增強(qiáng)自身會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的能力，從實(shí)際的工作開(kāi)展中意識(shí)到收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中的利與弊，從優(yōu)化資源配置、為民眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的角度上來(lái)不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系。

一、收付實(shí)現(xiàn)制在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中存在的弊端分析

（一）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況無(wú)法得到全面性體現(xiàn)

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法大都是以固定資產(chǎn)的賬面余額為所謂的賬面原值，但是從實(shí)際的資金支出或收入的角度來(lái)看，沒(méi)有真正考慮到在對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所產(chǎn)生的計(jì)提折舊或者分期攤銷(xiāo)等進(jìn)行綜合考量，行政事業(yè)單位中的資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量缺少對(duì)耗費(fèi)的考慮，這就無(wú)法將行政事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行公示或體現(xiàn)，存在著一定的片面性。除此之外，收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式下，負(fù)債這一方的現(xiàn)金流量雖然得到了收錄和和計(jì)算，但是從具有跨期性質(zhì)的資金項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這些負(fù)債并沒(méi)有得到如實(shí)的反映，應(yīng)付但是沒(méi)有支付的款項(xiàng)仍然存在于負(fù)債之中。以養(yǎng)老金等的福利項(xiàng)目來(lái)看，這些具有負(fù)債性質(zhì)的款項(xiàng)沒(méi)有得到預(yù)期的現(xiàn)金支出，這就在一定程度上導(dǎo)致了政府的財(cái)務(wù)支出狀況受到了一定的隱藏，并沒(méi)有真實(shí)地體現(xiàn)政府財(cái)政資源的狀況，為行政事業(yè)單位的運(yùn)行帶來(lái)一定的資金隱患。

（二）會(huì)計(jì)核算運(yùn)用到的信息分析手段無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效對(duì)比

從收付實(shí)現(xiàn)制本身所具備的特點(diǎn)來(lái)看，它具有一定的客觀性和當(dāng)期可比性。由于收付實(shí)現(xiàn)制式以現(xiàn)金收付為基準(zhǔn)，在本期實(shí)際現(xiàn)款付出或者收入的費(fèi)用基礎(chǔ)上計(jì)入本期的費(fèi)用處理或者收入處理。這對(duì)于反映行政事業(yè)單位本身的現(xiàn)金存量有了一定的反映，對(duì)于償還債務(wù)、利息支付等都是具有一定的參考價(jià)值。從具體的應(yīng)用案例來(lái)看，在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，項(xiàng)目在開(kāi)始之前所產(chǎn)生的前期費(fèi)用歸入當(dāng)期的支出列表中，一年之后項(xiàng)目開(kāi)始，資金款項(xiàng)的下達(dá)歸入這一期的收入當(dāng)中，同一項(xiàng)目的收入和費(fèi)用并沒(méi)有得到有效的匹配，而資金的現(xiàn)實(shí)狀況也并沒(méi)有得到客觀的反映，這會(huì)在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息的同類(lèi)項(xiàng)目資金支出收入無(wú)法得到完整的反映，不利于預(yù)算執(zhí)行。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法為行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)

由于收付實(shí)現(xiàn)制是以行政事業(yè)單位本身所實(shí)際具有的現(xiàn)金為基礎(chǔ)，因此它是以貨幣的收付狀況來(lái)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行實(shí)際的確認(rèn)。但是它無(wú)法將成本要素和收入狀況進(jìn)行有效的匹配，這就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的運(yùn)行費(fèi)用和政府職能執(zhí)行所產(chǎn)生的成本無(wú)法得到有效的記錄和對(duì)比。除此之外，稅收作為行政事業(yè)單位不可缺少的內(nèi)容之一，必須對(duì)稅收繳納的狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。但是從收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用效果來(lái)看，它無(wú)法對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的繳納狀況進(jìn)行及時(shí)反映，這會(huì)在一定程度上增加稅務(wù)部門(mén)的稽查工作難度。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中具體運(yùn)行的可行性分析

（一）國(guó)家有關(guān)政策的制定為權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用提供有效依據(jù)

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案中的制定和規(guī)劃來(lái)看，文件對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提出了一定的要求和期望。在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革步伐中，必須重視到對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用基礎(chǔ)，在這一背景下利用資產(chǎn)負(fù)債表等方式來(lái)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行綜合展現(xiàn)，以提高政府的財(cái)務(wù)治理水平。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠滿足行政事業(yè)單位的資金改革需求

權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用能夠滿足近些年來(lái)我國(guó)的投資融資改革進(jìn)程。以民間資本不斷我國(guó)公共事業(yè)的趨勢(shì)來(lái)看，這對(duì)于活躍民間資本在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著十分重要的作用， 它也體現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)公益性事業(yè)投資主體的多元化趨勢(shì)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠更為準(zhǔn)確實(shí)時(shí)的反映這一現(xiàn)象。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供條件

從權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的條件來(lái)看，行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的規(guī)范程度為提升制度的流程化、規(guī)范化、科學(xué)化等做出了一定的貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于規(guī)范政府的組織行為、資金使用、職能履行等產(chǎn)生了十分積極的影響。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作為不可缺少的內(nèi)容也在這一規(guī)范制度中得到了提升，會(huì)計(jì)核算方式和質(zhì)量也得到了更高的要求，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用提供了條件。

三、行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)策分析

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革趨勢(shì)分析

會(huì)計(jì)核算體系在行政事業(yè)單位的改革過(guò)程中逐漸演變成了雙重基礎(chǔ)的特性。以我國(guó)出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為例，在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中主要是以收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作開(kāi)展時(shí)主要運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是從實(shí)際的應(yīng)用狀況來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制二者并不存在實(shí)際應(yīng)用上的沖突，根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算發(fā)展應(yīng)用的特點(diǎn)來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分利用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)狀況等建設(shè)符合我國(guó)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的雙重體系。

（二）行政事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的對(duì)策分析

首先，要不斷建立健全法律法規(guī)約束權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的引入能夠在一定程度上對(duì)傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生一定的沖擊，法律法規(guī)的完善必須要意識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中所出現(xiàn)的新問(wèn)題，并結(jié)合雙重核算體系來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供依據(jù)和參考，保證行政事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供積極的幫助。

其次，要不斷提升行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平。雙規(guī)制會(huì)計(jì)體系下，行政事業(yè)單位必須要制定貼合實(shí)際的人才培養(yǎng)計(jì)劃，通過(guò)制定相關(guān)政策、建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制等方式里不斷吸引高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員參與到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算之中，以此來(lái)保證權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生積極影響。

再者，要對(duì)行政事業(yè)單位的信息平臺(tái)進(jìn)行搭建與完善。在信息管理共享平臺(tái)的建立下，預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制都能夠得到充分的銜接，二者能夠共同致力于會(huì)計(jì)核算，為行政事業(yè)單位的管理決策、財(cái)務(wù)信息報(bào)告等提供全面的參考，這也有利于為行政事業(yè)單位的管理行為和職能履行提供有效監(jiān)督。

雙規(guī)制會(huì)計(jì)核算體系也能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的績(jī)效考評(píng)提供參考，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者共同對(duì)預(yù)算績(jī)效和財(cái)務(wù)運(yùn)行等方面進(jìn)行綜合內(nèi)容的提供。不僅有利于提升政府管理效率、健全績(jī)效考評(píng)體系，又能夠提升行政事業(yè)單位從事工作的積極性，產(chǎn)生監(jiān)督計(jì)劃推進(jìn)的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采取收付實(shí)現(xiàn)制存在著諸多弊端，政府的資金支出等都不能夠得到如實(shí)的反映。收付實(shí)現(xiàn)制本身是以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)記錄費(fèi)用的發(fā)生。從收付實(shí)現(xiàn)制本身運(yùn)用的效果來(lái)看，購(gòu)入資產(chǎn)所產(chǎn)生的計(jì)提折舊等不能夠得到如實(shí)的反映，分期攤銷(xiāo)等也是會(huì)計(jì)核算必須考慮到的內(nèi)容之一。從會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性考慮，必須要對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行改革，保證資金往來(lái)等的信息得到如實(shí)的反映，促使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理向高質(zhì)量的方向進(jìn)步發(fā)展，為行政事業(yè)單位的投資融資改革奠定會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（作者單位：四川省糧食經(jīng)濟(jì)學(xué)院）