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        會(huì)計(jì)要素基本關(guān)系研究

        2020-03-27 12:17:53何冬梅
        今日財(cái)富 2020年6期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)科目負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

        何冬梅

        在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是我國的必然選擇。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心,只有會(huì)計(jì)要素的合理劃分,才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面詳細(xì)的信息。不同國家其會(huì)計(jì)要素的劃分是不同的,因此本文對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)以及我國對會(huì)計(jì)要素劃分進(jìn)行了比較與分析,通過比較分析中外會(huì)計(jì)要素的異同,剖析了我國當(dāng)前會(huì)計(jì)要素存在的缺陷,并提出了改進(jìn)我國會(huì)計(jì)要素的相關(guān)建議。

        一、引言

        會(huì)計(jì)要素理論作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的基礎(chǔ),它對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要影響決定了各國會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者對其的重視。迄今,在會(huì)計(jì)理論體系的不斷健全下,會(huì)計(jì)要素研究取得了豐富成果,并且在經(jīng)濟(jì)全球化一體的背景下,各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素達(dá)到了一定程度的趨同。但由于各個(gè)國家具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,其在會(huì)計(jì)要素的概念、劃分等方面在兼存差異。

        二、會(huì)計(jì)要素的概述

        我國財(cái)政部于 2006 年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,在準(zhǔn)則的第十條中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。這些紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)項(xiàng)目概括的制定過程中我國及時(shí)吸收了會(huì)計(jì)要素研究的最新成果,充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)發(fā)展的逐步成熟,進(jìn)一步促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)體系與國際接軌的進(jìn)程。但隨著國家經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式不斷涌現(xiàn),以及會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的出臺(tái),發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)要素存在明顯的缺陷。

        三、中外會(huì)計(jì)要素劃分的比較

        (一)資產(chǎn)負(fù)債表要素的比較

        資產(chǎn)負(fù)債表要素主要反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,其主要包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(權(quán)益)。

        中外關(guān)于負(fù)債定義的概念,都把握住了負(fù)債“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出”這一本質(zhì),認(rèn)為負(fù)債是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任務(wù)或者經(jīng)濟(jì)義務(wù),但其表示還是有些許不同。比如,F(xiàn)ASB將負(fù)債視為一種“未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”;IASB 和我國則認(rèn)為是“含有經(jīng)濟(jì)利益的資源的流出”。

        (二)損益表要素的比較

        收入有廣義和狹義之分。我國一般將廣義的收入認(rèn)定為營業(yè)收入、營業(yè)外收入等,狹義的收入僅指營業(yè)收入,而我國收入的內(nèi)涵只包括營業(yè)收入。FASB使用的也是狹義概念的收入。其涵義是根據(jù)“流轉(zhuǎn)過程收入理論”而預(yù)期會(huì)流進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,單單是指正常運(yùn)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入, 突出的是收入實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過程的重要性。IASB在框架中列示的收益可以認(rèn)作是廣義的收入。其營業(yè)收入概念還包括利得,更加體現(xiàn)了作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和通用性。

        利潤要素方面。FASB是用全面收益來表示對于一定期間取得的經(jīng)營成果,包含了業(yè)主投資和派給業(yè)主款之外的所有業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)。我國則設(shè)立了利潤要素來加以反映。IASB和ASB雖然是用其他要素的計(jì)算來得出利潤因而沒有將利潤要素獨(dú)立的設(shè)置,但是因?yàn)楦鶕?jù)他們?nèi)咧g密切的關(guān)系, 通過收入和費(fèi)用的計(jì)算也可以直接得出利潤,因此也沒有規(guī)定要將利潤作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素而存在。

        四、我國當(dāng)前會(huì)計(jì)要素存在的缺陷

        (一)利潤與其他要素在內(nèi)容上存在重疊

        我國在對于“利潤”要素是否應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立這一問題中,是存在許多爭議的。通常我們對于會(huì)計(jì)要素劃分的要求是,既能夠合理地使各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間相互聯(lián)系、相互依存,又能夠使其保持充分的獨(dú)立性。然而我國的利潤要素卻存在原則性的弊端,其與收入、費(fèi)用在內(nèi)容上存在相互重疊的部分。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):首先,從利潤表要素方面來看,收入和費(fèi)用與利潤是并列的關(guān)系,但是利潤的定義又是收入減去費(fèi)用的凈額加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得與損失的計(jì)算結(jié)果,顯然這在數(shù)量關(guān)系上與收入、費(fèi)用重疊。

        五、改進(jìn)我國會(huì)計(jì)要素的相關(guān)建議

        (一)去除利潤要素

        利潤是反映企業(yè)經(jīng)營績效的指標(biāo),是一定的贏利能力, 其本身就是資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果,而且利潤在形成之前是以收入、費(fèi)用、利得和損失來表現(xiàn)的,在轉(zhuǎn)變之后是屬于靜態(tài)要素所有者權(quán)益的一部分,并不能作為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素而獨(dú)立存在。由此得出,對收入和費(fèi)用計(jì)算后得出的就是利潤,而在計(jì)算之前利潤是從得到的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中得到體現(xiàn), 經(jīng)過配比之后的利潤則屬于所有者權(quán)益。再者,從會(huì)計(jì)科目上看,并沒有單獨(dú)的利潤類科目,因此更加確認(rèn)了不需要單獨(dú)設(shè)置利潤要素。

        (二)規(guī)范會(huì)計(jì)科目的分類使其與會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一

        會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分的項(xiàng)目,因此它的口徑應(yīng)盡量與會(huì)計(jì)要素相一致。突然出現(xiàn)的成本類和損益類會(huì)使初學(xué)者摸不著頭腦也不利于理解,因此,首先應(yīng)取消成本類會(huì)計(jì)科目,并且將成本類會(huì)計(jì)科目并入資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。成本類科目的生產(chǎn)成本項(xiàng)目,其發(fā)生額是在車間產(chǎn)生的,并且其生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)的過程中轉(zhuǎn)變了原有的物質(zhì)狀態(tài)而成為了產(chǎn)成品和半成品等,而這些是屬于資產(chǎn)類下的存貨部分,因此“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等成本類的科目應(yīng)當(dāng)納入到資產(chǎn)類科目中才合理,這樣才能使資產(chǎn)類科目與其對應(yīng)的會(huì)計(jì)要素一致。(作者單位:江蘇師范大學(xué)科文學(xué)院)

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