尤晨

創(chuàng)新是民族進(jìn)步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動力。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，在國民經(jīng)濟中具有大企業(yè)無法取代的重要性。目前，我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新已經(jīng)取得不錯的發(fā)展，但單純地依靠自身的努力和市場的資源配置，已不能夠進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新。稅收是政府進(jìn)行經(jīng)濟調(diào)節(jié)和實行政策傾斜的重要手段，中小企業(yè)的發(fā)展與稅收政策運用有著密切聯(lián)系。如何運用稅收政策來促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新， 是一個不容忽視的問題。

一、緒論

改革開放 30 年來，我國中小企業(yè)和非公有經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，中小企業(yè)成為國民經(jīng)濟高速增長的推動力量。與大企業(yè)復(fù)雜的等級結(jié)構(gòu)以及效率低、成本高相比，中小企業(yè)有著創(chuàng)新效益高、低成本、高效益的特點。在我國，中小企業(yè)獲得了 66% 的發(fā)明，完成了 74% 以上的技術(shù)創(chuàng)新和創(chuàng)造了 82% 以上的新產(chǎn)品。因此，中小企業(yè)的實力不容忽視，建設(shè)創(chuàng)新型國家，必須大力發(fā)展中小企業(yè)的潛力。

促進(jìn)自主創(chuàng)新是當(dāng)前國際競爭的需要。面對經(jīng)濟全球化和激烈的國際競爭，我們只有把科學(xué)技術(shù)視為重中之重，必須增強自主創(chuàng)新能力，才能在激烈的國際競爭中占據(jù)先機。促進(jìn)自主創(chuàng)新是加快科技發(fā)展的基礎(chǔ)與前提。目前，我國日漸全面的學(xué)科體系，逐步豐富的科學(xué)資源和提高的自主創(chuàng)新能力，無一不顯示著中國科技的迅速發(fā)展。但是，我國的科技發(fā)展水平已不能滿足國家安全的需求和經(jīng)濟社會的發(fā)展和維護(hù)。原始性創(chuàng)新薄弱，缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)自主創(chuàng)新能力弱，許多高科技和高附加值產(chǎn)品主要依賴進(jìn)口，創(chuàng)新型人才隊伍的建設(shè)有待加強，高科技領(lǐng)軍人才明顯不足。為了解決這些問題，必須提高全民族的自主創(chuàng)新能力。

二、中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的概述

（一）中小企業(yè)自主創(chuàng)新的特征

從自主創(chuàng)新投入來看，中小企業(yè)設(shè)有自主研發(fā)機構(gòu)的比率相對較高，中小企業(yè)普遍重視依靠企業(yè)自身培養(yǎng)人才，而且也非常重視從科研院所等機構(gòu)聘請專業(yè)人才。隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的變大，中小企業(yè)具有更多的資源和開展自主創(chuàng)新活動的能力，具有較高的積極主動性。從自主創(chuàng)新研發(fā)來看， 在與外界進(jìn)行合作的創(chuàng)新活動中，中小企業(yè)占有相對明顯的控制和主動地位。隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增加，企業(yè)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新活動的能力逐漸提高，但是到達(dá)一定程度時，反而又下降很多。從自主創(chuàng)新管理來看，中小企業(yè)具有比較明確和長期的自主創(chuàng)新戰(zhàn)略。中小企業(yè)選擇“自己原始創(chuàng)新”、“引進(jìn)、吸收、消化后再創(chuàng)新”的比例相對較高，中小企業(yè)管理層具有比較清晰和明確的自主創(chuàng)新意識。

（二） 稅收政策和自主創(chuàng)新關(guān)系的靜態(tài)比較分析

在自主創(chuàng)新過程中，創(chuàng)新的高風(fēng)險投資和發(fā)展的溢出效應(yīng)會導(dǎo)致市場失靈，實際上，市場運作失靈是不可避免的， 因此政府必須介入或干預(yù)其中。政府干預(yù)最重要、最有效的手段之一是制定和實施稅收政策。創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)是研究創(chuàng)新投入與實際產(chǎn)出之間的關(guān)系函數(shù)，一般通過對變量的觀察來分析稅收政策的有效性。本文以R&D投入作為企業(yè)創(chuàng)新活動的指標(biāo)，觀察稅收政策對于企業(yè)創(chuàng)新活動的激勵作用。

企業(yè)R&D投入用橫軸表示，自主研發(fā)投入以外的所有其他投入用縱軸表示。企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠前，AB代表成本線， L代表產(chǎn)量線，兩者的交點點D是企業(yè)最大利潤下的生產(chǎn)要素組合。企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠后，R&D投入成本下降，產(chǎn)量線從L移動到L1，此時，做點A關(guān)于L1 的切線切于點G，切線AC為獲得稅收優(yōu)惠后的成本線。均衡點即切線與成本線的交點從點D移動到點G，R&D投入也從點E移動到點F，可以看出，R&D支出增加。根據(jù)以上分析得出結(jié)論，稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動，所以，政府應(yīng)該加大稅收政策支持力度。

三、我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的現(xiàn)狀

（一）我國自主創(chuàng)新稅收政策的激勵方式

我國自主稅收優(yōu)惠政策運用方式包括：稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術(shù)開發(fā)費抵扣所得額、加速折舊、所的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠等政策，從下圖 3-1 可見，我國企業(yè)自主創(chuàng)新活動實行直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔的激勵方式。

（二）我國自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)惠環(huán)節(jié)

我國的自主創(chuàng)新稅收政策對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重點大多集中在自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用，即事后優(yōu)惠，對那些處于研究開發(fā)中的項目支持力度不夠，而國外的稅收政策比較注重事前扶植和事后扶持。因此，我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策不能直接降低中小企業(yè)在研究開發(fā)中的風(fēng)險，影響研發(fā)積極性。

（三）我國自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)惠對象

我國自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)惠對象涉及企業(yè)、科研機構(gòu)和個人。與科研機構(gòu)、個人等優(yōu)惠對象相比，企業(yè)在自主創(chuàng)新體系中的主體地位并沒有明顯顯現(xiàn)出來。另外，以企業(yè)為主體、“產(chǎn)學(xué)研”結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系結(jié)合不緊密，企業(yè)提供的經(jīng)費少，科研機構(gòu)和高等院校的經(jīng)費主要來自政府，導(dǎo)致企業(yè)在“產(chǎn)學(xué)研”中處于從屬地位，不利于科研創(chuàng)新的發(fā)展。

四 、中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

（一）缺少針對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

我國只是在一些政策法規(guī)中零散的出現(xiàn)了關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠規(guī)定，還沒有建立起系統(tǒng)的中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收體系，此外，我國稅收激勵對象偏重于大企業(yè)。地方層面的優(yōu)惠措施法規(guī)級次低，穩(wěn)定性差，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策往往是一段時期有效，長期則作用弱化、激勵不足，中小企業(yè)難以享受到長久的稅收優(yōu)惠好處。

（二）稅收政策門檻過高

目前，我國許多企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策均規(guī)定了較為嚴(yán)格的審核條件，很多企業(yè)由于不足條件，無法享受相關(guān)優(yōu)惠。比如高新技術(shù)企業(yè)稅收政策出臺后，不少專家及企業(yè)均表示，很多企業(yè)將難以達(dá)到目前高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法的門檻，深圳 50% 的老高新市屬企業(yè)失去新認(rèn)定資格。對技術(shù)落后、繼續(xù)進(jìn)行自主創(chuàng)新的中小企業(yè)和正在進(jìn)行科技創(chuàng)新的活動缺乏鼓勵措施。

（三）人力資本稅收優(yōu)惠薄弱

自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人才，對創(chuàng)新人才制定和實施優(yōu)惠的稅收政策，是我國自主創(chuàng)新能力發(fā)展的關(guān)鍵，對中小企業(yè)來說，更是尤為重要。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為培養(yǎng)創(chuàng)新人才而發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額的 8% 的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。然而，現(xiàn)行的職工教育經(jīng)費扣除比例對于技術(shù)要求高的科技型中小企業(yè)來說偏低，不能滿足其培養(yǎng)科技創(chuàng)新人才的需要。另外，我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策。

五、 完善我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的對策

（一）加強中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收立法建設(shè)

自主創(chuàng)新立法是經(jīng)過實踐檢驗而逐步成熟的自主創(chuàng)新政策升華為法律，它可以增強自主創(chuàng)新的穩(wěn)定性、可靠性和權(quán)威性，為稅收政策的制定實施提供法律依據(jù)和基礎(chǔ)，保障稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的有效、可持續(xù)。當(dāng)前我國必須加快稅收優(yōu)惠政策方面的立法步伐，增強其權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快實施單獨立法。

（二）賦予地方適度的稅收立法權(quán)

以中央立法為主，地方的優(yōu)惠措施為補充，允許地方政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況和發(fā)展需要適時加以調(diào)整，選擇適合自身經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的自主創(chuàng)新稅收政策，動態(tài)調(diào)試政策扶持的范圍和重心。一方面可以是自主創(chuàng)新稅收政策與中央地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，另一方面有助于地方更好地調(diào)動鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

（三）完善自主創(chuàng)新人力資本的稅收政策

創(chuàng)新隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)對自主創(chuàng)新活動起著保駕護(hù)航的重要作用，完善自主創(chuàng)新人力資本的稅收政策可以增加創(chuàng)新活動的吸引力并提升創(chuàng)新主體的動力。因此，我國各級政府部門應(yīng)當(dāng)加緊完善各項人力資本稅收政策并進(jìn)行落實。（作者單位：江蘇省惠山中等專業(yè)學(xué)校）