張靜茹

會(huì)計(jì)信息對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈化，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利潤的最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)造假行為，嚴(yán)重影響到了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是相輔相成的，可以大大地提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此我們需要加強(qiáng)對兩者之間的關(guān)系進(jìn)行深入的研究，本文從內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系出發(fā)，分析了內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，目的在于強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建立，目的在于通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，規(guī)范我國市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義

內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的復(fù)雜的工作，是需要全體員工共同參與的，是能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效控制的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以降低會(huì)計(jì)信息中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部控制中重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一是監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督能夠提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，例如企業(yè)能夠通過內(nèi)部審計(jì)來保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些不必要損失。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對內(nèi)部控制的意義

企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)信息來向外界傳達(dá)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，企業(yè)監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)了解實(shí)際經(jīng)營情況的主要途徑是會(huì)計(jì)信息，并可以據(jù)此來制定出科學(xué)的經(jīng)營決策和激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度;評(píng)估、控制、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施要依靠會(huì)計(jì)信息的交換和溝通，如果缺少會(huì)計(jì)信息，就會(huì)大大地降低內(nèi)部控制的效果。

二、內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）控制環(huán)境影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)治理層的合理性對內(nèi)部控制環(huán)境可以起到重要的作用，組織結(jié)構(gòu)的合理性能夠?qū)崿F(xiàn)一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的局面，股東會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)的核心是董事會(huì)，如果少數(shù)人手中擁有過大的權(quán)利，就會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，大大地降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到人力資源整體水平的影響，一般的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)記錄和處理會(huì)計(jì)信息，其職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理能力會(huì)對會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一定的影響，如果其在職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理能力等因素出現(xiàn)問題，就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制起到再控制的作用，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要途徑，主要工作內(nèi)容包括監(jiān)督、審核、復(fù)查會(huì)計(jì)信息。完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)是客觀存在的，是獨(dú)立運(yùn)營的，然而一些企業(yè)的管理者卻沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門的重要性，不能充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能性作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具體包括了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響。企業(yè)管理層可以通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以避免做出盲目的經(jīng)營決策，防止會(huì)計(jì)信息舞弊行為的發(fā)生。因此可以看出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高處理突發(fā)事故的能力，有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）控制活動(dòng)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制活動(dòng)包括不相容崗位之間的相互分離、授權(quán)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等相關(guān)的活動(dòng)。不相容崗位之間的相互分離的控制能夠使得職員之間形成一個(gè)相互監(jiān)督的工作環(huán)境，降低了會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的概率，但是我們也要意識(shí)到會(huì)計(jì)舞弊行為是不能夠被杜絕的，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的行為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就會(huì)受到嚴(yán)重的影響;授權(quán)控制能夠通過對部門職能、崗位職責(zé)權(quán)限的確定，保證了企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的穩(wěn)定性，減少在管理過程中隨意決策和操縱行為的發(fā)生，可以有效的防范會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn);會(huì)計(jì)工作能夠通過會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范，這樣能夠降低會(huì)計(jì)核算工作違規(guī)操作的機(jī)率，對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量可以起到控制性的作用。因此可以看出，通過相關(guān)的控制活動(dòng)能夠?qū)?nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，能夠促進(jìn)管理層控制目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)，能夠大大提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。

（四）內(nèi)部監(jiān)督影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的基本前提是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)治理層是執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，通過完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，例如分配權(quán)限不合理、會(huì)計(jì)舞弊行為等，然后才能夠制定出改進(jìn)措施。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)

企業(yè)要嚴(yán)格地按照會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行工作，對內(nèi)控崗位進(jìn)行合理的優(yōu)化，努力減少不同崗位之間的矛盾，對相關(guān)部門的工作崗位職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，提高不同崗位之間的交流和溝通，并逐步形成一個(gè)相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)的管理者要對授權(quán)控制措施予以明確，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)徇私舞弊和濫用職權(quán)的行為發(fā)生。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)是信息化的時(shí)代，因此在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的過程中，要建立在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)之上，靈活的應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以提升會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作效率，及時(shí)全面的對會(huì)計(jì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況和資金情況，不斷地更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)軟件和設(shè)備，定期對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行電算化的培訓(xùn)，這樣才能靈活地處理會(huì)計(jì)電算化技術(shù)業(yè)務(wù)。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善的內(nèi)部控制環(huán)境可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，一方面企業(yè)需要加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)，對董事會(huì)的作用進(jìn)行強(qiáng)化，例如提高外部獨(dú)立董事、董事會(huì)成員的人數(shù)，提高兩者在企業(yè)中的獨(dú)立性和控制權(quán)利，這樣就能夠抑制企業(yè)管理層對會(huì)計(jì)信息的操縱。對監(jiān)事會(huì)制度也要進(jìn)行完善，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、管理層之間的權(quán)利要相互地制衡，任何一方獨(dú)大都會(huì)降低治理結(jié)構(gòu)的作用，嚴(yán)重?fù)p害相關(guān)者的利益。另一方面要重視人的因素，內(nèi)部控制是需要人來設(shè)立、實(shí)施完成的，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果與人的意識(shí)、能力、品行等因素有著直接的關(guān)系，企業(yè)的管理者不僅是內(nèi)部控制工作的帶頭人，也是內(nèi)部控制的控制對象，這就要求企業(yè)管理者具備較高的素質(zhì)水平，才能帶領(lǐng)員工做好內(nèi)部控制工作。

同時(shí)，企業(yè)也要通過打造出一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)文化來完善內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，能夠使員工形成一致性的信念和共同的價(jià)值觀，能夠約束企業(yè)員工的行為，凝聚起員工的工作力，引發(fā)員工對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注度，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。

（三）建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是客觀存在的，經(jīng)營效益會(huì)受到這些風(fēng)險(xiǎn)的直接影響，要求企業(yè)的管理者樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)的方法來提升防范和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立起一個(gè)完善的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，將財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起。在建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的過程中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面性。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過程中，要采用靈活多變的方法，具體可以采用調(diào)查問卷、討論座談等方法，對同行業(yè)的企業(yè)過去的經(jīng)驗(yàn)要進(jìn)行不斷的總結(jié)。

同時(shí)，企業(yè)要及時(shí)地編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容要包括以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案、風(fēng)險(xiǎn)清單。相關(guān)部門要執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案的執(zhí)行情況，應(yīng)對和反饋出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作

企業(yè)為了讓內(nèi)部控制發(fā)揮出較好的效果，應(yīng)該做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，一方面企業(yè)在內(nèi)部應(yīng)該建立起獨(dú)立的審計(jì)部門，提高審計(jì)部門在內(nèi)部的地位，避免上級(jí)管理層過多的干預(yù)審計(jì)部門的工作，對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期的審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中相關(guān)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性;另一方面企業(yè)需要制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，對能夠認(rèn)真完成內(nèi)部控制工作的員工要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，定期公開獎(jiǎng)罰結(jié)果，將獎(jiǎng)罰結(jié)果與工資績效掛鉤，能夠讓內(nèi)部控制監(jiān)督工作相互監(jiān)督，提高內(nèi)控工作的效率和水平。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是相互促進(jìn)的，內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高可以起到重要性的影響，為了防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，企業(yè)的管理者需要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這樣才能不斷規(guī)范自身的會(huì)計(jì)行為，降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。（作者單位：成都天奧軟件工程有限公司）